劉曉明 青島城投私募基金管理有限公司

管理會(huì)計(jì)也稱為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，可通過特定的方法及技術(shù)處理會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，協(xié)助管理層確定適宜的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)計(jì)劃，并制定科學(xué)合理的決策，同時(shí)管理會(huì)計(jì)具有控制、規(guī)劃、決策、預(yù)測(cè)及考評(píng)等職能?，F(xiàn)階段，受國家宏觀政策變動(dòng)等因素影響，國有投融資平臺(tái)在市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型過程中存在諸多問題，為此需合理應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，以確保自身平穩(wěn)有序地完成市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型。

一、管理會(huì)計(jì)的基本概念及主要作用分析

（一）管理會(huì)計(jì)的基本概念

美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)將管理會(huì)計(jì)定義為采用適宜的概念與技術(shù)完成各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的處理，并協(xié)助企業(yè)制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與相關(guān)決策。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理者對(duì)各類信息進(jìn)行鑒定分析與處理的過程，可輔助完成企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃與控制，并可提高企業(yè)內(nèi)部資源利用率[1]。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)的分支，服務(wù)對(duì)象為行政事業(yè)單位、企業(yè)的內(nèi)部管理，需通過各類信息資源促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的融合，進(jìn)而輔助管理人員確定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，制定各項(xiàng)決策，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制，并實(shí)施綜合評(píng)價(jià)分析。管理會(huì)計(jì)屬于信息系統(tǒng)范疇，需要在提供信息的基礎(chǔ)上協(xié)助管理人員制定規(guī)劃與決策，因此，管理會(huì)計(jì)人員更接近企業(yè)的決策層。

（二）管理會(huì)計(jì)的主要作用分析

管理會(huì)計(jì)的主要作用包括如下幾方面，第一，預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營前景，協(xié)助制定經(jīng)濟(jì)決策。管理會(huì)計(jì)以企業(yè)經(jīng)營發(fā)展方針及總體規(guī)劃為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件及經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，采取適宜的量化模型，可對(duì)企業(yè)未來資金、成本、銷售額及利潤進(jìn)行綜合預(yù)測(cè)分析，協(xié)助企業(yè)制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策[2]。第二，合理規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)過程控制。管理會(huì)計(jì)需結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況編制計(jì)劃與預(yù)算方案，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)的職能。企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的過程中需將經(jīng)濟(jì)目標(biāo)合理分解至相關(guān)預(yù)算方案，并協(xié)調(diào)人力、財(cái)力及物力關(guān)系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的有效控制。第三，考核評(píng)估經(jīng)營業(yè)績。管理會(huì)計(jì)可建立責(zé)任會(huì)計(jì)體制，進(jìn)而明確企業(yè)內(nèi)部人員的工作職責(zé)，通過逐級(jí)考核的模式可確定企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，并以此為依據(jù)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。

二、投融資平臺(tái)公司市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型中存在的問題

國企基金公司等投融資平臺(tái)公司與地方政府高度關(guān)聯(lián)，在地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要作用。與此同時(shí)，投融資平臺(tái)公司在實(shí)際運(yùn)營過程中存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，突出表現(xiàn)為地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為化解此類風(fēng)險(xiǎn)，需積極開展市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型。投融資平臺(tái)公司在市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型過程中暴露出較多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）融資平臺(tái)發(fā)展目標(biāo)不明確，平臺(tái)融資風(fēng)險(xiǎn)較大

部分地方政府為提高地區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)中資金應(yīng)用的靈活性，會(huì)通過設(shè)立地方政府投融資平臺(tái)進(jìn)行資金籌集，則地方基建工作的推進(jìn)不再單純地依靠傳統(tǒng)中央財(cái)政撥款。融資渠道的增加使地方政府可應(yīng)用的資金資源更加充裕，在一定程度上提高了地區(qū)基建速度和質(zhì)量，對(duì)促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義，此種融資方式還能加強(qiáng)政府、企業(yè)和市場(chǎng)的聯(lián)動(dòng)和互動(dòng)頻率，有利于推動(dòng)地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和發(fā)展。但與此同時(shí)，部分地方政府在建設(shè)投融資平臺(tái)時(shí)，未能同時(shí)建立適用于投融資平臺(tái)管理的責(zé)任制度，若政府在單項(xiàng)基礎(chǔ)項(xiàng)目投資建設(shè)和運(yùn)營過程中發(fā)生投資與預(yù)期收入不匹配的情況，難以在貸款償還期內(nèi)順利償還債款，由于缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控制度對(duì)其進(jìn)行管控，可能會(huì)為地方政府增加不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)壓力，可能會(huì)對(duì)地方政府的威信力、信譽(yù)度等造成不良影響，嚴(yán)重情況下甚至?xí)绊懙貐^(qū)綜合建設(shè)和管理。

