閆俊花

（山西四建集團(tuán)有限公司，山西 太原 030012）

0 引言

在項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)過(guò)程中，成本預(yù)算和結(jié)算審計(jì)起著關(guān)鍵作用，這兩個(gè)方面可以有效反映項(xiàng)目中存在的諸多問(wèn)題。例如，可以充分反映施工圖紙的科學(xué)性和人工、材料、機(jī)械實(shí)際消耗的具體情況，通過(guò)審計(jì)更好地實(shí)現(xiàn)所有權(quán)結(jié)算，如果出現(xiàn)支出過(guò)剩的情況，很可能會(huì)在很大程度上影響公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此面對(duì)這種情況，不僅要加強(qiáng)對(duì)成本預(yù)算和清算的審計(jì)，還要促進(jìn)企業(yè)資金實(shí)現(xiàn)更加科學(xué)的發(fā)展[1]。

1 土建工程的概況

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量不斷增長(zhǎng)，人民生活水平不斷提高，城市化建設(shè)進(jìn)程也在不斷推進(jìn)，隨著城市化的發(fā)展，建筑業(yè)也開(kāi)始逐漸發(fā)展。土木工程，全名叫土木建筑工程，是土木工程和建筑工程的總稱(chēng)，其是為人類(lèi)的生活、生產(chǎn)、保護(hù)等活動(dòng)建造各種設(shè)施和場(chǎng)所的工程學(xué)科，其里面涵蓋建筑、公路、鐵路、機(jī)場(chǎng)等范圍內(nèi)的設(shè)施和構(gòu)筑物的施工，包括地上、地下、水域和水下區(qū)域的橋梁、水利、港口、隧道、給排水、防護(hù)等工程，土木工程施工屬于基礎(chǔ)施工。目前，一般的土木工程項(xiàng)目包括房屋、道路、給水、排水、防洪工程和交通，而在土木工程建設(shè)過(guò)程中，工程造價(jià)預(yù)算與結(jié)算的審計(jì)貫穿于整個(gè)過(guò)程，發(fā)揮著非常重要的作用，因?yàn)樵谙嚓P(guān)工程造價(jià)預(yù)算審查結(jié)算階段，如果缺乏對(duì)土建工程施工量和施工范圍的管理審查，那么將會(huì)導(dǎo)致審查工作質(zhì)量低下，甚至影響整個(gè)土建工程項(xiàng)目的造價(jià)，因此，做好土木工程造價(jià)預(yù)算的審計(jì)和清算工作，是當(dāng)前土木工程界一項(xiàng)十分重要的工作[2]。

2 預(yù)結(jié)算審核內(nèi)涵

土建及結(jié)算費(fèi)用預(yù)算的修訂以施工圖紙為依據(jù)，參考招標(biāo)文件、合同、協(xié)議、工程變更及簽證、設(shè)備價(jià)格等，以工程量、定額申請(qǐng)、費(fèi)用計(jì)算為依據(jù)，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目而言，成本結(jié)算預(yù)算審計(jì)的最終目的是合理準(zhǔn)確地了解項(xiàng)目成本，將整個(gè)項(xiàng)目的成本控制在合理的范圍內(nèi)，規(guī)范預(yù)算結(jié)算行為，實(shí)現(xiàn)資源的最佳配置，減少浪費(fèi)，提高項(xiàng)目效益。土建預(yù)算和清算審查是項(xiàng)目投產(chǎn)前后必須執(zhí)行的兩個(gè)重要的成本管理流程，項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)和清算是基本建設(shè)工作的重要組成部分，是確定項(xiàng)目成本的重要依據(jù)，反映勞動(dòng)力、材料和機(jī)械的消耗水平，評(píng)估施工圖紙是否經(jīng)濟(jì)合理，并處理?yè)芸畹那逅悖瑫r(shí)也是簽訂施工和材料采購(gòu)合同的重要組成部分[3]。

