馮 圓（副教授）

一、引言

面對智能化的新時代，成本管理的概念結(jié)構(gòu)與組合方式打破了時空邊界，成本管理的適時性、有效性與開放性等成為常態(tài)。成本管理概念組合的權(quán)變性與動態(tài)演變性，對于構(gòu)建我國自主知識體系具有重要的支撐作用。從成本管理概念演進的結(jié)構(gòu)性動因考察，宏觀層面的供給與需求出現(xiàn)了不匹配，即總需求向服務業(yè)集中而總供給向制造業(yè)傾斜（劉志彪，2023）。一方面，盡管供給側(cè)的制造業(yè)成本已經(jīng)大幅度降低，但國內(nèi)消費仍然難以拉動。另一方面，需求側(cè)的服務業(yè)供給短缺嚴重，尤其是現(xiàn)代生產(chǎn)性服務業(yè)供給不足。成本管理概念的組合就是要挖掘其中的制約因素，幫助傳統(tǒng)服務業(yè)企業(yè)控制外部成本的不合理上升。比如，打破壟斷、規(guī)范民營企業(yè)平等進入的條件，加強對相關人員的培訓等。從成本管理概念演進的執(zhí)行性動因觀察，嵌入人工智能等數(shù)字技術的成本管理概念結(jié)構(gòu)和組合形態(tài)逐漸呈現(xiàn)出新的特征。比如：平臺類概念性企業(yè)占據(jù)成本管理的價值鏈中心，通過去組織化引入共享經(jīng)濟等概念；以科創(chuàng)型公司為代表，企業(yè)在成本結(jié)構(gòu)上出現(xiàn)的特征是僅追求估值最大化而非利潤最大化，成本管理面臨新的挑戰(zhàn)。新形勢帶來新變革，用何種理論去解釋與指導企業(yè)成本管理實踐，加快由概念上升為理論或工具的速度，即積極利用新環(huán)境下的成本關系去組合新概念，將成為一種客觀現(xiàn)象。

人工智能技術的創(chuàng)新迭代與應用落地，助力成本管理概念擴展與內(nèi)容組合，使成本管理工具在實踐中呈現(xiàn)嶄新面貌，也使成本管理理論不斷推陳出新。2022 年11 月，美國OpenAI 推出基于大模型數(shù)據(jù)的語言生成工具——ChatGPT，為成本管理概念組合提供了智能化的新思路。2023年4月，OpenAI 進一步開放ChatGPT 的API接口，使全球數(shù)字開發(fā)者都可將Chat-GPT接入自己的數(shù)字應用中。2023年5月，OpenAI又在美國推出ChatGPT 的應用App，實現(xiàn)人工智能和日常辦公軟件的整合。上述舉措使ChatGPT開始深度嵌入全球互聯(lián)網(wǎng)基礎設置中，成為通用人工智能（GAI）輔助成本管理的一項重要工具。大模型和算法推薦對成本管理進行特定學習并推動概念及其組合認知能力的智能化演進，可以實現(xiàn)更便捷的智能管理。亦即，嵌入人工智能的概念組合，不僅豐富了成本管理的內(nèi)涵與外延，也使成本管理有了指導實踐的新特征。對此，如何優(yōu)化人工智能下成本管理的概念組合，促進成本管理的智能化演進，值得深入研究與探討。

從理論層面看，總結(jié)與提煉成本管理概念的形成及其概念組合、制度演進等客觀規(guī)律，可以抽象出成本管理的共性特征，并使概念上升為工具。反過來，基于工具理性的成本管理概念組合有助于提煉成本管理要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，進而深入事物本質(zhì)，展現(xiàn)成本管理概念組合的價值理性。成本管理概念的線性組合方式，在ChatGPT等工具環(huán)境下，采用發(fā)散性思維，根據(jù)期望的目標，由客戶自行定義成本管理概念，并結(jié)合供應鏈、產(chǎn)業(yè)鏈等實施成本協(xié)同的概念組合，可以豐富成本管理學的方法體系。成本管理的概念組合隨著企業(yè)與客戶之間的快速響應，從共同價值創(chuàng)造的高效決策機制上完善成本管理的結(jié)構(gòu)性動因與執(zhí)行性動因，使智能化成本管理成為學科發(fā)展的新動能。

