文/黃炳蘭

當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)科技和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展趨勢(shì)，第三方支付已然成為人們嶄新的支付方式，推動(dòng)了第三方支付平臺(tái)廣泛應(yīng)用。第三方支付平臺(tái)作為交易雙方的支付中介，越來越成為現(xiàn)代交易體系中至關(guān)重要的角色。但許多相關(guān)的問題和矛盾也逐漸顯現(xiàn)出來，我國對(duì)第三方支付平臺(tái)企業(yè)的市場(chǎng)監(jiān)管面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此，本文通過分析第三方支付平臺(tái)的特征與平臺(tái)的業(yè)務(wù)流程，詳細(xì)探討了第三方支付平臺(tái)賬務(wù)處理中存在的問題，最后給予了相關(guān)的改進(jìn)建議，以期望規(guī)范第三方支付平臺(tái)行業(yè)的賬務(wù)處理體系，推動(dòng)第三方支付平臺(tái)的健康發(fā)展。

一、引言

近年來，第三方支付備受大眾青睞，第三方支付平臺(tái)用戶數(shù)量逐漸增多，規(guī)模不斷擴(kuò)大，其涉及的業(yè)務(wù)與金融領(lǐng)域的聯(lián)系日漸緊密，逐漸成為現(xiàn)代社會(huì)重要的金融支付中介。但是這給人們的生活帶來了諸多便利的同時(shí)也暴露出許多的問題?；诖?，本文從第三方支付平臺(tái)出發(fā)，了解研究平臺(tái)相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程，分析出存在政策監(jiān)管不到位、第三方支付平臺(tái)的賬務(wù)處理不完善等問題，嚴(yán)重影響平臺(tái)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。

二、第三方支付平臺(tái)概述

（一）第三方支付平臺(tái)。第三方支付平臺(tái)，指平臺(tái)提供商，如支付寶、騰訊財(cái)付通、云閃付等，運(yùn)用計(jì)算機(jī)、通信、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)在商家和金融機(jī)構(gòu)之間作為中介平臺(tái)，將消費(fèi)者、商家、金融機(jī)構(gòu)三者聯(lián)系起來實(shí)現(xiàn)資金收付、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。與傳統(tǒng)的直接收付平臺(tái)不同，第三方支付平臺(tái)可通過買方在購買商品或接受服務(wù)時(shí)在其平臺(tái)給出的支付指令，將買方賬戶的資金轉(zhuǎn)移到賣方賬戶中。同時(shí)，第三方支付平臺(tái)與各金融機(jī)構(gòu)相聯(lián)系，其用戶可以在平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)平臺(tái)賬戶資金和銀行賬戶資金之間互轉(zhuǎn)。（二）第三方支付平臺(tái)的特征。1.方便快捷?，F(xiàn)階段，不論是居民出門購買日常生活用品還是企業(yè)之間的資金往來，都可以通過第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)。用戶只需帶著移動(dòng)支付設(shè)備如智能手機(jī)即可出門，通過掃描商戶二維碼，就可以線上完成支付交易，這為大眾出行提供了很大的便利。同時(shí)，第三方支付的產(chǎn)生，也為企業(yè)提供了拓展線上業(yè)務(wù)的渠道。2.安全性高。實(shí)際上，第三方支付平臺(tái)為用戶提供的是一個(gè)虛擬平臺(tái)去完成資金流轉(zhuǎn)，這樣可避免直接使用銀行賬戶造成賬戶信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的安全保障。此外，第三方支付的普及可減少現(xiàn)金、銀行卡等重要物品的外帶，這在很大程度上減少了盜竊案、搶劫案發(fā)生的可能性。（三）第三方支付平臺(tái)的業(yè)務(wù)流程。首先，買賣雙方在相應(yīng)的電商平臺(tái)完成注冊(cè)信息，各自形成一個(gè)第三方支付平臺(tái)的虛擬賬戶。其次，消費(fèi)者在電商平臺(tái)瀏覽商品選購自己需要的商品，確定后付款下單，與傳統(tǒng)的買賣雙方直接支付不同，消費(fèi)者是將貨款轉(zhuǎn)入第三方平臺(tái)賬戶中，付款時(shí)的資金不會(huì)立即轉(zhuǎn)劃到商家的賬戶，這種由第三方支付平臺(tái)暫時(shí)代收的貨款稱為沉淀資金。第三，商家收到消費(fèi)者的下單信息確認(rèn)無誤后將貨物發(fā)出，并將物流訂單信息上傳給電商平臺(tái)。最后，消費(fèi)者收到貨物查驗(yàn)無誤后商家確認(rèn)收入，確認(rèn)收貨期結(jié)束，且消費(fèi)者并未發(fā)生退貨，第三方支付平臺(tái)將這筆沉淀資金轉(zhuǎn)入商家的虛擬賬戶中。如果期間交易存在問題，消費(fèi)者申請(qǐng)退貨，則第三方支付平臺(tái)將貨款直接退還消費(fèi)者虛擬賬戶。