（二）商業(yè)性質(zhì)定位模糊，競(jìng)爭(zhēng)力不足

投融資平臺(tái)公司進(jìn)行市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型的根本原因是為了適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)形勢(shì)，以謀求更好的發(fā)展。但部分投融資平臺(tái)公司在傳統(tǒng)經(jīng)營管理過程中對(duì)地方政府的指揮和安排依賴性較強(qiáng)，在轉(zhuǎn)型過程中未能找準(zhǔn)自身定位，未能建立適合自身的商業(yè)模式和盈利體系，導(dǎo)致自身在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中難以脫穎而出，核心競(jìng)爭(zhēng)力不足，甚至可能會(huì)在轉(zhuǎn)型后因始終未能完全適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)，導(dǎo)致企業(yè)被淘汰。

三、投融資平臺(tái)公司市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型中管理會(huì)計(jì)的重要作用

投融資平臺(tái)公司市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)具有重要作用，第一，管理會(huì)計(jì)屬于信息系統(tǒng)，投融資平臺(tái)公司市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型中應(yīng)用管理管理可協(xié)助其制定適宜的發(fā)展戰(zhàn)略，并可確定合理的投資決策方向，最大程度上促進(jìn)公司資本增值，使公司獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益[4]。第二，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用精細(xì)化管理理念，可確保投融資平臺(tái)公司財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性與精細(xì)化程度，協(xié)助公司解決存量債務(wù)問題，確保公司財(cái)務(wù)屬于良好運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，并可實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，進(jìn)而降低市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)。第三，管理會(huì)計(jì)可解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在的諸多問題，實(shí)現(xiàn)投融資平臺(tái)公司業(yè)務(wù)的精細(xì)化管理，并可通過全面預(yù)算管理有效管控成本，進(jìn)而提升公司總體實(shí)力。第四，投融資平臺(tái)公司市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)可準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)營業(yè)績，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景，并可規(guī)劃經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。采用EVA 經(jīng)濟(jì)增加值、平衡積分卡等方式可優(yōu)化業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，確保公司在市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型后業(yè)績持續(xù)提升[5]。

四、投融資平臺(tái)公司市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的策略

（一）利用管理會(huì)計(jì)確定公司發(fā)展戰(zhàn)略

管理會(huì)計(jì)可輔助投融資平臺(tái)公司制定發(fā)展戰(zhàn)略及各項(xiàng)決策，并可協(xié)助管理人員控制經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而促進(jìn)資本增值，確保市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。投融資平臺(tái)公司市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型期間，需積極推行去平臺(tái)化運(yùn)營模式，使自身成為參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的國有企業(yè)，并利用管理會(huì)計(jì)工具促進(jìn)自身的規(guī)范化、市場(chǎng)化及實(shí)體化發(fā)展。同時(shí)，投融資平臺(tái)公司需利用管理會(huì)計(jì)確定自身在市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型期間的業(yè)務(wù)板塊及職能定位，合理設(shè)置授權(quán)體系與組織架構(gòu)，明確公司內(nèi)部各部門的職能及相關(guān)人員的工作職責(zé)，以促進(jìn)運(yùn)營效率提高[6]。另外，部分投融資平臺(tái)公司采取集團(tuán)化運(yùn)營的模式，為此，需利用管理會(huì)計(jì)調(diào)整平臺(tái)職能定位，制定合理的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃方案，對(duì)下屬子公司進(jìn)行分類，確定科學(xué)合理的管控模式，以激活其發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。比如某國企基金公司在市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型過程中采用管理會(huì)計(jì)制定發(fā)展戰(zhàn)略，以基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并以跨區(qū)域及多元化發(fā)展為目標(biāo)，不斷提升基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力，加速整合并購，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型發(fā)展目標(biāo)。

（二）靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作改進(jìn)決策機(jī)制

投融資平臺(tái)公司市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型中需靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的相關(guān)工具，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的決策職能，改進(jìn)決策機(jī)制，確定市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型發(fā)展方向，以促進(jìn)公司的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在具體應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的過程中，需利用相關(guān)工具調(diào)整投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)手段，確保評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性及準(zhǔn)確性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)投資決策的優(yōu)化，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，提升投資收益[7]。比如某國企基金公司市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型過程中采用管理會(huì)計(jì)中的凈現(xiàn)值法，結(jié)合項(xiàng)目壽命周期計(jì)算凈現(xiàn)金流量的預(yù)期收益率，并將計(jì)算結(jié)果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)值之和。在項(xiàng)目對(duì)比分析過程中，該公司采用內(nèi)含報(bào)酬率對(duì)比分析不同項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率，綜合分析項(xiàng)目可行性，進(jìn)而確定可獲取最大收益的投資方案。同時(shí)，投融資公司市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型中可應(yīng)用管理會(huì)計(jì)分析資本結(jié)構(gòu)，制定合理的融資決策，進(jìn)而降低資金成本，減輕債務(wù)存量危機(jī)。比如某國企基金公司在市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型過程中統(tǒng)計(jì)自身負(fù)債數(shù)據(jù)資料，采用比較資本成本法確定負(fù)債的比例與結(jié)構(gòu)，并依據(jù)分析結(jié)果制定投融資決策，調(diào)整融資結(jié)構(gòu)，使資金結(jié)構(gòu)更為合理，并加強(qiáng)負(fù)債總體規(guī)模的控制，進(jìn)而降低市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）利用管理會(huì)計(jì)實(shí)施全面預(yù)算，調(diào)整管控機(jī)制

管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)工具中，全面預(yù)算占據(jù)重要地位，投融資平臺(tái)公司在市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型中需合理應(yīng)用全面預(yù)算工具，并調(diào)整管控機(jī)制。具體應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的過程中，投融資平臺(tái)公司需利用全面預(yù)算確定科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)，并跟進(jìn)分析預(yù)算執(zhí)行情況，確定預(yù)算支出與實(shí)際支出間存在的差異，并分析具體原因，以實(shí)現(xiàn)公司成本與費(fèi)用的動(dòng)態(tài)化管理[8]。比如某國企基金公司在全面預(yù)算過程中以“三全”理念（全方位、全過程、全員參與）為指導(dǎo)理念，科學(xué)精確地完成全面預(yù)算，并依據(jù)全面預(yù)算結(jié)果對(duì)公司內(nèi)部資源進(jìn)行整合，使各部門樹立成本控制意識(shí)，以降低成本支出。同時(shí)，投融資平臺(tái)公司市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型期間需合理運(yùn)用資本預(yù)算法與財(cái)務(wù)預(yù)算法，確定公司現(xiàn)階段資金缺口，編制資金收支表，準(zhǔn)確整理計(jì)算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料，調(diào)整資金管控機(jī)制，合理配置資金，進(jìn)而為市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型營造良好條件。比如某國企基金公司在市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型過程中提出投資方案為“菜”，預(yù)算為“籃子”的全新理念，嚴(yán)格管控投資資金，避免發(fā)生投資超過預(yù)算的問題，進(jìn)而確保投資方案的合理性，使公司平穩(wěn)完成市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型。

（四）利用管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)精益財(cái)務(wù)管理，減輕債務(wù)壓力

精益財(cái)務(wù)管理是管理會(huì)計(jì)的重要理念，要求利用精益思維開展公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的綜合管理，以最小的投入獲得最大的價(jià)值。精益財(cái)務(wù)管理模式下，投融資平臺(tái)公司需將傳統(tǒng)的核算管理模式調(diào)整為價(jià)值管理模式，積極改進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度及管理方法，針對(duì)性防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理配置及管理資金，強(qiáng)化現(xiàn)金流管理與預(yù)算管理，加強(qiáng)成本管理，改進(jìn)投資管理方法，建立信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并制定合理決策[9]?，F(xiàn)階段，部分投融資平臺(tái)貸款現(xiàn)狀不容樂觀，貸款資金已成為城市開發(fā)與基礎(chǔ)建設(shè)的財(cái)政資金，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)政赤字規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，如未能及時(shí)解決，則可引發(fā)財(cái)政危機(jī)及通貨膨脹，嚴(yán)重影響宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為此，投融資平臺(tái)公司在市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中需以管理會(huì)計(jì)中精益財(cái)務(wù)管理理念為核心理念，采取有效的措施降低融資成本，嚴(yán)格控制債務(wù)的總體規(guī)模，不斷拓展自身增收空間，提升財(cái)政實(shí)力，以減輕債務(wù)壓力。在市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型過程中，需制定合理的部門預(yù)算與綜合預(yù)算方案，在預(yù)算中安排一定比例的償債資金，結(jié)合實(shí)際情況制定新舊貸款還款計(jì)劃，統(tǒng)籌安排財(cái)政轉(zhuǎn)貸資金，嚴(yán)格控制預(yù)算支出。比如某國企基金公司在市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型過程中以管理會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，構(gòu)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并建立財(cái)務(wù)管理模式，模型中指標(biāo)包括預(yù)期融資與投資、現(xiàn)有融資、投資狀況，并依據(jù)市場(chǎng)變化分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，合理確定投資優(yōu)先級(jí)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型目標(biāo)。

（五）創(chuàng)新投融資平臺(tái)公司商業(yè)模式

商業(yè)模式是體現(xiàn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的運(yùn)行系統(tǒng)，可有效整合企業(yè)內(nèi)外資源，有效滿足客戶需求，實(shí)現(xiàn)客戶價(jià)值最大化，并可確保企業(yè)持續(xù)贏利。商業(yè)模式的確立及創(chuàng)新與管理會(huì)計(jì)關(guān)系密切，投融資平臺(tái)公司市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型期間需利用管理會(huì)計(jì)輔助完成成本管理控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、流程設(shè)計(jì)分析、決策支持、績效綜合管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)公司業(yè)績持續(xù)提升。具體開展市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型過程中，投融資平臺(tái)公司需利用管理會(huì)計(jì)理念建立符合自身發(fā)展需求的商業(yè)模式，理清與政府部門的關(guān)系，并結(jié)合市場(chǎng)的基本規(guī)則確定地方政府服務(wù)購買者與服務(wù)提供商間關(guān)系，并重組與整合國有資產(chǎn)，逐步建立符合市場(chǎng)需求的城建融資實(shí)業(yè)平臺(tái)公司，并積極嘗試跨區(qū)域協(xié)同發(fā)展，不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，提升專業(yè)能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型發(fā)展的基本目標(biāo)[10]。

（六）構(gòu)建科學(xué)合理的考核評(píng)估體系

國企基金公司等投融資平臺(tái)公司具有一定行政機(jī)關(guān)性質(zhì)，各地區(qū)投融資各平臺(tái)公司多為不同行政機(jī)關(guān)組建并負(fù)責(zé)管理，責(zé)任主體不明確，未能建立有效的考核及績效評(píng)估體系，嚴(yán)重阻礙市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型發(fā)展。為解決此類問題，需利用管理會(huì)計(jì)的工具方法確定合理的考核評(píng)估體系，以實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型發(fā)展目標(biāo)。目前廣泛應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)考核評(píng)估工具主要包括經(jīng)濟(jì)增加值、關(guān)鍵指標(biāo)法、平衡計(jì)分卡等。經(jīng)濟(jì)增加值代表企業(yè)可持續(xù)性投資收益大于資本成本的凈值，可準(zhǔn)確體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理人員利用資本創(chuàng)作價(jià)值的能力。投融資管理平臺(tái)公司可利用經(jīng)濟(jì)增加值為基本工具建立評(píng)價(jià)體系，將資金成本與財(cái)務(wù)報(bào)表作為基礎(chǔ)，結(jié)合公司實(shí)際情況，逐級(jí)分解財(cái)務(wù)指標(biāo)，形成可識(shí)別劑量的價(jià)值樹，進(jìn)而確定形成價(jià)值的途徑及影響因素，實(shí)現(xiàn)有效的考核評(píng)估[11]。平衡計(jì)分卡也屬于常用的管理會(huì)計(jì)考核評(píng)估工具，包含定性與定量指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、長期與短期指標(biāo)，可實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶、財(cái)務(wù)、學(xué)習(xí)成長、內(nèi)部組織管理等不同層面的綜合評(píng)估。同時(shí)，投融資平臺(tái)公司在市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型過程中需結(jié)合自身情況，合理選用管理會(huì)計(jì)工具，明確部門與人員職責(zé)，完善問責(zé)機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制，并加大內(nèi)部人才培養(yǎng)力度，配合采用管理層及員工持股等方式，全面激發(fā)公司內(nèi)在活力。

五、結(jié)束語

綜上分析，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于投融資平臺(tái)公司市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型中作用突出，可預(yù)測(cè)發(fā)展前景，協(xié)助公司制定科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略，也可實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，有效解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在的各類問題。為此，投融資平臺(tái)公司需提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，結(jié)合自身實(shí)際情況制定合理的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用策略，明確自身發(fā)展戰(zhàn)略，強(qiáng)化預(yù)算管理，積極落實(shí)精益財(cái)務(wù)管理理念，以實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型發(fā)展目標(biāo)。