從實踐角度看，對成本管理概念與組合規(guī)律的認知，為理想的成本管理模式構(gòu)建提供了適用范本。重視成本管理概念的組合與演進是成本意識的內(nèi)在要求，成本管理強調(diào)合理的成本耗費，從選擇開發(fā)項目種類、規(guī)模起就必須注入成本思考；并且，堅信短期的成本費用增加是為了更好地進行成本改善（徐政旦和陳勝群，1998）。必須結(jié)合技術與組織特征，尋求匹配的新組合，比如借助于ChatGPT 的建模方法來大大改進成本改善的系統(tǒng)功能，增加成本筑入的相關性。尤其是利用提示詞工程，將使成本管理概念結(jié)構(gòu)中“ABC/ABM、OKI”等的融合性研究無需人為地整合，人工智能即可幫助研究者選擇最佳的匹配。實踐中，成本管理概念組合可以為企業(yè)提供更大的試錯空間，豐富市場的供需狀況。

二、成本管理概念的組合與演進

成本管理概念的組合與演進，是理論創(chuàng)新的基礎。強調(diào)多維度視角的分析，通過智能化手段提供更加便捷與實時的管理服務，映射出的是概念創(chuàng)新機制上的技術性特征，以及概念組合實踐中路徑選擇的必要性。

（一）成本管理概念組合的時代特征

成本管理概念組合與演進是在不斷創(chuàng)新整合中相互促進的，它對于成本管理理論與方法體系的形成與發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

1.成本管理概念及其組合的動態(tài)演進。改革開放以來，隨著國外成本管理概念、工具和方法的引進、吸收與消化，我國的成本管理通過中外概念的組合、演進與整合得到了進一步的繁榮與發(fā)展。成本管理概念組合的本質(zhì)是概念擴展的外在反映，成本管理概念演進是概念組合在實踐檢驗過程中的映射。亦即，成本思維意識、成本效益理念是成本管理概念組合的前提，費用分配創(chuàng)新視角的概念組合是基于降成本與謀發(fā)展的一種戰(zhàn)略成本管理依據(jù)。環(huán)境的不確定性與動態(tài)不穩(wěn)定性使成本管理概念的整合創(chuàng)新主動與智能化條件下的成本創(chuàng)新概念相組合，并演進為理論與工具層面的具象表征。成本管理概念組合與演進所形成的框架結(jié)構(gòu)整合創(chuàng)新，只有建立在與企業(yè)情境特征吻合的基礎上，才能發(fā)揮出應有的功效。成本管理的概念組合是動態(tài)發(fā)展的，從“核算與控制”角度進行歸集與組合，成本管理概念可以有目標成本、物料作業(yè)成本、生命周期成本與排污作業(yè)成本等；從“環(huán)境保護”角度加以歸集與組合，成本管理概念可以有環(huán)境成本、排污成本、投入產(chǎn)出物料成本等。當前，成本管理概念已經(jīng)從單純的生產(chǎn)成本向生產(chǎn)成本與交易成本、機會成本、環(huán)境成本及文化成本等組合的方向拓展與演進。成本管理概念的組合、演進與整合不僅豐富和完善了成本管理理論與方法體系，而且對成本管理工具的創(chuàng)新發(fā)揮著積極的推動作用。

從企業(yè)管理者角度看，成本管理概念的形成既與產(chǎn)品制造過程中的料、工、費等生產(chǎn)成本有關，也與企業(yè)承擔的增值稅和傭金等成本費用有關，其理解范圍要大于會計人員的認知范圍。會計學成本概念的主要特征是：①所提供的成本信息可以用貨幣計量；②成本信息具有可靠性和相關性；③成本信息是有用的，能夠支持所有類型的管理決策。近年來，隨著科技的進步，成本管理概念得到不斷豐富與發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟實踐中的數(shù)實融合、隱私計算等與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關的成本管理概念正在沖擊原有的成本管理框架。為此，我們要有動態(tài)權(quán)變的發(fā)展理念，針對數(shù)據(jù)流動的成本管理不宜“一刀切”。要結(jié)合國際貿(mào)易規(guī)則中涉及的數(shù)據(jù)跨境流動、禁止數(shù)據(jù)的本地儲存等要求，尋求國內(nèi)政策的支持，并結(jié)合成本管理的概念組合進行動態(tài)評判。換言之，成本管理的概念組合需要與全球供應鏈、產(chǎn)業(yè)鏈以及價值鏈攀升中的成本管理概念相整合，使企業(yè)成本管理在“雙循環(huán)”的新發(fā)展格局中發(fā)揮出更積極的作用。需要明確的是，成本管理概念的組合與演進有兩個基本特征始終不變：一是成本的形成是以某種特定目的為對象的。目標滿足于管理需要，可以是有形或無形的產(chǎn)品，也可以是某種特殊的服務。二是成本是為實現(xiàn)某種特定目的而發(fā)生的消耗，沒有目的的消耗是一種損失，不能被稱為成本。新時代成本管理概念組合與創(chuàng)新的重要性體現(xiàn)在：一是能夠促進成本管理效率與效益的提高；二是提升成本管理實踐的有效性和可操作性；三是有助于成本管理指南或指引的建設，提升企業(yè)實踐活動中的價值創(chuàng)造和價值增值能力。

2.成本管理概念組合的智能化特征。在面向簡單、泛化、精準等成本管理數(shù)據(jù)分析與概念組合任務時，人工智能具有得天獨厚的優(yōu)勢，并將成為一種實用性很強的成本管理技術與管理工具。可以預見，人工智能作為一種新型的生產(chǎn)要素將進一步融入社會，成本管理學也將為人工智能技術提出新的應用基礎和條件，從而引領人工智能的發(fā)展。將人工智能等數(shù)字技術嵌入成本管理的概念組合之中，是成本管理工具理性客觀的追求，也是成本管理概念演進和不斷整合創(chuàng)新的價值需要。目前，傳統(tǒng)的人工智能已經(jīng)向通用人工智能演進，并表現(xiàn)出如下特征。

（1）“涌現(xiàn)”能力成為新標簽。近年來，隨著深度神經(jīng)網(wǎng)絡技術的發(fā)展，人們通過構(gòu)建“人工神經(jīng)元”來模擬大腦中的“生物神經(jīng)元”，從而使得機器開始具備一定的學習能力。依托深度學習平臺，大模型技術的效能不斷提升，進而具備很強的通用性、泛化性、可解釋性，以及擁有開發(fā)流程標準化程度高等優(yōu)勢。智能“涌現(xiàn)”是基于大算力、大模型、大數(shù)據(jù)等的產(chǎn)物，它能夠使人工智能擁有原生應用能力。比如，能夠?qū)Τ杀竟芾韺嵺`進行新理解，或擁有復雜的推理能力。“涌現(xiàn)”是一種非線性生成，隨著參數(shù)規(guī)模擴大，使成本管理概念的形成機制、概念組合的路徑選擇在交叉融合的新思路和邏輯配合下，促進智能化成本管理的完善與發(fā)展，且更具針對性與有效性。具體特點可以概括為：一是擁有多模態(tài)涌現(xiàn)能力；二是形成多模態(tài)思維鏈；三是充分利用多模態(tài)提示工程；四是人機協(xié)同不斷反饋，進而強化學習。

（2）“辨別式”轉(zhuǎn)向“生成式”。通常將搜索引擎之類的工具看作辨別式的人工智能，將用于概念生成、工具組合、關鍵詞提示等的智能化工具看成是生成式的人工智能。能夠使成本管理效率大幅提升的生成式人工智能，離不開大模型。企業(yè)需要提前加強成本管理的變遷管理，避免生成式人工智能的智能化進程對企業(yè)成本管理造成被動式影響。成本管理概念組合需要結(jié)合人工智能的“涌現(xiàn)”特征加以引導，并符合生成式大模型的要求。我國大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)進入中等規(guī)模的大模型，部分企業(yè)進入主流大模型，正在跨越“涌現(xiàn)”門檻。目前，一些領跑的中國企業(yè)開始成為全球領先的大模型公司。我國若要實現(xiàn)大模型被廣泛使用，還要攻克兩大難關：一是準確性，二是低成本。成本管理的概念組合要關注生成式大模型的發(fā)展，以及ChatGPT應用的新動向，促進成本管理概念組合及其智能化演進發(fā)揮更大的作用。

（3）“提示詞”成為一項系統(tǒng)工程。在人工智能時代，知識積累的重要性相對降低，問題解決能力相應提高。成本管理的概念組合應采用更加靈活的思維，準確（正確）選擇并應用提示詞。提示詞是利用機器學習和自然語言處理技術，對輸入的成本管理概念及組合要求進行分析和處理，從中提取出與問題相關的關鍵用語并加以提示。亦即，通過給大模型輸入一些關鍵詞或者語句，以引導模型生成想要的內(nèi)容或者答案。在成本管理概念組合實踐中，需要幫助管理當局合理選擇成本管理概念或范疇，不斷調(diào)整成本管理的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)體系。提示詞工程正在日益普及，并將嵌入成本管理學的各個分支領域。加強對提示詞的研究，企業(yè)要重視對全過程與全環(huán)節(jié)成本管理關鍵詞的歸集、整理、提煉與總結(jié)，并形成完整的應用手冊。

成本管理概念組合的智能化特征表明，企業(yè)要抓住人工智能發(fā)展的有利時機。一方面，結(jié)合企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，引導成本管理概念在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級和全球價值鏈重塑過程中圍繞結(jié)構(gòu)性動因與執(zhí)行性動因進行合理組合。另一方面，要結(jié)合組織創(chuàng)新，研究智能化成本管理概念組合的演進方向與發(fā)展重點，同時，加強政府與企業(yè)間的溝通與交流，盡快豐富和完善我國的成本核算條例，尤其是分行業(yè)的成本核算制度，并與國際會計準則保持協(xié)調(diào)，力爭融入國際財務報告準則的單項準則之中。

（二）成本管理概念組合的機制與演進路徑

進行成本管理概念組合不僅要有戰(zhàn)略眼光，而且需要權(quán)變性地把握企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，尋求有效對策。從多維視角研究成本管理的概念組合機制，積極尋找問題導向下的成本管理概念組合路徑，不僅重要且具有積極的現(xiàn)實意義。

1.多維視角的成本管理概念組合機制。圍繞創(chuàng)造高附加價值與競爭優(yōu)勢，助力客戶與企業(yè)共同價值創(chuàng)造，需要成本管理概念不斷拓展，這是人工智能環(huán)境下成本管理發(fā)展的方向。智能化的概念組合機制使相關的成本管理自動嵌入企業(yè)規(guī)劃或行動中，提高了管理者決策能力與水平。從實踐角度講，重新組合客戶與企業(yè)的成本管理活動，并將其整合到一個共同價值創(chuàng)造的平臺概念之中，可以增進相互間的數(shù)據(jù)溝通與交流。比如，特斯拉公司通過使用家用光伏太陽能板的安裝數(shù)據(jù)，主動將其用于匹配電動汽車等其他清潔能源技術需求的領先指標中，以滿足跟蹤消費者環(huán)境意識的需要（羅曉琴，2023）?！半p循環(huán)”的新發(fā)展格局需要借助組織創(chuàng)新與技術創(chuàng)新實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，對于近年來因產(chǎn)業(yè)鏈受阻回歸的本國跨國公司而言，借助成本管理概念組合尋求替代產(chǎn)品，立足國內(nèi)進行結(jié)構(gòu)調(diào)整的行為是成本管理機制發(fā)揮作用的重要體現(xiàn)。從組織創(chuàng)新視角看，公司在提高市場反應能力的同時，仍然要胸懷全球，關注國際供應鏈與產(chǎn)業(yè)鏈，結(jié)合成本管理的概念組合與演進，權(quán)變性地對時間、資源和技術等進行及時整合，實現(xiàn)企業(yè)成本管理活動的持續(xù)增值。從技術創(chuàng)新維度思考，數(shù)字經(jīng)濟時代需要強化數(shù)字成本等的文化資本投入，充分利用數(shù)字資產(chǎn)實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造與價值增值。此外，盡管數(shù)字經(jīng)濟有助于提升數(shù)據(jù)密集度，豐富數(shù)據(jù)來源與數(shù)據(jù)形態(tài)，但必須具備制度成本的概念組合意識與能力。即：了解數(shù)據(jù)管理法規(guī)，實施有效的成本管理概念組合。比如合理規(guī)避并降低政策成本，提高成本管理概念組合的效率與效益，以及指導企業(yè)成本管理概念的創(chuàng)新發(fā)展。

