鐘 源

(山東開放大學,山東 濟南 250014)

一、引言

習近平總書記在黨的二十大報告中強調(diào),“高質(zhì)量發(fā)展是全面建設社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務”。2022年的全國審計工作會議上,侯凱審計長指出,審計工作要“立足經(jīng)濟監(jiān)督定位”,“深入開展研究型審計是實現(xiàn)新時代審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路”。高校內(nèi)部審計是內(nèi)部審計工作在高校的具體實踐,也是整體內(nèi)部審計事業(yè)的重要組成部分。聚力“研審融合”的審計方式,將研究型審計的理念貫穿于高校內(nèi)部審計的全過程,有利于充分發(fā)揮高校的研究性優(yōu)勢,解決審計中發(fā)現(xiàn)的問題和審計實踐難題,優(yōu)化“經(jīng)濟體檢”的效率和效果,并從實踐中探索出審計全覆蓋的指導性思路,從而助力高校內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展,在百年未有之大變局和國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設的當下具有深遠的意義。

二、“研審融合”高校內(nèi)部審計模式的內(nèi)涵探索

本文所述的“研審融合”,是一種審計模式的創(chuàng)新型探索,即審計人員在審計實踐中將研究思維與審計工作的有機融合,進行研究型審計,以研究促進審計事業(yè)在不同領(lǐng)域的優(yōu)化發(fā)展。

2021 年 6 月,審計署在《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中要求,積極開展研究型審計,根據(jù)審計實踐需要,強化審計理論研究,將研究型審計上升到發(fā)展戰(zhàn)略性規(guī)劃的高度。2021 年 12 月,中國內(nèi)部審計協(xié)會年度重點工作總結(jié)交流大會提出要倡導研究型審計,提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量,強調(diào)了內(nèi)部審計領(lǐng)域進行研究型審計的重要意義。此外,我國各級審計機關(guān)在國家審計層面也制定了開展研究型審計的工作方案。近年來,研究型審計逐漸成為審計理論研究和實踐探索的重要議題。

關(guān)于何為研究型審計,目前并沒有嚴格的定義,學術(shù)界對此展開了廣泛的探討。回顧2022年度的文獻研究,鄭石橋、劉星銳(2022)認為,研究型審計的內(nèi)涵包括準則運用、悖論處理、新型業(yè)務總結(jié)、問題產(chǎn)生原因和改進對策分析。[1]戚振東、張紫璇(2022)以審計促進國家治理現(xiàn)代化為目標,認為研究型審計應從體制、機制、制度以及政策層面發(fā)現(xiàn)和分析問題。[2]李竹(2022)將研究型審計的開展路徑概括為研究政策法規(guī)、審計客體、基礎業(yè)務工作和審計成果。[3]楊靜、秦心恬(2022)則認為,審計工作者需要培養(yǎng)研究型審計思維,應用邏輯性思維、大數(shù)據(jù)思維、系統(tǒng)性思維和宏觀性思維。[4]

隨著學者對研究型審計的深入探討,研究型審計的理念愈發(fā)清晰,其在國家審計、社會審計以及內(nèi)部審計焦聚各大現(xiàn)實問題的實踐中發(fā)揮了積極推動作用,例如推動完善公共投資審計、社?；饘徲?、鄉(xiāng)村振興專項資金審計以及企業(yè)內(nèi)部審計等,但對于高校內(nèi)部審計的研究型轉(zhuǎn)型尚有較大的研究空間。鮑國明(2023)綜合研究了2022年度研究型內(nèi)部審計重點案例,提出目前研究型審計仍處于初級階段,總結(jié)出研為先導、研以致用、以研促改的經(jīng)驗,為新時期各領(lǐng)域內(nèi)部審計開展研究型探索提供了方向。[5]在高校內(nèi)部審計研究領(lǐng)域,王靈蕙(2022)提出,高校研究型內(nèi)部審計是推進內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展的必由之路,并將其路徑規(guī)劃為完善高校內(nèi)部審計管理體制、把握“三新一高”導向、進行深入研究和創(chuàng)建高素質(zhì)專業(yè)化審計隊伍。[6]黃萍萍(2022)梳理了研究型高校內(nèi)部審計在立項、實施、評價、整改等環(huán)節(jié)的工作全流程,提出了研究型審計在高校內(nèi)部審計中的實操性建議。[7]

筆者認為,研究型審計雖無嚴格的定義,但基于前述學者的宏觀研究和具體探索,相較于傳統(tǒng)的審計過程,更具有系統(tǒng)性、創(chuàng)新性、實踐性以及發(fā)展性的共同特點。本文所述“研審融合”的高校內(nèi)部審計模式重視對審計對象的系統(tǒng)性研究,以前瞻性的眼光采用創(chuàng)新的審計方法,探索審計“頑瘴痼疾”的根治策略,重視審計管理并克服審計人才短板,加強審計的咨詢、評價、監(jiān)督、建議作用,進而從審計角度促進學科建設、人才培養(yǎng)、社會服務等高校戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

