陳娜娜 姜 楠

（1.中國(guó)人民銀行南京分行， 江蘇 南京 210004；2.中國(guó)人民銀行常州市中心支行，江蘇 常州 213000）

一、我國(guó)跨境稅費(fèi)繳納業(yè)務(wù)發(fā)展概況

隨著我國(guó)對(duì)外開放的廣度和深度逐步拓展，我國(guó)加速融入全球貿(mào)易體系，境外納稅人在我國(guó)境內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨于日常化，稅費(fèi)繳納場(chǎng)景更加多樣化，由此對(duì)繳庫(kù)電子化、辦稅便利化提出了更高的要求。為了適應(yīng)環(huán)境的變化，提供更加優(yōu)質(zhì)的金融服務(wù)，我國(guó)跨境稅費(fèi)繳納業(yè)務(wù)在制度建設(shè)、技術(shù)支撐、繳庫(kù)幣種、業(yè)務(wù)模式等四個(gè)方面不斷突破發(fā)展。

1.制度保障日趨完善

2005年，在中國(guó)人民銀行、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制定的《待繳庫(kù)稅款收繳管理辦法》中，第一次對(duì)“國(guó)外匯款方式繳納稅款”的情況明確提出了結(jié)匯后劃入國(guó)庫(kù)“待繳庫(kù)稅款”專戶的規(guī)定。2008年，針對(duì)以國(guó)外匯款方式繳納稅款繳庫(kù)這一特殊情況，三部委再次聯(lián)合下發(fā)《采用國(guó)外匯款方式繳納稅款繳庫(kù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》，強(qiáng)化對(duì)辦理跨境匯款稅費(fèi)繳納業(yè)務(wù)的指導(dǎo)。2019年，中國(guó)人民銀行外匯管理局在《通過(guò)銀行進(jìn)行國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)業(yè)務(wù)指引（2019年版）》中，針對(duì)采用國(guó)外匯款方式為境外納稅人繳納、退付稅款的情況進(jìn)一步明確了具體申報(bào)要求。

2.科技含量逐步提高

2007年，財(cái)稅關(guān)庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“TIPS系統(tǒng)”）上線試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了稅費(fèi)繳納業(yè)務(wù)在財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、國(guó)庫(kù)和銀行之間的信息交互及業(yè)務(wù)處理，使稅費(fèi)繳納從納稅人賬戶到繳入國(guó)庫(kù)實(shí)現(xiàn)全程電子化，提高了國(guó)庫(kù)資金運(yùn)行效率，為納稅人提供了極大便利。經(jīng)過(guò)多年的建設(shè)與發(fā)展，電子繳庫(kù)業(yè)務(wù)、信息自動(dòng)化傳輸及共享機(jī)制逐步趨于成熟，為電子化辦理跨境稅費(fèi)繳納業(yè)務(wù)夯實(shí)了基礎(chǔ)，并提供了更多創(chuàng)新可能。

3.繳稅幣種愈發(fā)多元

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和對(duì)外開放程度的提高，人民幣國(guó)際化進(jìn)程逐步加快。2009年，我國(guó)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)正式啟動(dòng)。2016年，人民幣正式納入IMF特別提款權(quán)（SDR）貨幣籃子后，境外使用規(guī)模大幅上漲，與此同時(shí)，跨境人民幣匯款繳稅業(yè)務(wù)及需求明顯增多，中國(guó)公民赴境外工作但仍在境內(nèi)繳納社保等情況也屢見不鮮。稅費(fèi)申報(bào)時(shí)間短、成本低等優(yōu)勢(shì)使人民幣逐步成為跨境稅費(fèi)支付幣種的首選。針對(duì)跨境人民幣繳稅的研究也逐步增多，廖乾等（2020）基于粵港澳大灣區(qū)建設(shè)背景，從制度構(gòu)建、路徑設(shè)計(jì)、實(shí)施步驟等方面，分析展望了跨境人民幣電子繳稅入庫(kù)模式。

4.業(yè)務(wù)功能更加完善

為更好滿足納稅人繳稅需求，保障預(yù)算收入按時(shí)繳庫(kù)，各級(jí)國(guó)庫(kù)持續(xù)深化稅庫(kù)銀合作、豐富稅費(fèi)繳納渠道、簡(jiǎn)化繳庫(kù)流程，不斷促進(jìn)跨境稅費(fèi)繳納與業(yè)務(wù)電子化相結(jié)合，部分地區(qū)國(guó)庫(kù)先行先試，逐步探索形成了“跨境銀行端查詢繳稅”“跨境銀聯(lián)電子繳稅”“跨境實(shí)時(shí)扣稅”等多種快速、便捷的跨境稅費(fèi)繳納業(yè)務(wù)模式，大幅提高了跨境稅費(fèi)入庫(kù)效率。理論研究方面，張欣（2022）分類解析了跨境人民幣手工繳稅入庫(kù)、跨境人民幣銀聯(lián)電子繳稅入庫(kù)、跨境人民幣銀行端電子查詢繳稅入庫(kù)等模式的可行性，為相關(guān)業(yè)務(wù)在全國(guó)范圍內(nèi)的推廣提出了合理建議。

綜合而言，跨境稅費(fèi)繳納與退付的業(yè)務(wù)需求和涉及幣種對(duì)辦理模式提出更高要求，但相關(guān)研究數(shù)量較少且集中于境外人民幣繳納模式分析，對(duì)于不同幣種下跨境稅費(fèi)繳納和退付的業(yè)務(wù)模式挖掘不夠深入，研究的全面性不足。本文詳細(xì)梳理了現(xiàn)有跨境稅費(fèi)繳納和退付模式的業(yè)務(wù)流程，并將各模式基于不同維度分析比較，闡明了各種模式的適用條件和推廣短板，據(jù)此總結(jié)了當(dāng)前跨境稅費(fèi)繳納和退付辦理模式存在的不足，并提出了有針對(duì)性的對(duì)策建議。

二、跨境稅費(fèi)繳納業(yè)務(wù)模式對(duì)比分析

1.常用繳庫(kù)模式與流程

根據(jù)資金種類、業(yè)務(wù)辦理電子化程度可將跨境稅費(fèi)繳納入庫(kù)業(yè)務(wù)分為四種辦理方式，分別是傳統(tǒng)紙質(zhì)模式、銀行端查詢繳稅方式、電子稅務(wù)局銀聯(lián)模式、實(shí)時(shí)扣稅方式。

（1）傳統(tǒng)紙質(zhì)模式

根據(jù)《采用國(guó)外匯款方式繳納稅款繳庫(kù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》要求，納稅人可將稅費(fèi)繳納至國(guó)庫(kù)部門開設(shè)的“待繳庫(kù)稅款”專戶。此種模式流程為：境外納稅人在申報(bào)后，根據(jù)稅務(wù)部門提供的繳款信息，將款項(xiàng)匯入指定銀行，指定銀行將根據(jù)稅務(wù)部門提供的紙質(zhì)繳款書辦理結(jié)匯和國(guó)際收支申報(bào)，并將稅費(fèi)資金繳入國(guó)庫(kù)部門的“待繳庫(kù)稅款”賬戶或“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶，并同步傳遞紙質(zhì)繳款書；出現(xiàn)多余資金時(shí)，指定銀行將多余資金原路退回至境外納稅人賬戶；國(guó)庫(kù)收到資金和紙質(zhì)繳款書后辦理入庫(kù)，并向稅務(wù)部門傳遞紙質(zhì)繳款書回單。具體流程如圖1所示。

圖1 傳統(tǒng)紙質(zhì)模式繳庫(kù)流程

（2）銀行端查詢繳稅方式

隨著國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)量逐年增大、電子化程度越來(lái)越高，傳統(tǒng)紙質(zhì)模式流程復(fù)雜、耗時(shí)長(zhǎng)的弊端愈加明顯，為解決這一問(wèn)題，部分國(guó)庫(kù)嘗試?yán)勉y行端查詢繳稅的方法實(shí)現(xiàn)跨境稅款電子繳庫(kù)，進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)效率。具體繳庫(kù)流程為：境外納稅人在申報(bào)后，根據(jù)稅務(wù)部門提供的繳款信息將資金匯入指定銀行的“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶，并在匯款附言中寫明收款國(guó)庫(kù)、銀行端查詢繳稅憑證號(hào)等信息；指定銀行收到匯款資金后與稅務(wù)部門進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后進(jìn)行結(jié)匯和國(guó)際收支申報(bào)，并同步發(fā)起銀行端查詢繳稅，根據(jù)TIPS對(duì)賬結(jié)果將稅費(fèi)資金繳入國(guó)庫(kù)，多余資金則原路退回至境外納稅人賬戶；國(guó)庫(kù)根據(jù)TIPS信息勾對(duì)入庫(kù)后，向稅務(wù)部門發(fā)送入庫(kù)流水。具體流程如圖2所示。

圖2 銀行端查詢繳稅方式繳庫(kù)流程

（3）電子稅務(wù)局銀聯(lián)模式

針對(duì)納稅人為個(gè)人的情況，基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的電子稅務(wù)局可以較為簡(jiǎn)單解決這一問(wèn)題。具體流程為：納稅人在境外登錄電子稅務(wù)局，通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)后可直接選擇銀聯(lián)支付，銀聯(lián)依據(jù)電子稅務(wù)局傳輸?shù)你y行端查詢繳稅憑證序號(hào)、征收機(jī)關(guān)代碼等信息發(fā)起銀行端查詢繳稅，并通過(guò)銀聯(lián)國(guó)際按照當(dāng)日匯率即時(shí)計(jì)算后對(duì)境外銀聯(lián)賬戶予以扣款，該方式省去了多余資金退回的必要；隨后，銀聯(lián)按TIPS清算流程將稅款劃繳國(guó)庫(kù)；國(guó)庫(kù)根據(jù)TIPS信息勾對(duì)入庫(kù)后，向稅務(wù)部門發(fā)送入庫(kù)流水。具體流程如圖3所示，該模式是一種特定場(chǎng)景下的銀行端查詢繳稅，僅可用于個(gè)人且支付限額在一定額度以下的稅費(fèi)繳納。

圖3 電子稅務(wù)局銀聯(lián)模式繳庫(kù)流程

（4）實(shí)時(shí)扣稅方式

部分地區(qū)國(guó)庫(kù)與稅務(wù)部門強(qiáng)化合作，通過(guò)稅務(wù)部門在指定銀行開立的“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶，利用實(shí)時(shí)扣稅方式辦理跨境稅款電子繳庫(kù)。具體流程為：境外納稅人在申報(bào)后，根據(jù)稅務(wù)部門提供的繳款信息將資金匯入指定銀行開設(shè)的“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶，并在匯款附言中寫明收款國(guó)庫(kù)、征收機(jī)關(guān)等信息；指定銀行與稅務(wù)確認(rèn)收款信息后，依據(jù)附言信息進(jìn)行結(jié)匯和國(guó)際收支申報(bào)；稅務(wù)部門確認(rèn)到賬信息后直接發(fā)起實(shí)時(shí)扣稅指令，指定銀行按照TIPS對(duì)賬情況將資金劃繳至國(guó)庫(kù)；國(guó)庫(kù)根據(jù)TIPS信息勾對(duì)入庫(kù)后，向稅務(wù)部門發(fā)送入庫(kù)流水。具體流程如圖4所示。

圖4 實(shí)時(shí)扣稅方式繳庫(kù)流程

上述4種方式均適用于跨境人民幣繳稅業(yè)務(wù)，入庫(kù)流程與外幣繳庫(kù)基本一致，省去了結(jié)匯和多繳稅款導(dǎo)致的退回步驟，但在進(jìn)行國(guó)際收支申報(bào)的同時(shí)需向跨境辦報(bào)送人民幣跨境收付信息。

2.各類繳庫(kù)模式比較分析

在梳理模式流程的基礎(chǔ)上，將上述4種繳庫(kù)方式從業(yè)務(wù)適用廣度、辦理效率、制度依據(jù)、信息傳遞等維度進(jìn)行比較。

（1）適用范圍

四種模式均適用于外幣和境外人民幣，傳統(tǒng)紙質(zhì)模式要求商業(yè)銀行具備結(jié)售匯功能即可辦理，但需要傳遞紙質(zhì)稅票。銀行端查詢繳稅方式和實(shí)時(shí)扣稅方式的本質(zhì)是國(guó)庫(kù)部門和稅務(wù)部門強(qiáng)化合作，通過(guò)指定銀行開設(shè)的“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶，為境外納稅人提供跨境資金結(jié)匯落地，隨后即可按規(guī)范的電子繳庫(kù)流程將該資金繳入國(guó)庫(kù)；但實(shí)時(shí)扣稅方式下稅務(wù)部門需要與指定銀行簽訂三方協(xié)議，若相關(guān)賬戶無(wú)法滿足要求則難以開展。電子稅務(wù)局銀聯(lián)模式目前僅支持個(gè)人賬戶，企業(yè)用戶無(wú)法辦理，且該方式存在單日最大交易資限額，超限額的業(yè)務(wù)無(wú)法辦理。

（2）辦理效率

傳統(tǒng)紙質(zhì)模式需要紙質(zhì)稅票傳遞、繳庫(kù)信息人工錄入等操作流程，效率偏低、花費(fèi)時(shí)間較多。銀行端查詢繳稅方式和實(shí)時(shí)扣稅方式節(jié)省了紙質(zhì)稅票傳遞流程，指定銀行按照規(guī)范流程完成結(jié)匯、電子繳庫(kù)等步驟即可完成入庫(kù)，效率明顯提升。電子銀聯(lián)模式借助銀聯(lián)跨境資金結(jié)算通道和電子稅務(wù)局信息傳輸功能，實(shí)現(xiàn)了全流程電子化辦理，基本無(wú)須任何人工輔助操作，效率進(jìn)一步提升。

（3）制度依據(jù)

傳統(tǒng)紙質(zhì)模式完全遵循《采用國(guó)外匯款方式繳納稅款繳庫(kù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》，制度依據(jù)最為充足。三種電子繳庫(kù)方式依托于國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展和信息技術(shù)的提升，均在現(xiàn)有制度框架內(nèi)開展，但相對(duì)缺少更為直接、明確的制度建設(shè)，有必要完善相關(guān)規(guī)章制度，進(jìn)一步推廣跨境稅款電子繳庫(kù)模式的運(yùn)用。其中，實(shí)時(shí)扣稅方式要求稅務(wù)部門就其在指定銀行開立的“待報(bào)解預(yù)算收入”與指定銀行簽訂三方協(xié)議，制度依據(jù)相對(duì)薄弱。

（4）信息傳遞

傳統(tǒng)紙質(zhì)模依靠紙質(zhì)稅票傳遞入庫(kù)信息，各項(xiàng)票面信息精準(zhǔn)明確。其余三種電子繳庫(kù)模式均通過(guò)TIPS系統(tǒng)傳輸信息，可準(zhǔn)確獲取庫(kù)別、科目、級(jí)次等繳庫(kù)要素，但在納稅企業(yè)的信息獲取方面略有差異。其中銀行端查詢繳稅與電子稅務(wù)局銀聯(lián)模式相同，國(guó)庫(kù)部門接收到的繳款人信息即為境外納稅人名稱，其信息完整性最高；實(shí)時(shí)扣稅方式中，由于扣稅三方協(xié)議簽訂時(shí)使用的是“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶，因此，納稅企業(yè)信息會(huì)顯示為“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶，與實(shí)際繳稅企業(yè)存在出入。

綜上，傳統(tǒng)紙質(zhì)模式適用面廣，但效率和流程方面仍有潛力可挖；實(shí)時(shí)扣稅方式充分利用現(xiàn)有國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，在完成指定銀行賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上即可為境外納稅人提供電子化、便利化的繳庫(kù)服務(wù)，但入庫(kù)信息完整性有待提升；電子稅務(wù)局銀聯(lián)模式有效結(jié)合了銀聯(lián)跨境資金結(jié)算通道和電子稅務(wù)局信息傳輸功能，但存在繳款賬戶種類和交易金額的限制。銀行端查詢繳稅方式在適用廣度、辦理效率以及信息傳遞的完整性方面表現(xiàn)優(yōu)異，綜合評(píng)價(jià)更高。

三、跨境稅費(fèi)退付業(yè)務(wù)模式對(duì)比分析

1.現(xiàn)有退稅模式與流程

目前，根據(jù)退付賬戶性質(zhì)和退付流程區(qū)分，跨境稅費(fèi)退付業(yè)務(wù)主要可分為傳統(tǒng)紙質(zhì)退庫(kù)和NRA人民幣賬戶①電子退庫(kù)兩種模式。

（1）傳統(tǒng)紙質(zhì)退庫(kù)模式

傳統(tǒng)紙質(zhì)退庫(kù)模式是跨境稅費(fèi)退付最常見的模式。根據(jù)《關(guān)于采用國(guó)外匯款方式繳納稅款繳庫(kù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》，跨境退稅時(shí)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“稅收收入退還書”，加蓋“可退付外幣”戳記，并根據(jù)境外納稅人繳納的外匯稅款比重注明退付的外幣幣種。國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)手續(xù)后，將退庫(kù)金額劃轉(zhuǎn)指定銀行，由指定銀行換匯后再匯劃至境外納稅人賬戶。指定銀行同時(shí)需根據(jù)外匯管理部門的規(guī)定，辦理國(guó)際收支申報(bào)，若為跨境人民幣，同時(shí)還需向跨境辦報(bào)送人民幣跨境收付信息。具體流程見圖5。

圖5 傳統(tǒng)紙質(zhì)退庫(kù)流程

（2）NRA人民幣賬戶電子退庫(kù)模式

隨著人民幣國(guó)際化的不斷發(fā)展，更多非居民企業(yè)選擇在境內(nèi)銀行開立人民幣銀行結(jié)算賬戶，并通過(guò)NRA人民幣賬戶辦理跨境人民幣繳稅。針對(duì)此類賬戶，部分地區(qū)先行先試，成功驗(yàn)證了電子退稅的可行性。具體流程為：納稅人向稅務(wù)部門提出NRA人民幣賬戶退稅申請(qǐng)，稅務(wù)部門審核后開具電子“稅收收入退還書”，連同相關(guān)附件依托電子系統(tǒng)傳輸至國(guó)庫(kù)部門，國(guó)庫(kù)部門審核后將相關(guān)資金退付至NRA人民幣賬戶，并將稅務(wù)部門提供的業(yè)務(wù)辦理說(shuō)明書等材料作為辦理國(guó)際收支申報(bào)的依據(jù)傳遞至開戶銀行，相關(guān)銀行按規(guī)完成國(guó)際收支申報(bào)和人民幣跨境收付信息報(bào)送。具體流程見圖6。

圖6 NRA人民幣賬戶電子退庫(kù)流程

2.各類退庫(kù)模式比較分析

在梳理模式流程的基礎(chǔ)上，從業(yè)務(wù)適用廣度、辦理效率、制度依據(jù)等維度比較兩種退稅模式，可以得出以下結(jié)論。

（1）傳統(tǒng)紙質(zhì)退庫(kù)模式適用面廣，但效率偏低

目前，國(guó)庫(kù)系統(tǒng)的資金清算主要依托大、小額支付系統(tǒng)，并不接入辦理跨境結(jié)售匯的國(guó)際資金清算系統(tǒng)，因此傳統(tǒng)跨境退稅必須預(yù)先退至指定銀行、由指定銀行換匯后再行退付。該種模式適用于所有跨境退稅業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)適用性強(qiáng)，但由于涉及紙質(zhì)依據(jù)傳遞、指定商業(yè)銀行資金結(jié)售匯，辦理效率相對(duì)偏低，且《關(guān)于采用國(guó)外匯款方式繳納稅款繳庫(kù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》對(duì)于辦理細(xì)節(jié)的規(guī)定并不明確，出于業(yè)務(wù)安全性考慮，采用此種模式辦理的跨境稅款退付相對(duì)較少，更多通過(guò)退至代理人境內(nèi)賬戶的方式辦理。