人工智能等數(shù)字技術使成本管理概念組合效率等得到極大提高，智能化的成本管理概念組合具備整理、分析、傳播信息的綜合能力，以及將廉價信息技術遍布于各個組織并且跨越國境的條件。這些技術手段的普及促進了成本管理概念的組合，帶來了規(guī)則與機制等的概念演進新動因，如多線條的結(jié)算網(wǎng)絡并存、數(shù)據(jù)傳遞方式的改變、區(qū)塊鏈的信度保障等正在替代傳統(tǒng)的資金結(jié)算成本、信息傳遞成本和交易成本等管理情境，使企業(yè)的價值創(chuàng)造具備了多維度認知的能力。隨著人工智能技術的推陳出新，成本管理概念組合的邊界也在持續(xù)擴展。未來的成本管理概念組合是互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)與人工智能生態(tài)互相嵌入式的運作機制，相關的智能互聯(lián)產(chǎn)品將持續(xù)“涌現(xiàn)”（波特和賀普曼，2014）。從會計確認與計量來看，設備出售后的會計收入要素由于工業(yè)軟件與人工智能的組合應用，可以多次實現(xiàn)會計上的收入確認與成本配比，企業(yè)收入來源將成為一項實現(xiàn)可持續(xù)成功的保證。為了更好地理解和應用智能互聯(lián)產(chǎn)品提供的數(shù)據(jù)，企業(yè)需要配置一些新的工具，比如使用“數(shù)字化映射（digital twin）”概念，并且與現(xiàn)行成本管理概念進行組合，比如實施適時的數(shù)字化成本控制映射等，這種概念由于可操作性強、符合工具理性特征，可提高成本管理概念組合的效率與效益。

2.問題導向的成本管理概念演進路徑。隨著人工智能的不斷發(fā)展和嵌入，問題導向工具的能力得到提升，其中最具代表性的工具是“提示詞”。它是一種人機交互設計的方法，在計算機系統(tǒng)或應用程序中為用戶提供相關提示、建議或反饋信息?！?0 年后全世界有50%的工作會是提示詞工程”（李彥宏，2023）。提示詞可以在智能化的成本管理概念組合中實現(xiàn)有效的人機互動，使溝通更加流暢和高效。目前，由于成本管理概念的廣泛性和組合行為的權(quán)變性，提示詞要以直接反映的方式歸集于特定關鍵用語上還存在一定的難度。提示詞視角的成本管理概念組合需要關注相關的認知領域，而不是簡單地基于智能化視角去預測下一個成本管理概念，或者去創(chuàng)造成本管理學領域的流行理論。企業(yè)如果要發(fā)揮成本管理概念組合對現(xiàn)實問題的影響效果，必須更好地擔負起成本管理中的適應性角色，將概念擴展與組合創(chuàng)新等更多地聚焦于組織與技術的未來趨勢上。這種問題導向路徑的設計表明，成本管理概念組合要努力發(fā)展可預見的理論價值，形成核心概念、應用概念、發(fā)展概念和研究概念等不同層次的提示詞功能（馮圓，2014），形成分門別類的不同成本管理提示詞概念及其組合方式，比如應用層的概念主要有標準成本、目標成本、作業(yè)成本、精益成本、環(huán)境成本等。換言之，借助于提示詞可以解釋并說明成本管理概念的形成特征與內(nèi)容結(jié)構(gòu)，并借助組合的方式（比如形成某種理論或工具）去影響企業(yè)管理的知識框架。

問題導向為人工智能的提示詞應用提供了規(guī)則基礎，提示詞可以啟發(fā)學術界或?qū)崉战绶此汲杀竟芾砀拍钚纬傻慕Y(jié)構(gòu)性特征及未來的組合方向。通過成本管理概念的邊界拓展定義前瞻性成本的內(nèi)涵與外延，關注研究層面各種成本概念的形成規(guī)律或特征。亦即，通過人工智能的生成式行為或手段滿足組織對成本管理概念組合的需求，并賦予提示詞路徑選擇的特定機制和可能性的詮釋。此外，要明確哪些概念值得被認識和被組合，盡管創(chuàng)新的概念需要具有原創(chuàng)性和有用性，提示詞視角的有用性除實踐中有用、便于組合等特征外，還需要具備科學的有用性。亦即，能夠讓成本管理主體將概念組合具象性地投射到未來的實現(xiàn)機制與路徑之中，并針對可能發(fā)生的事項采取行動，然后立足于未來成本管理概念通過重新組合來理解可能發(fā)生的事項。在未來，提示詞工程學（Prompt Engineering）可能發(fā)展到新的高度，為人機交互領域帶來新的思路和方法。建立開放的成本管理概念組合的對話和交流機制，是人工智能發(fā)展實現(xiàn)可持續(xù)性和平衡性的重要保障。

三、成本管理概念的智能化嵌入

人工智能下的成本管理概念創(chuàng)新正在向通用人工智能的應用方向拓展，它借助大模型，應用ChatGPT之類的管理工具接近甚至超越人類智能，促進成本管理概念產(chǎn)生一種新的智能化組合手段，發(fā)揮工具理性最大的效應。對此，必須引導成本管理概念組合的演進主動轉(zhuǎn)向價值理性，并從綜合治理視角推進成本管理學科的發(fā)展。

（一）工具理性視角下成本管理概念的創(chuàng)新驅(qū)動

實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化，離不開以人工智能為代表的技術工具的推廣與應用。加強人工智能技術情境下的成本管理概念組合研究，構(gòu)建新時代具有中國特色的成本管理工具方法體系，是中國成本管理學科發(fā)展的客觀需要。

1.成本管理概念面向工具方法的轉(zhuǎn)變。人工智能是這個時代最重要的技術變革力量。2017 年，我國發(fā)布《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》并提出，到2030年我國人工智能理論、技術與應用總體達到世界領先水平，成為世界主要人工智能的創(chuàng)新中心。當前，人工智能的“大模型”成為成本管理概念組合的焦點，使通用人工智能進入工具理性的新時代。以ChatGPT為代表的通用人工智能，已經(jīng)將技術、工具、生產(chǎn)資料等因素融入生產(chǎn)力，并對生產(chǎn)關系的發(fā)展產(chǎn)生積極的驅(qū)動力量。借助ChatGPT 能夠通過智能化方式處理大量成本數(shù)據(jù)，并提供快速、準確的分析和洞察，其在成本管理概念組合應用領域?qū)⒆兏锖吞娲恍┮蕾囉趥鹘y(tǒng)技能的工作崗位?；蛘哒f，人工智能技術推動成本管理概念組合向工具方法方向演進，其基本路徑是“成本理念——成本觀念——概念組合——工具創(chuàng)新”。無論是傳統(tǒng)的“辨別式”還是現(xiàn)在的“生成式”人工智能技術，由成本理念轉(zhuǎn)化為工具創(chuàng)新是有規(guī)律可循的。即：成本理念體現(xiàn)在一系列的概念之中，它具有層次性，且包容性強，具有寬廣的延展性等特征。生成式人工智能特別是機器學習，依據(jù)的大數(shù)據(jù)思維與成本管理學的主流范式有很多的相同之處，比如需要對相關數(shù)據(jù)進行邏輯推導，尤其是追尋其利益相關方數(shù)據(jù)的因果關系，進而有助于揭示出從成本管理概念組合向工具應用演進的客觀規(guī)律。