三、高校內(nèi)部審計中實施“研審融合”的主要措施

(一)系統(tǒng)性研究審計對象

研究審計對象的相關(guān)政策方針,提高審計的前瞻性。高校是為黨育人、為國育才的關(guān)鍵主體,發(fā)揮好內(nèi)部審計對高校經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督和評價的作用,需要積極發(fā)揮黨對高校內(nèi)部審計工作的引領(lǐng)。在新時期,要深入學習、研究黨的二十大精神,研究國家“十四五”教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃,結(jié)合高校自身的發(fā)展方案以及審計對象相關(guān)工作部署進行研討論證、廣泛調(diào)研,形成科學、合理的高校內(nèi)部審計的中長期規(guī)劃和年度內(nèi)部審計計劃,并在審計工作進行中有目的地抓重點、攻難點,適應高等教育的發(fā)展形勢。

研究審計對象的具體特點,提高審計的專業(yè)性。高校內(nèi)部審計覆蓋高校經(jīng)濟活動的方方面面,除審計行業(yè)之外,又涵蓋了工程、財務、法律、經(jīng)濟、計算機等行業(yè),需要從業(yè)者將研究工作拓展至預算執(zhí)行、財務收支、基建修繕、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任、內(nèi)部控制、科研經(jīng)費等審計所涉及的各個方面,總結(jié)歸納出其所在行業(yè)或所屬主體的制度規(guī)范、技術(shù)要素、熱點問題和政策導向,給出專業(yè)性的審計意見。例如,在高?；ㄐ蘅樄こ痰膶徢胺治鲋?審計人員不能僅在審材料上做工作,也不能在外部審計面前當“甩手掌柜”,而是要深入工程現(xiàn)場,了解工程造價、工程技術(shù)及工程管理,將審前分析與現(xiàn)場核查相結(jié)合,與使用、設計、施工以及財務部門做好銜接與溝通,全面把握項目整體,找準審計發(fā)揮作用的切入點,客觀、專業(yè)地做好經(jīng)濟活動的全鏈條監(jiān)督和全方位評價。

(二)創(chuàng)新性采用信息化方法

采用信息化審計的方式,做好智慧化建設。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出“要堅持科技強審,加強審計信息化建設”。建立信息化審計模式,促進審計智慧化升級,是研究型高校內(nèi)部審計在方法上的創(chuàng)新性舉措。高校要提高內(nèi)部審計信息化重視程度,依托學校信息化建設工作推進審計信息化的進程,開展以大數(shù)據(jù)審計為代表的電子數(shù)據(jù)審計,并進行信息系統(tǒng)審計。例如,通過搭建高校大數(shù)據(jù)平臺為內(nèi)部審計提供招投標、工程建設、組織人事、科學研究、資產(chǎn)管理、預算執(zhí)行相關(guān)審計數(shù)據(jù)以及必備的外部數(shù)據(jù),并上線審計管理軟件,將審計流程、審計檔案以及審計人員的管理線上化,設計構(gòu)建數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、日常監(jiān)控、風險預警為一體的輔助分析系統(tǒng)[8],構(gòu)建線上加線下的內(nèi)部審計模式,提高工作效率。

(三)把脈問診“頑瘴痼疾”

有效解決審計問題,用好審計成果,發(fā)揮建設性作用。高校內(nèi)部審計中的所謂“頑瘴痼疾”,即在傳統(tǒng)型審計過程中經(jīng)常顯現(xiàn)卻難以有效避免的問題,屬于大部分高校經(jīng)濟體檢報告中的“釘子戶”,如經(jīng)濟責任審計中的報銷不規(guī)范、預算執(zhí)行不到位、固定資產(chǎn)管理不精細等問題。通過開展研究型審計,將如何有效解決問題、防止問題再次發(fā)生作為工作的重點任務之一,真正發(fā)揮審計在高校內(nèi)部的建設性作用,彰顯出高校內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展。

要達到這一目的,需要審計人員樹立一種課題研究型思維,對審計的典型問題開展調(diào)查研究。要梳理清楚問題出現(xiàn)的原因,注意有針對性地將研究范圍拓展至問題出現(xiàn)的部門、時間節(jié)點、地域范圍甚至制度及政策環(huán)境等,將研究小組成員拓展至相關(guān)領(lǐng)域的專家,充分發(fā)揮高校的科研優(yōu)勢,將研究成果的總結(jié)變成審計工作的重要一環(huán)。也就是說,除了發(fā)揮審計的監(jiān)督和評價職能之外,在扎實研究的基礎上,通過提出可行的問題解決方案,充分發(fā)揮出審計工作的建議、咨詢的功能。[9]