（2）NRA人民幣賬戶電子退庫(kù)效率更高，但適用范圍有限

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，NRA人民幣賬戶的開戶銀行為中國(guó)境內(nèi)銀行，而相關(guān)銀行應(yīng)均已接入大、小額支付系統(tǒng)，從理論上講，國(guó)庫(kù)系統(tǒng)通過(guò)大、小額支付系統(tǒng)能夠直接將資金退付至NRA人民幣賬戶開戶銀行，相關(guān)銀行無(wú)需結(jié)匯即可將資金落地至納稅人NRA人民幣賬戶。換而言之，對(duì)于國(guó)庫(kù)系統(tǒng)，向NRA人民幣賬戶退稅的業(yè)務(wù)流程可與其他境內(nèi)賬戶退稅一樣，依托于我國(guó)退稅電子化高度發(fā)展的系統(tǒng)支持，NRA人民幣賬戶電子退庫(kù)也得以成功落地。相較傳統(tǒng)紙質(zhì)跨境退稅辦理方式，NRA人民幣賬戶電子退庫(kù)無(wú)須再指定銀行進(jìn)行資金中轉(zhuǎn)，有效減少中間環(huán)節(jié)、簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)步驟、提升辦理效率。但相關(guān)模式的適用范圍具有明顯的局限性，僅針對(duì)NRA人民幣賬戶方可適用，且作為跨境稅費(fèi)退付的新模式，稅務(wù)和國(guó)庫(kù)部門向NRA人民幣賬戶開戶行提供的國(guó)際收支申報(bào)依據(jù)材料也有待在制度建設(shè)中進(jìn)一步明確。

四、存在問(wèn)題

綜合當(dāng)前跨境稅費(fèi)收入和退付的業(yè)務(wù)流程，在制度完善、流程優(yōu)化、系統(tǒng)建設(shè)方面仍然存在較大空間。

1.法律法規(guī)有待完善

我國(guó)現(xiàn)行的跨境稅費(fèi)繳納參考制度《采用國(guó)外匯款方式繳納稅款繳庫(kù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》《待繳庫(kù)稅款收繳管理辦法》均為2008年以前制定，距今已超過(guò)14年。制度內(nèi)容較為簡(jiǎn)易單一，如只對(duì)跨境匯款方式的處理作出明確規(guī)定，未對(duì)跨境人民幣繳庫(kù)形式進(jìn)行拓展，特別是當(dāng)前部分國(guó)庫(kù)依托業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，不斷推進(jìn)跨境繳庫(kù)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，形成了相對(duì)成熟的電子化繳庫(kù)模式，亟待在全國(guó)范圍內(nèi)形成滿足業(yè)務(wù)發(fā)展、監(jiān)督管理新需求的制度創(chuàng)新?？缇扯惪钔烁哆^(guò)程中，針對(duì)不同賬戶類型建議采取何種退付方式、提供哪類辦理依據(jù)，也有待在相關(guān)制度規(guī)章中進(jìn)一步明確。

2.流程設(shè)置仍需優(yōu)化

傳統(tǒng)的紙質(zhì)外幣繳納模式下，國(guó)庫(kù)“待繳庫(kù)稅款”專戶全額收納外幣稅款后，可能會(huì)因匯率波動(dòng)出現(xiàn)稅款結(jié)余或短缺問(wèn)題，產(chǎn)生補(bǔ)稅、退庫(kù)等后續(xù)操作，無(wú)形中增加了各方業(yè)務(wù)工作量，降低業(yè)務(wù)效率，也增加了境外納稅人的納稅時(shí)間成本。在當(dāng)前各類電子跨境稅費(fèi)繳納模式下，指定銀行暫收稅款的“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶使用流程沒(méi)有統(tǒng)一，也可能出現(xiàn)資金結(jié)售匯、長(zhǎng)款退回等?？缇扯惪钔烁吨卸愂帐杖胪诉€書如何開具、信息如何傳遞至指定銀行等流程不明確也限制了相關(guān)業(yè)務(wù)的開展。何進(jìn)一步通過(guò)流程構(gòu)建，減少繳稅、退稅的中間環(huán)節(jié)，并設(shè)置完備的監(jiān)督管理體系，是后續(xù)流程優(yōu)化的重點(diǎn)方向。