人工智能背景下的成本管理概念與組合創(chuàng)新，需要主動融入新發(fā)展理念，提升企業(yè)的核心競爭力，維護產(chǎn)業(yè)鏈、供應鏈的成本管理行為及其安全運轉(zhuǎn)。構(gòu)建人工智能情境下的成本管理概念框架，需要在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的同時，推動會計審計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提升智能化成本管理概念組合的自覺意識與風險應對效率，積極構(gòu)建成本管理學科發(fā)展的新范式和人才培養(yǎng)的新模式，形成具有中國自主知識體系的智能化成本管理概念框架，不斷優(yōu)化成本管理戰(zhàn)略及其變遷管理的對策措施。誠然，從成本理念到工具創(chuàng)新，概念組合起著橋梁作用。成本管理的概念創(chuàng)新與組合是在組織與技術要求下開發(fā)出的符合企業(yè)情境特征的獨特觀念，或者是具備某種特定功能的成本核算與控制方法。工具是方法的具體載體，但方法不一定就是工具。工具的創(chuàng)新驅(qū)動是將概念組合按組織創(chuàng)新和技術創(chuàng)新路徑進行演進，并納入成本控制系統(tǒng)與成本信息支持系統(tǒng)之中的完整過程。傳統(tǒng)的成本思維意識主張供應鏈的資產(chǎn)整合能力，面對當前全球產(chǎn)業(yè)鏈回縮、供應鏈中斷的現(xiàn)實，必須轉(zhuǎn)變觀念，強調(diào)成本管理概念中人工智能生態(tài)的組合與演進?；蛘哒f，人工智能生態(tài)已經(jīng)成為一種新的成本管理概念。未來的成本管理概念組合應該將互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)與人工智能生態(tài)進行整體性嵌入，使成本管理的鏈式組織概念向網(wǎng)式組織概念轉(zhuǎn)變。

2.人工智能技術對成本管理概念的沖擊。在人工智能技術工具的支持下，通過數(shù)字資產(chǎn)的智能化處理優(yōu)化內(nèi)控機制、預算管理、資金控制等監(jiān)督機制的執(zhí)行效果，減少人工因素干擾（徐玉德，2022），正在成為成本管理概念創(chuàng)新的一個研究主題。通用人工智能使成本管理概念組合的權(quán)變性特征進一步增強，企業(yè)正從服務于價值鏈向自身與客戶共同價值創(chuàng)造的價值網(wǎng)絡體系轉(zhuǎn)變。人工智能技術對成本管理的沖擊，體現(xiàn)在三個方面。

（1）由漸進式向激進式變遷。從成本管理概念視角觀察，人工智能對“成本理念——成本觀念”的直接沖擊，是通過概念組合展現(xiàn)的理論思維以及相關工具的開發(fā)與應用情境的延展。由于觀念的轉(zhuǎn)變以及技術手段的智能化，由“概念組合”轉(zhuǎn)向“工具創(chuàng)新”變得更加迅速，成為一種激進式的變遷?；谌斯ぶ悄艿某杀竟芾砀拍罱M合與決策功能，往往比決策者或控制者本身更有效率，即：顛覆了以往人工智能從低技能到高技能的替代順序的推進方式。借助人工智能與大數(shù)據(jù)分析，進行實時、可視化的成本管理概念組合，使企業(yè)的預算成本等成為支持生產(chǎn)經(jīng)營決策的有效工具，使整個企業(yè)價值管理系統(tǒng)處于一種安全穩(wěn)定的狀態(tài)。最重要的是，借助人工智能管理的供應鏈，不僅高效，還能夠生成人腦未及的解決思路，使企業(yè)供應鏈管理不僅高效，而且安全。

（2）對功能結(jié)構(gòu)產(chǎn)生長期而復雜的影響。通用人工智能對成本管理概念結(jié)構(gòu)的沖擊是長期而復雜的。從短期看，人工智能確實會影響成本管理概念的形成與組合的功效，但完全替代成本管理固有功能的可能性還比較低。從中期看，人工智能的工具理性給管理者決策帶來沖擊，產(chǎn)生了一定的替代效應，但是生成式人工智能（如ChatGPT）還遠不具備成本管理概念創(chuàng)新的“涌現(xiàn)”特征。可以預見，未來成本管理概念組合的增強效應會提升，甚至會出現(xiàn)新的拓展性成本管理概念組合。從長期看，企業(yè)的商業(yè)模式和行業(yè)競爭會被人工智能重塑，成本管理概念組合必須強化變遷的主動性與自覺性。鼓勵智能制造示范工廠積極沉淀行業(yè)標準、場景標準，提升行業(yè)智能制造發(fā)展的標準化水平，聚焦企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的智能化水平，研發(fā)并推出更多的智能互聯(lián)產(chǎn)品，促進企業(yè)發(fā)展并培植核心競爭力。