3 出現(xiàn)在造價(jià)預(yù)結(jié)算審核工作中的主要問(wèn)題

3.1 缺乏可靠的審計(jì)證書(shū)

在預(yù)算和法規(guī)中審查項(xiàng)目成本時(shí)，最常見(jiàn)的問(wèn)題是項(xiàng)目材料不可靠，缺乏項(xiàng)目數(shù)據(jù)憑證，同時(shí)，由于絕大多數(shù)工程項(xiàng)目在施工過(guò)程記錄方面很難做到完整及時(shí)，所以很難充分發(fā)揮施工過(guò)程記錄的作用，而且由于項(xiàng)目簽證流程相對(duì)復(fù)雜，需要多方合作，因此往往會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目簽證無(wú)法在項(xiàng)目具體工作期間全面實(shí)施，在這種情況下，審計(jì)證書(shū)的權(quán)威性將受到嚴(yán)重影響。例如，在景觀項(xiàng)目定居點(diǎn)的實(shí)際審查期間，將涉及土地工程量的計(jì)算，并且必須根據(jù)證書(shū)修改進(jìn)出土地工程的交通，然而，在這一階段，通常很難及時(shí)獲得簽證，因?yàn)橐恍?shù)量已成為下一階段的隱蔽工程，難以準(zhǔn)確反映現(xiàn)場(chǎng)的真實(shí)情況[4]。

3.2 虛假數(shù)量申報(bào)

項(xiàng)目成本平衡和清算工作經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)虛假的工程量報(bào)告。上報(bào)虛假數(shù)據(jù)一般是由于主觀數(shù)量增加所致，大部分?jǐn)?shù)據(jù)反映在隱蔽工程中，所以使得在實(shí)際審計(jì)期間，許多隱蔽工程的主要工程量難以有效控制，因此，在這種情況下，工程量往往存在虛報(bào)。例如，一些大型維修項(xiàng)目在施工期間拆除了各種原有建筑，由于拆遷項(xiàng)目很難反映在建筑圖紙或現(xiàn)場(chǎng)實(shí)體中，個(gè)別制造商將與建筑方的現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)理建立利益關(guān)系，所以在預(yù)算中增加一些單價(jià)較高的拆遷內(nèi)容，從而會(huì)產(chǎn)生一些虛假金額，然后根據(jù)他們的意愿修改施工圖或簽證內(nèi)容，盡量增加他們的利益，這會(huì)增加業(yè)主方不必要的費(fèi)用。

3.3 工程量計(jì)算

工程量計(jì)算是預(yù)算審計(jì)和結(jié)算中最煩瑣、最耗時(shí)的工作。工程量計(jì)算作為預(yù)結(jié)算的主要依據(jù)，將會(huì)直接影響預(yù)結(jié)算的準(zhǔn)確性，而且在工程量計(jì)算時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，如不熟悉工程量計(jì)算的規(guī)則等。例如，墻體工程量中未扣除梁和窗，計(jì)算的占地面積不把溝槽扣除，鋼筋的計(jì)算也不能推導(dǎo)出保護(hù)層，再加上由于計(jì)算工作量的項(xiàng)目多樣，從而使得計(jì)算過(guò)程變得復(fù)雜，如果不熟悉相關(guān)計(jì)算規(guī)則，將給預(yù)算審查和結(jié)算帶來(lái)很大障礙[5]。

3.4 預(yù)算定額的適用范圍

預(yù)算定額廣泛應(yīng)用于實(shí)際項(xiàng)目的預(yù)算編制、結(jié)算和審計(jì)當(dāng)中，因?yàn)轭A(yù)算定額在工程造價(jià)中具有科學(xué)性和權(quán)威性，定額的正確應(yīng)用是非常重要的環(huán)節(jié)。目前，在工程量清單招標(biāo)項(xiàng)目中，通常一個(gè)發(fā)票項(xiàng)目對(duì)應(yīng)一個(gè)或多個(gè)預(yù)算定額，就其適用范圍而言，存在以下問(wèn)題：①價(jià)格高低不一，這在一些實(shí)際解決的工程項(xiàng)目中經(jīng)常發(fā)生，主要表現(xiàn)為采用的定額與現(xiàn)場(chǎng)施工工藝不一致，例如，在吊頂安裝時(shí)，吊頂面與龍骨應(yīng)同時(shí)使用，但U型龍骨和T型龍骨的適用范圍無(wú)法明確區(qū)分。另外，配額有一定的范圍，配額的某些內(nèi)容是相互包含的，例如，對(duì)于從拆除項(xiàng)目中拆除隔墻（包括外墻磚），建筑單元會(huì)報(bào)告兩個(gè)配額，即隔墻拆除配額和砌塊面磚墻拆除配額。②建設(shè)性內(nèi)容包含在第一大類(lèi)中。例如，項(xiàng)目包含天花板拆除和安裝，但是一般的施工單位會(huì)上報(bào)了吊頂腳手架定額子項(xiàng)，可是一旦到現(xiàn)場(chǎng)就會(huì)發(fā)現(xiàn)，施工方在現(xiàn)場(chǎng)僅使用了梯子而已[6]。

3.5 工程物資管理體系不完善

建筑材料成本控制管理是成本預(yù)算和土建結(jié)算審計(jì)中最基本、最重要的審計(jì)內(nèi)容，在工程造價(jià)中，材料費(fèi)約占70%，建筑材料的價(jià)格、數(shù)量和質(zhì)量將對(duì)預(yù)算和結(jié)算結(jié)果的準(zhǔn)確性產(chǎn)生很大影響。目前，不完善的材料管理制度嚴(yán)重影響了成本預(yù)算和結(jié)算的審計(jì)，具體表現(xiàn)在以下6個(gè)方面：①謊報(bào)材料價(jià)格，在建筑工程過(guò)程中，由于建筑材料差價(jià)帶來(lái)的巨大利益，一些材料買(mǎi)賣(mài)雙方購(gòu)買(mǎi)低于優(yōu)質(zhì)材料價(jià)格的材料，以賺取差價(jià)的非法收入。②在一些建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目里面，幾年的建設(shè)過(guò)程中，材料價(jià)格根本沒(méi)有根據(jù)市場(chǎng)的波動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，而是采用了材料的最高價(jià)格。③材料和材料模型不符合設(shè)計(jì)要求。一些主要材料型號(hào)和材料圖紙不明確，所以采用市場(chǎng)價(jià)格，甚至采用最高的市場(chǎng)價(jià)格，這會(huì)影響成本[7]。④由于材料清單由業(yè)主方提供，因此往往會(huì)使得一些項(xiàng)目的價(jià)格可能會(huì)混淆。⑤隱蔽工程因不易檢查而被切斷。⑥當(dāng)鋼材和水泥棒的市場(chǎng)價(jià)格上漲時(shí)，建筑單位的價(jià)格也會(huì)上漲，而當(dāng)石頭和沙子的市場(chǎng)價(jià)格降低時(shí)，施工單位不會(huì)計(jì)算該部分材料的差值。

3.6 設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證

設(shè)計(jì)變更是指設(shè)計(jì)單位根據(jù)建設(shè)單位的要求對(duì)原設(shè)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行修改、改進(jìn)和優(yōu)化。現(xiàn)場(chǎng)簽證是對(duì)合同外零星工程數(shù)量的確認(rèn)，由于設(shè)計(jì)和簽證現(xiàn)場(chǎng)變更而調(diào)整的項(xiàng)目成本幾乎占整個(gè)項(xiàng)目完成的20%，至少占6%左右，特別是在進(jìn)行大型項(xiàng)目和措施中，這些修改措施占比較大，大多在20%以上，有時(shí)甚至達(dá)到40%，因此，變更和簽證直接關(guān)系項(xiàng)目成本的增減。變更和簽證的修訂一直是建設(shè)項(xiàng)目修訂的中心，首先，在審計(jì)過(guò)程中可能存在相關(guān)的真實(shí)性問(wèn)題，即是否確實(shí)發(fā)生變更，又或者變更數(shù)量計(jì)算是否真實(shí)準(zhǔn)確，這就需要現(xiàn)場(chǎng)檢查和調(diào)查，尤其是隱蔽工程，這些計(jì)算更為重要。例如，由于土壤質(zhì)量差，圍欄的基礎(chǔ)高度必須增加，但是在申請(qǐng)簽證后，建筑方?jīng)]有按照簽證的內(nèi)容進(jìn)行施工，而是將其表面直接埋在地下。又比如住宅屋頂也應(yīng)有防水維護(hù)，施工隊(duì)拆除屋頂之前的防水層后，應(yīng)按照之前的做法恢復(fù)防水層。然而，據(jù)居民報(bào)道，施工單位在制作防水卷材后沒(méi)有制作混凝土保護(hù)層，因此往往會(huì)導(dǎo)致漏水的情況發(fā)生。另外，在施工過(guò)程中，可能存在相關(guān)的誠(chéng)信問(wèn)題：如果交換簽證是完整的，如果交換簽證只在交易中報(bào)告增加的數(shù)量，而合同中沒(méi)有報(bào)告降低成本的簽證，或者即使報(bào)告了降低成本的簽證，也有可疑之處。

4 土建工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的工作重點(diǎn)

4.1 嚴(yán)格檢查數(shù)量

在審核過(guò)程中，要做到以下5個(gè)方面的工作：①要熟悉圖紙，充分了解項(xiàng)目的變化，掌握工程量和預(yù)算份額的計(jì)算規(guī)則，區(qū)分各分部的計(jì)算范圍，避免漏算和重復(fù)計(jì)算。②了解施工組織方案和施工工藝，不同的施工組織項(xiàng)目和施工工藝對(duì)工程量和成本的影響不同。③結(jié)合審計(jì)工作水平、所需時(shí)間、項(xiàng)目規(guī)模等，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。④根據(jù)圖紙和修改，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，仔細(xì)檢查和測(cè)量。⑤建立與現(xiàn)場(chǎng)人員交流信息的平臺(tái)，在隱藏重要項(xiàng)目之前，先到現(xiàn)場(chǎng)了解情況。

4.2 合理使用配額

首先，有必要明確區(qū)分配額中類(lèi)似數(shù)量的子目申請(qǐng)限制。其次，有些問(wèn)題涉及配額的范圍，提別是有些配額子目可能不應(yīng)出現(xiàn)在子目中，除非它們是在特定情況下出現(xiàn)的，或者其工作內(nèi)容已包含在相關(guān)子目中。再次，預(yù)算定額的折算必須同時(shí)進(jìn)行，折算必須按照規(guī)定的方法進(jìn)行，設(shè)計(jì)和施工要求與定額內(nèi)容不符則不予結(jié)算。最后，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)額外配額的修訂，以確保額外配額子目計(jì)算的準(zhǔn)確性[8]。

4.3 加強(qiáng)材料價(jià)差的修訂

在項(xiàng)目成本中，材料成本是一個(gè)重要部分，因此在審查材料的過(guò)程中，應(yīng)注意以下3點(diǎn)：①制定合理的項(xiàng)目材料管理制度，審查規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量等，然后檢查設(shè)計(jì)材料符合設(shè)計(jì)要求。②由于一些國(guó)家沒(méi)有明確的材料價(jià)格，所以需要做好市場(chǎng)調(diào)研，在確定材料的價(jià)格和質(zhì)量后，還應(yīng)在現(xiàn)場(chǎng)檢查相關(guān)材料。③對(duì)于重要或復(fù)雜的項(xiàng)目，施工周期長(zhǎng)，材料價(jià)格變化很大，應(yīng)該根據(jù)施工進(jìn)度分階段核實(shí)材料價(jià)格，以提高工程造價(jià)材料的修訂水平，達(dá)到合理控制材料成本的目的。

4.4 實(shí)施設(shè)計(jì)變更，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)簽證管理

工程變更由原設(shè)計(jì)單位出具“設(shè)計(jì)變更通知單”，必須由設(shè)計(jì)和審查人員簽字蓋章，并經(jīng)業(yè)主和監(jiān)理工程師審查同意，而且主要設(shè)計(jì)變更由原型式認(rèn)證服務(wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，否則不包括在規(guī)定中。

因?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)簽證將直接影響某些工程量的增減，從而影響項(xiàng)目成本，所以在土木工程中，為了確?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，需要做到以下4點(diǎn)：①要規(guī)范簽證管理制度，并且現(xiàn)場(chǎng)簽證必須注明簽證原因、時(shí)間和地點(diǎn)、項(xiàng)目地點(diǎn)，并附上草圖、尺寸等，最好及時(shí)拍攝隱藏工程的照片或視頻，以及現(xiàn)場(chǎng)簽證必須由建設(shè)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位代表簽字蓋章，并附意見(jiàn)。②確保簽證數(shù)量的真實(shí)性，深入現(xiàn)場(chǎng)，采取觀察、測(cè)量、設(shè)計(jì)審查等方法，認(rèn)真核對(duì)工程量，堅(jiān)持客觀性、公正性。③避免重復(fù)簽證，審查人員必須了解配額，定義配額子目中包含的工作內(nèi)容，并防止施工單位提取已包含在重復(fù)簽證配額中的內(nèi)容。④區(qū)分簽證的性質(zhì)，簽證的性質(zhì)是確定由哪方來(lái)支付簽證費(fèi)。有時(shí)，為了便于施工，施工單位可以更換鋼筋的直徑和數(shù)量，補(bǔ)償疏忽和返工，或增加工程量，以確保工程質(zhì)量。由于施工單位和監(jiān)理單位可以接受施工，但費(fèi)用由施工單位承擔(dān)，即工程量根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)簽證確定，費(fèi)用由誰(shuí)支付需要根據(jù)實(shí)際情況確定。

4.5 提高審計(jì)師的整體素質(zhì)

為了解決預(yù)算審計(jì)過(guò)程中存在的相關(guān)問(wèn)題，解決工程造價(jià)問(wèn)題，應(yīng)提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。首先，在招聘相關(guān)審計(jì)師時(shí)，企業(yè)要對(duì)他們的培訓(xùn)、工作能力、工作經(jīng)驗(yàn)等方面進(jìn)行檢查。其次，還應(yīng)繼續(xù)推動(dòng)對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，定期開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)，使他們能夠更好地解決預(yù)算審計(jì)和土木工程費(fèi)用結(jié)算中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，具備各種審計(jì)技能，有效提高預(yù)算和監(jiān)管審計(jì)的效率和質(zhì)量。最后，注重道德素質(zhì)培養(yǎng)，確保預(yù)算和結(jié)算審計(jì)員既有能力又有政治操守，這也是做好工程造價(jià)預(yù)算審查和清算工作的基本前提。

5 結(jié)語(yǔ)

總而言之，在建筑工程中，建筑造價(jià)的初步計(jì)算和檢驗(yàn)是控制建筑造價(jià)的重要環(huán)節(jié)、基本方法，而建筑造價(jià)的計(jì)算是工程的決定性環(huán)節(jié)，建筑造價(jià)的初步計(jì)算也是一項(xiàng)復(fù)雜細(xì)致的工作，這就要求審計(jì)師具備高度的個(gè)人素質(zhì)、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、良好的職業(yè)道德、完整的責(zé)任感、業(yè)務(wù)作風(fēng)，因此，要求審計(jì)師在工作中要不斷學(xué)習(xí)、總結(jié)以提高審計(jì)工作質(zhì)量。