此外,對于部分已經(jīng)完成的審計項目而言,通過內(nèi)部的橫向和縱向?qū)Ρ?加之跟其他企事業(yè)單位的案例進行借鑒研究,找到各個項目主體之間存在的共性問題,集中分析此類問題產(chǎn)生的原因,汲取各方經(jīng)驗,從而為問題癥結(jié)開出針對性堵塞漏洞、完善機制的“治病良方”。要從解決一個審計問題入手做到規(guī)范一系列現(xiàn)象,進一步拓展審計價值。

(四)常態(tài)化跟進審計整改

做好整改工作是高校內(nèi)部審計的重要環(huán)節(jié),只有整改完善才能使審計達到良性閉環(huán)。以做好整改工作為契機,是高校內(nèi)部審計通過“研審融合”模式促進高質(zhì)量發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

要做好審計整改,發(fā)揮出研究型審計的效用,需要加強主體聯(lián)動,形成經(jīng)濟監(jiān)督合力,提高整改的嚴肅性與威懾性。一方面,以高校黨委審計委員會為核心發(fā)揮黨組織的戰(zhàn)斗堡壘作用,健全黨組織直接領(lǐng)導內(nèi)部審計工作的機制,確保內(nèi)部審計部門定期向黨組織匯報工作[10],加強黨對內(nèi)部整改的大局把控、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和監(jiān)督落實。另一方面,構(gòu)建高校內(nèi)部審計與巡視巡察、紀檢監(jiān)察以及組織人事的有機貫通,形成多部門聯(lián)合工作的機制,做到信息共享、相互支撐,對“屢教不改”的重大問題實行追責制度,筑牢高校內(nèi)部監(jiān)督屏障。

此外,還需要建立和完善審計整改長效機制,將審計整改的要求納入高校內(nèi)部審計工作規(guī)定,研究制定審計督導整改相關(guān)操作指引,在整改過程中對審計發(fā)現(xiàn)問題實行建立清單、跟蹤核實、對賬銷號全周期動態(tài)管理,用好“問題清單”“任務清單”和“整改清單”,根據(jù)實際情況進行定期通報,提高被審計對象的配合和重視程度。

(五)優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境

培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才隊伍?！把袑徣诤稀蹦Ｊ綄Ω咝?nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求,高校內(nèi)部審計人員不僅要具備審計專業(yè)知識,還需要在研究能力的提高上下功夫,與時俱進汲取政治理論、法律法規(guī)、數(shù)據(jù)分析等方面的知識,并在大量實踐經(jīng)驗的基礎上,善于對問題進行分析和研究,用創(chuàng)新、系統(tǒng)、實踐和發(fā)展的思維方式開展工作。高校需要豐富內(nèi)部審計人員的學習培訓內(nèi)容和形式,圍繞業(yè)務技能、人員素質(zhì)等探索制定內(nèi)部審計人員培養(yǎng)方案,建設審計創(chuàng)新研討會,定期開展內(nèi)外業(yè)務交流。需要建立以研究型審計價值貢獻為導向的激勵制度,在高校范圍內(nèi)共享或挖掘優(yōu)勢資源與能力。此外,高校也要有意識地向?qū)徲嫴块T擴充高素質(zhì)的復合型人才,并且建立基于內(nèi)部審計研究成果專項考核結(jié)果的激勵機制,激發(fā)“研審融合”的活力。

強化審計檔案的管理。審計檔案為審計工作者提供了豐富而翔實的研究案例與數(shù)據(jù)支撐,強化審計檔案管理將為“研審融合”模式在高校的開展奠定良好的基礎。要多措并舉做好高校內(nèi)部審計檔案管理工作。首先,高校要完善檔案管理制度,規(guī)范審計檔案管理程序。其次,落實管理考核,將檔案管理責任細化分工,對常見問題進行總結(jié)歸納,加強審計檔案管理責任追究。其次,依托高校的信息化建設,建設檔案信息化管理資源平臺,提高工作效率。

四、結(jié)語

在中國特色社會主義新時代,審計步入高質(zhì)量發(fā)展的階段。要助推高校內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展,需要用好“研審融合”的模式。該模式具有系統(tǒng)性、創(chuàng)新性、實踐性和發(fā)展性的基本特點,以研究型的工作方式,注重審計對象的鉆研、審計問題的解決、審計方式的優(yōu)化和審計整改的落實,強化了審計的監(jiān)督、評價、咨詢和建議的全方位功能,從而助推高校內(nèi)部審計實踐能力和理論水平的進一步發(fā)展。同時,在貫徹落實黨的二十大精神之際,聚力“研審融合”也能為大審計格局、大監(jiān)督體系的構(gòu)建提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗。