工程審計與財務(wù)審計在政府投資中的結(jié)合應(yīng)用

潘玥

在大力發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟的今天，城市項目工程產(chǎn)生了各類腐敗問題，而各級城市政府的固定投資往往達到幾千萬甚至上億。目前，原有的工程審計在解決問題的過程中具有一定的作用，但政府項目的工程審計往往容易忽略違規(guī)使用資金的內(nèi)容，需要財務(wù)審計時可以迅速有效地補充漏洞。為了解決此實際問題，將項目工程審計與財務(wù)審計相結(jié)合就顯得更加重要，政府投資審計項目中工程審計和財務(wù)審計的結(jié)合應(yīng)用可以改善投資環(huán)境，通過科學(xué)的結(jié)合能夠更好地解決當前政府投資項目中容易出現(xiàn)的問題。

近年來，我國各級地方政府都開始加快改善當?shù)氐慕?jīng)濟環(huán)境，隨著各地區(qū)經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展，為當?shù)氐某鞘薪ㄔO(shè)指明了前進的方向，但在面對重大項目建設(shè)時，仍然存在各類貪腐或違規(guī)行為。工程建設(shè)財政項目投資審計服務(wù)體系的建立，能夠逐步解決上述問題，同時在社會發(fā)展演變中起到了積極的功能補充和作用。但通常在建設(shè)項目的投資審計工作開展之后，存在各種被忽視問題的可能性，其中包括嚴重的違規(guī)與審計資金挪用等問題，而建設(shè)項目財政的專項和審計職能只是對原有職能加以補充。當該類情況發(fā)生后，將大型項目資金建設(shè)的綜合審計監(jiān)督職能同完善政府金融工程專項財務(wù)審計監(jiān)督體系有機結(jié)合，可以高效解決我國政府重大公共投資和項目融資日常審計監(jiān)督管理中存在的共性問題。

一、工程審計與財務(wù)審計的聯(lián)系和區(qū)別

為了達成現(xiàn)代工程審計與財務(wù)審計結(jié)合應(yīng)用的目標，首要任務(wù)是在充分理解有關(guān)內(nèi)容的前提下，熟悉各部分功能之間的基本聯(lián)系形式和區(qū)別?，F(xiàn)將項目投資審計項目及企業(yè)財務(wù)信息審計工作作出如下概述：

（一）工程審計

工程審計是根據(jù)國家現(xiàn)行規(guī)定的《審計法》等一系列相關(guān)政策法規(guī)，對各類工程項目的預(yù)算進行調(diào)查和分析，觀察確定所在單位是否存在預(yù)算超支、隱瞞工程款、截留其他收入來源、違法履行重大施工合同等的審計行為。工程審計通常面對項目的業(yè)務(wù)主體，主要以中小型建設(shè)項目為主，而從業(yè)人員則以結(jié)構(gòu)測量分析工程師、預(yù)算工程師、造價工程師為核心。工程預(yù)決算審計工作還包括以下兩種核算類型，即工程造價審計和工程竣工財務(wù)決算審計。工程造價審計只是對部分單項、單位工程的造價進行專項審查。一個較為完整、合理的工程建設(shè)項目由較多量的單項工程組成，在特殊情況下還包括項目成本審計以外的許多不需要單獨成本審計的項目，如建設(shè)項目的前期設(shè)計和開發(fā)、項目組織管理和施工等。而竣工驗收財務(wù)決算綜合審計的任務(wù)則是將注冊造價工程師事務(wù)所、未經(jīng)認真審核確定的項目的所有其他項目支出信息加以整合與匯總，用以判斷和分析財務(wù)收支是否完全符合政府有關(guān)文件規(guī)定、是否滿足于合理、合法的要求，在會計完成匯總工作后，交回中國注冊財務(wù)會計師獨立辦理和組織相關(guān)決算工作的開展。

（二）財務(wù)審計

財務(wù)審計是指國家財務(wù)審計監(jiān)督管理機關(guān)的工作人員根據(jù)國家法律法規(guī)，遵循授權(quán)審計配套法規(guī)精神，參照本試行規(guī)定，適用現(xiàn)行相關(guān)專業(yè)財務(wù)項目內(nèi)部審計質(zhì)量管理基本標準和規(guī)范，提出的相關(guān)基本審查程序規(guī)則框架及主要檢查方法。同時要全面開展相關(guān)財務(wù)報告的真實性、合法性、有效性和企業(yè)財務(wù)報告在相關(guān)財務(wù)報表中被確定為重點的審計調(diào)查企業(yè)單位的資產(chǎn)、負債、損益來源等方面的效益評價工作，進行專項綜合跟蹤審計管理或?qū)徲嫳O(jiān)督等。對所有涉及的具有全過程法律效力的財務(wù)收支行為，以及其他相關(guān)的欺詐性會計信息違法行為、財務(wù)違法行為、業(yè)務(wù)違法行為進行審計調(diào)查處理，以便進一步維護基金保護所有者的合理權(quán)益，防止相關(guān)重要資產(chǎn)價值出現(xiàn)損失的問題。

二、政府投資工程審計存在的問題

（一）任務(wù)繁重與審計人員不足的矛盾突出

近年來，隨著國家政府建設(shè)投資資金總規(guī)模的不斷增長和擴大，審計監(jiān)督機關(guān)需要承擔(dān)巨額的國家政府投資項目，審計工作日益繁重。政府的基礎(chǔ)設(shè)施每年至少要改造數(shù)十處，投資額度超過數(shù)億元。而縣級事業(yè)單位基本建設(shè)投資建設(shè)項目的審計監(jiān)督人員通常只有3、4個人，有限的審計監(jiān)督人員將難以將所有的審計工作做細、完全落實。為了嚴格保證審計工作的整體質(zhì)量，只能針對個別政府重點項目選派個別審計監(jiān)督員，無法真正實現(xiàn)審計監(jiān)督工作全面覆蓋的目標。

（二）全面審計覆蓋率大大降低

針對整個監(jiān)督過程的特點而言，目前我國政府項目投資監(jiān)督審計程序普遍實行事后控制審計制度，主要特點是未采用事后竣工財務(wù)審計的主要方式，但政府直接投資建設(shè)項目本身便具有建設(shè)時間周期長、風(fēng)險與控制的復(fù)雜環(huán)節(jié)過多等復(fù)雜的特點。項目建設(shè)前期的行政決策、立項、招投標等基本程序缺乏科學(xué)的全過程審計監(jiān)督，將難以真正做到依法及時糾正建設(shè)活動過程監(jiān)管中造成的資源損失浪費、違法違紀等行為。從財務(wù)監(jiān)督管理的范圍來看，審計監(jiān)督的范圍局限于對工程造價的審計，工程財務(wù)并未完全納入至財務(wù)管理審計管理的范圍中。

（三）審計手段落后，審計力量薄弱

企業(yè)核算在當前仍處于人工審核階段，手工拉皮尺、讀圖、計算工程量等，依舊是傳統(tǒng)行業(yè)會計的主要核算方式。政府重大國有投資項目、建設(shè)投資項目的項目管理工作中，涉及了城市規(guī)劃建設(shè)、交通運輸、土地、水利、法律政策研究等各相關(guān)行業(yè)，而審計業(yè)務(wù)的管理者應(yīng)該重點了解項目規(guī)劃建設(shè)的實施過程，以及整個項目管理運營過程，能夠經(jīng)常參加項目的各種專項審計活動。但我國如今在該方面的高素質(zhì)、應(yīng)用型、技術(shù)復(fù)合型等會計人才仍然相對缺乏，即便擁有豐富的實際項目工作經(jīng)驗也未必能完全勝任該類工作，且要求嚴格的國家高級建設(shè)投資專業(yè)審計人員數(shù)量始終處于較少的狀態(tài)，難以在短時間內(nèi)達成對自身投資建設(shè)的項目進行及時檢查、指導(dǎo)、質(zhì)量監(jiān)督的目標?；蛴胁糠稚鐣顿Y企業(yè)只能采取各種臨時聘用合同、社會中介企業(yè)合作等其他特殊工作方式，配合開展高級建筑工程技術(shù)人員投資和項目效益審計的工作。

（四）審計監(jiān)督乏力，審計職能難以發(fā)揮

目前，政府投資項目審計的主要項目是基本建設(shè)項目造價的審計，即使審計實施機關(guān)在實際審計項目中發(fā)現(xiàn)對相關(guān)建設(shè)施工企事業(yè)單位進行了審計活動，也容易存在違反法律法規(guī)的財務(wù)收支行為。因不屬于政府執(zhí)法審計主體的緣故，只能交給相關(guān)管理職能部門，對當事人缺少處理和處罰，導(dǎo)致財務(wù)審計和監(jiān)督執(zhí)行不力。由于雙方未能真正形成跟蹤整改的長效聯(lián)動監(jiān)督機制，在部分工程項目中，審計單位仍然沒有認真對待內(nèi)部審計監(jiān)督整改質(zhì)量，屢查屢改違規(guī)違紀問題較為突出，違規(guī)施工設(shè)計單位弄虛作假，高估冒算、做假賬等違法問題沒有得到整改和震懾。

（五）政府投資審計的相關(guān)法規(guī)制度滯后

地方政府投資環(huán)境審計主要基于審計主體程序的實施、處理和處罰、審計措施的內(nèi)容等方面，但并未制定具體的地方性法規(guī)予以具體規(guī)范。部分基層國家審計管理機構(gòu)仍處于實踐探索和研究階段，針對審計對象的相關(guān)法律法規(guī)依賴于各行各業(yè)現(xiàn)有的地方性法規(guī)。存在相關(guān)審計制度深入研究滯后的問題，制約了國家投資環(huán)境影響審計研究的發(fā)展。

三、政府投資審計中工程審計與財務(wù)審計結(jié)合的必要性

投資的審計工作本質(zhì)上是對建設(shè)項目的資金籌措管理、企業(yè)財務(wù)收支、工程造價合同管理、工程竣工后結(jié)算等多項經(jīng)濟工作程序進行全面細致綜合審計的過程。政府投資項目的審計監(jiān)督通常分為工程審計和財務(wù)審計，二者在性質(zhì)上具有密切的關(guān)系。證明了我國政府應(yīng)當關(guān)注投資項目竣工決算審計工作的開展，與項目財務(wù)成本審計完美結(jié)合，從而合理解決工程審計實踐發(fā)展中出現(xiàn)的新的重大問題。在導(dǎo)致國內(nèi)審計機構(gòu)普遍存在財務(wù)審計的性質(zhì)與一般工程造價預(yù)算審計的實際工作之間發(fā)生嚴重交叉脫軌的情況下，所有這些問題均迫切需要在實際投資預(yù)決算審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域中盡快得到解決，實現(xiàn)政府項目專項審計項目與建設(shè)項目財政項目審計過程良好結(jié)合的目標，必將有助于解決工程質(zhì)量違法或違規(guī)建設(shè)之間的問題，能夠避免甚至杜絕違法建設(shè)項目中工程資金閑置浪費、工程違法分包等違法行為。因此，政府機構(gòu)在建設(shè)項目投資責(zé)任審計活動中，將工程審計活動與財務(wù)項目管理的審計監(jiān)督加以融合是一項必要措施。

政府項目工程審計與財務(wù)審計的結(jié)合應(yīng)用除了是保證政府項目投資審計質(zhì)量、突出重點工作的可靠途徑以外，還是政府項目投資審計分析由定性向定量工作轉(zhuǎn)變的重要手段。由于項目投資分析審計的重點工作涉及資金、部門、環(huán)節(jié)、時間段等，容易在分析未經(jīng)審計的重點項目時，難以在短時間內(nèi)取得實質(zhì)性的有效突破。當前社會普遍存在大量工程建設(shè)項目違規(guī)違紀的現(xiàn)象，政府依法進行相應(yīng)的日常監(jiān)督、管理和檢查受限，主要原因在于投資專項審計調(diào)查工作容易受到其特殊性、成本構(gòu)成等諸多社會現(xiàn)實影響因素的諸多限制，最終導(dǎo)致政府依法開展的投資監(jiān)督審計調(diào)查工作只能側(cè)重于定性的綜合分析。迫切需要將工程審計與財務(wù)審計加以結(jié)合，在全方位、寬領(lǐng)域、多層次、定量分析的基礎(chǔ)上，具體、針對性地解決投資審計實踐領(lǐng)域內(nèi)實際存在的諸多問題，同樣是我國政府投資建設(shè)項目預(yù)決算審計實際工作中必須進行的具體分析的研究重點之一。因此，在國家政府建設(shè)投資項目審計檢查的研究中，強調(diào)工程審計與財務(wù)審計工作的可靠結(jié)合具有現(xiàn)實意義。