三、第三方支付平臺(tái)賬務(wù)處理存在的問題

（一）用戶充值業(yè)務(wù)賬務(wù)處理不恰當(dāng)。平臺(tái)用戶賬戶資金的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。據(jù)了解，用戶充值業(yè)務(wù)的資金通常情況下平臺(tái)應(yīng)將其視作一項(xiàng)負(fù)債，通過“預(yù)收賬款——xx虛擬賬戶”科目核算，并且需按照規(guī)定上繳存儲(chǔ)。但根據(jù)現(xiàn)有研究，記入“預(yù)收賬款”科目是否合理正確并未有明確的驗(yàn)證結(jié)果。首先，預(yù)收賬款是買賣雙方按照合同或其他方式約定，在商品發(fā)出或服務(wù)發(fā)生之前預(yù)先向購買方收取的款項(xiàng)。然而通常情況下用戶并未預(yù)先設(shè)定會(huì)和平臺(tái)發(fā)生直接交易，用戶賬戶資金使用去向尚未可知，因此用戶賬戶資金無法等同于“預(yù)收賬款”概念。其次，實(shí)質(zhì)上用戶賬戶資金類似于銀行存款，可隨時(shí)存取，這同樣與“預(yù)收賬款”的科目屬性有差異，其靈活方便的特點(diǎn)很難通過“預(yù)收賬款”反映出來。（二）沉淀資金利息確認(rèn)難度大。從上述分析可知，沉淀資金的所有權(quán)歸屬于平臺(tái)用戶，第三方支付平臺(tái)代其掌握保管權(quán)，因此理論上沉淀資金產(chǎn)生的相關(guān)利息實(shí)際所有權(quán)也應(yīng)歸屬于平臺(tái)用戶，平臺(tái)獲得的利息收益應(yīng)退還給用戶。但真實(shí)情況并不如此，長期匯集于平臺(tái)形成的沉淀資金數(shù)額巨大，故此產(chǎn)生的沉淀資金利息的數(shù)額也十分龐大，正確退還每個(gè)用戶的沉淀資金利息操作難度高，往往很難實(shí)現(xiàn)。平臺(tái)用戶數(shù)量及種類繁雜，并且中小數(shù)額的支付比重最大，對(duì)于個(gè)人用戶而言，單筆業(yè)務(wù)中實(shí)際發(fā)生的沉淀資金很小時(shí)，產(chǎn)生的沉淀資金利息幾乎可忽略不計(jì)，所以平臺(tái)很難正確分配每位用戶的沉淀資金利息。同樣平臺(tái)也將耗費(fèi)大量的人力、財(cái)力成本去完成沉淀資金利息的確認(rèn)，實(shí)質(zhì)上利息退還操作性很低。并且缺少強(qiáng)有力的法律支持使得部分平臺(tái)沉淀資金的利息確認(rèn)問題含糊不清，沒有及時(shí)正確地確認(rèn)沉淀資金利息。

四、第三方支付平臺(tái)賬務(wù)處理的改進(jìn)建議

（一）完善用戶充值業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。正確掌握沉淀資金的性質(zhì)，規(guī)范賬戶資金的會(huì)計(jì)核算。實(shí)際上，用戶充值到平臺(tái)虛擬賬戶中的賬戶資金具有代收商品物資相似特性，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，代收商品物資往往記入“表外科目”。按常理，平臺(tái)可通過“表外科目”反映賬戶資金的發(fā)生額和結(jié)存額，不涉及其他會(huì)計(jì)科目。但對(duì)于第三方支付平臺(tái)而言，賬戶資金往往與平臺(tái)日常經(jīng)營活動(dòng)密不可分，業(yè)務(wù)繁多且金額巨大，倘若直接借鑒代收商品物資的會(huì)計(jì)核算方式，難以清晰地反映出賬戶資金的真實(shí)情況。由此看來簡單采用“表外科目”實(shí)用性不強(qiáng)。參考有關(guān)條例，本文認(rèn)為平臺(tái)應(yīng)將受托代為收付的賬戶資金確認(rèn)為平臺(tái)的一項(xiàng)負(fù)債，并通過“其他應(yīng)付款”科目核算，并下設(shè)二級(jí)子科目“xx虛擬賬戶”區(qū)分賬戶資金來源，貸方反映用戶新發(fā)生的資金充值業(yè)務(wù)，借方反映出用戶賬戶資金的轉(zhuǎn)移與贖回，期末余額在通常貸方，表示平臺(tái)接收用戶充值業(yè)務(wù)的沉淀資金總額。同時(shí)鑒于重要性原則，平臺(tái)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，增加報(bào)表附注對(duì)“其他應(yīng)付款——xx虛擬賬戶”的明細(xì)披露說明。（二）明確沉淀資金利息歸屬界限。按規(guī)定第三方支付平臺(tái)須將沉淀資金利息退還給平臺(tái)用戶。但平臺(tái)用戶數(shù)量繁多，支付金額大小不一，沉淀資金利息無法正確分配給每位用戶，沉淀資金利息的確認(rèn)仍然無法完善解決。因此，優(yōu)化沉淀資金利息確認(rèn)的當(dāng)務(wù)之急就在于處理好沉淀資金利息的歸屬問題。本文建議可通過合同方式明確孳息界限，即第三方支付平臺(tái)與平臺(tái)用戶簽訂的用戶服務(wù)協(xié)議中可增加沉淀資金利息歸屬條例，雙方約定平臺(tái)可享受沉淀資金產(chǎn)生的利息收益。平臺(tái)無需退還給用戶沉淀資金利息，利息收益權(quán)轉(zhuǎn)移給平臺(tái)，沉淀資金利息確認(rèn)難題得以解決，還在一定程度上減少了平臺(tái)的退還成本。平臺(tái)在實(shí)質(zhì)上擁有了沉淀資金利息的所有權(quán)，為平臺(tái)增加了額外的收益，滿足收入的確認(rèn)條件。因此，第三方支付平臺(tái)收到沉淀資金產(chǎn)生的利息收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入”會(huì)計(jì)科目。

五、結(jié)論

第三方支付平臺(tái)的廣泛運(yùn)用離不開互聯(lián)網(wǎng)迅速發(fā)展趨勢(shì)?？偠灾?，必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)第三方支付平臺(tái)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求，設(shè)立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，尤其是明細(xì)科目及其會(huì)計(jì)處理案例，完善相關(guān)賬務(wù)處理體系，才能更好地推動(dòng)第三方支付平臺(tái)健康、有序的發(fā)展。

引用出處

[1]薛偉偉,孫鑫,徐蓉.網(wǎng)聯(lián)模式下第三方支付平臺(tái)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2019(06):145-148.

[2]金文惠,孫喜云.第三方支付會(huì)計(jì)處理問題[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2022(02):164-166.

[3]孫穎,蘇航.第三方支付的會(huì)計(jì)問題處理研究——以支付寶為例[J].財(cái)富生活,2020(24):116-117.

[4]林莉.第三方支付創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防范[J].中國金融,2019(07):92-93.