3.金融科技運(yùn)用需要加強(qiáng)

當(dāng)前國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與國(guó)際資金清算系統(tǒng)尚未直接連接，跨境稅款的繳納、退付較境內(nèi)相對(duì)復(fù)雜。考慮到我國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)日趨頻繁，在保障業(yè)務(wù)安全的基礎(chǔ)上，有必要進(jìn)一步強(qiáng)化系統(tǒng)設(shè)計(jì)，提升業(yè)務(wù)質(zhì)效。與此同時(shí)，針對(duì)電子模式的推廣，如何加強(qiáng)新業(yè)態(tài)下銀行賬戶、資金流水、信息安全等方面的監(jiān)督管理，確保國(guó)庫(kù)資金的收入、退付及時(shí)到位，也是擺在國(guó)庫(kù)、稅務(wù)部門的新課題。

五、對(duì)策建議

針對(duì)當(dāng)前業(yè)務(wù)開展中的不足之處，建議在制度、流程、風(fēng)控等方面采取應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)一步提升跨境稅費(fèi)繳納的規(guī)范性、完備性。

1.修訂完善業(yè)務(wù)制度

一是在跨境稅費(fèi)繳納制度辦法中明確繳庫(kù)路徑。從業(yè)務(wù)管理的角度來(lái)看，編制目的、定義、適用范圍、職責(zé)、內(nèi)容與要求等條款的內(nèi)容應(yīng)詳盡完整，涵蓋方式、過(guò)程、結(jié)果等環(huán)節(jié)的工作標(biāo)準(zhǔn)。二是建立業(yè)務(wù)辦理資格認(rèn)定制度。明確業(yè)務(wù)辦理銀行資質(zhì)及申報(bào)條件，把好服務(wù)質(zhì)量關(guān)；推進(jìn)準(zhǔn)入、暫停、退出管理及評(píng)價(jià)機(jī)制，明確各環(huán)節(jié)責(zé)任，保障跨境稅款及時(shí)足額繳入國(guó)庫(kù)，為納稅人提供業(yè)務(wù)便利和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

2.實(shí)施業(yè)務(wù)流程再造

分情況分類型對(duì)賬戶管理、業(yè)務(wù)流程、審核要素、路徑實(shí)現(xiàn)、統(tǒng)計(jì)申報(bào)等進(jìn)行明確。一是明確科目和專戶的使用范圍，以及外幣匯款繳稅結(jié)匯后長(zhǎng)短款退回或補(bǔ)足的處理方式，避免因匯率變動(dòng)增加額外工作量或換匯手續(xù)費(fèi)。二是厘清跨境稅費(fèi)繳納關(guān)鍵環(huán)節(jié)，適當(dāng)調(diào)整跨境稅款匯劃范圍，簡(jiǎn)化收付信息報(bào)送手續(xù)，縮短業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)時(shí)間。

3.推動(dòng)業(yè)務(wù)信息融合

一是全面評(píng)估整個(gè)資金劃轉(zhuǎn)流程及信息傳遞、傳輸過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，深化全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，建立內(nèi)控安全管理機(jī)制，打通跨單位、跨部門交互渠道，提升業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)管效果。二是強(qiáng)化業(yè)務(wù)審核，打破單證審核傳統(tǒng)思維，加強(qiáng)上游核實(shí)和下游跟蹤，創(chuàng)新服務(wù)手段，完善服務(wù)內(nèi)容，平衡好金融創(chuàng)新與風(fēng)險(xiǎn)防控之間的關(guān)系。

注釋：

①根據(jù)《國(guó)家外匯管理局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)外匯賬戶管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，允許境內(nèi)銀行為境外機(jī)構(gòu)開立境內(nèi)外匯賬戶。本文中NRA人民幣賬戶意指境外機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)開立的人民幣銀行結(jié)算賬戶。