四、工程審計與財務(wù)審計的具體結(jié)合方式

（一）事前結(jié)合

在對政府投資的項目進行相關(guān)審計時，主要任務(wù)是圍繞政府項目資金的投資合法性、真實性，以及資金效益開展相關(guān)的事前審計監(jiān)督，通過監(jiān)督工作的開展，對上述問題和所有風(fēng)險源進行客觀、全面的質(zhì)量控制，確保整個審計工作的開展更加安全、順利、高效。在具體實施階段中，工程審計和財務(wù)審計中相關(guān)部門人員的首要任務(wù)是，根據(jù)自身的審計專業(yè)技能實際情況，將工程審計和財務(wù)審計結(jié)合起來，搭配進行分工合作，嚴格檢查與配合彼此的業(yè)務(wù)。在對在建建設(shè)工程預(yù)算編制工作初步審核之時，應(yīng)始終留意審查其規(guī)模是否仍在符合國家要求的建設(shè)工程相關(guān)資質(zhì)標準的范圍內(nèi)，負責(zé)預(yù)算編制任務(wù)的責(zé)任單位人員是否具備建設(shè)工程有關(guān)資質(zhì)的申請編制單位的資質(zhì)要求，所需編制范圍的各項內(nèi)容指標是否完全符合要求等。之后還需要考慮到采購招標在初步設(shè)計、施工組織、政府采購招標等其他方面的工作流程是否符合規(guī)范標準，以及中標供應(yīng)商的能力是否完全有能力承擔(dān)實際項目等，才能在兩者的完美結(jié)合下進行全面、充分、嚴格的實質(zhì)性審查工作。

（二）事中結(jié)合

事中結(jié)合是指在某一項目的施工階段中，工程設(shè)計與財務(wù)審計程序的結(jié)合。在監(jiān)理流程設(shè)計中，通過將二者的融合，可以達到對項目建設(shè)資金的有效投入和使用情況進行充分把握的目的，避免在后期建設(shè)項目管理中，因項目資金的投入問題而對后續(xù)項目的進程產(chǎn)生負面影響。在此期間將二者進行高效結(jié)合需要做好以下兩方面工作。

首先，要加強該階段的跟蹤審計工作。在工程的實際建設(shè)階段中，部分固定設(shè)施和臨時設(shè)施將很快隨著施工的進展逐步拆除，而以往在建設(shè)審計工作中，對于該部分的實際建設(shè)并沒有進行有效的項目現(xiàn)場勘察，說明有必要在工程建設(shè)的審計過程中開展及時的審查工作。此外，工程建設(shè)中使用的材料通常需要由建設(shè)單位組織提供，但目前部分省市政府項目實際建設(shè)所需的各種材料量較多，建設(shè)周期長達數(shù)月以上，工程造價中涉及的各種材料的價格由于時間、地區(qū)的不同存在一定的差異。為了更加及時地保證各種材料的價格數(shù)據(jù)的真實性，便要事先對材料市場的各種建筑材料的價格數(shù)據(jù)進行跟蹤、監(jiān)測、記錄。其次，對于整個建設(shè)資金項目所需的后續(xù)項目資金，應(yīng)當繼續(xù)進行更加全面、合理的跟蹤、檢查、監(jiān)控、控制工作。工程審計與財務(wù)審計的有機結(jié)合要做到始終關(guān)注建設(shè)項目全部建設(shè)資金到位的方式，到位的撥付和期限程序是否及時和完整，以及在建項目后續(xù)工程在資金不到位的情況下能否繼續(xù)使用等。

結(jié)語：

隨著我國政府投資工程規(guī)模的進一步加大，原有簡單的工程審計手段已不能滿足現(xiàn)代化基礎(chǔ)設(shè)施投資項目全過程審計管理的新要求。若想真正確保政府投資項目審計的順利實施，則要在堅持做好工程審計職能的原則上，適當整合財務(wù)審計，盡可能將工程審計與財務(wù)審計緊密結(jié)合，逐步構(gòu)成基于政府審計的全面審計系統(tǒng)，解決現(xiàn)行政府審計模式下一般建設(shè)項目審計職能無法及時解決的各項問題。