（3）深刻改變成本管理概念組合的范式。通用人工智能將對成本管理概念框架產(chǎn)生深遠影響，傳統(tǒng)的以成本管理指引或指南為主導的范式架構(gòu)可能會面臨沖擊。從企業(yè)內(nèi)外部應用環(huán)境看，基于成本管理概念組合的工具方法進行權(quán)變式的自主調(diào)整，重構(gòu)企業(yè)的產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、勞動力成本配置、成本動因驅(qū)動、知識成本整合、成本體驗與生態(tài)等諸多方面，將成為現(xiàn)實需要。企業(yè)的成本管理概念組合將更加主動地深入實踐，掌握企業(yè)的產(chǎn)品市場動向和未來發(fā)展方向。一種新的范式是，通過問題導向工具及提示詞工程，借助人工智能手段尋找解決問題的對策措施與方法邏輯。換言之，相較于傳統(tǒng)的成本知識積累方法，如識別成本的關鍵概念點、應用語言流程促進成本價值的溢出等，現(xiàn)行方法如掌握并積極利用成本知識并將其轉(zhuǎn)化為相關的成本概念組合，顯得更加重要和有效。亦即：成本管理的功能正在從“決策與控制”向“提出創(chuàng)新思路與好的點子”轉(zhuǎn)變。對此，成本管理概念組合需要從熟練掌握和融合人工智能工具的實踐中，強化個性化與定制化，體現(xiàn)出企業(yè)不斷創(chuàng)新迭代的動態(tài)發(fā)展特征。

（二）價值理性視角下成本管理概念的演進趨勢

智能管理帶來的共同價值創(chuàng)造理念使傳統(tǒng)的思維方式發(fā)生了革命性的轉(zhuǎn)變，單純的成本管理概念組合與應用將不再具有研究價值。

1.成本管理概念演進的共同價值創(chuàng)造理念。誠然，人工智能為成本管理概念組合帶來了新的增量，促進成本管理產(chǎn)生新的結(jié)構(gòu)性動因。比如，為了更好地理解和應用智能互聯(lián)產(chǎn)品提供的數(shù)據(jù)，企業(yè)需要配置諸如“數(shù)字化映射”等新工具，并且與現(xiàn)行成本管理概念進行組合，實施適時的數(shù)字化成本控制映射等，這種概念由于可操作性強、符合工具理性等特征，未來有可能從成本管理概念組合轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險控制工具組合，并對企業(yè)的IT系統(tǒng)優(yōu)化、系統(tǒng)集成和流程管理等概念組合產(chǎn)生影響，進而上升為一種更具價值理性的有效工具。人工智能下的成本管理功能效應明顯增強，短期視角的預測功能等發(fā)生激進式變革；中期的成本控制與評價功能發(fā)生結(jié)構(gòu)性的改變，即在擴展成本管理概念邊界的同時，外延的組合工具也在不斷發(fā)生改變；長期視角的決策機制將與經(jīng)營模式、商業(yè)生態(tài)等進一步融合，突出自主治理的成本文化理念與智能化產(chǎn)品概念相互匹配的共生效應，使智能互聯(lián)產(chǎn)品成為成本管理概念組合與演進中的新常態(tài)。

人工智能下的產(chǎn)品生產(chǎn)通過與顧客建立鏈接，強化交流與對話，實現(xiàn)企業(yè)與顧客共同的價值創(chuàng)造，以降低外部需求的不確定性，提高產(chǎn)品生產(chǎn)的穩(wěn)定性。比如，基于深度神經(jīng)網(wǎng)絡研究智能化成本管理概念組合及其協(xié)調(diào)性，通過訓練有素的深度強化學習神經(jīng)網(wǎng)絡求解諸如零部件在單元內(nèi)或跨單元生產(chǎn)的制造工序與加工機器設備的時序操作程序中的編排，提出實現(xiàn)最小化總加工時間與路徑選擇的單元生產(chǎn)成本管理優(yōu)化方案等。這種智能制造的管理生態(tài)，通過人工智能等數(shù)字技術，體現(xiàn)出“用戶需求——產(chǎn)品生產(chǎn)”“用戶需求——成本管理”相互融合的概念組合機制，體現(xiàn)出共同價值創(chuàng)造的內(nèi)在要求。這種合作關系，一方面能夠降低因相互不信任導致的交易成本；另一方面可以通過信息共享、共同合作，全方位降低產(chǎn)品生命周期成本、挖掘成本潛力，以實現(xiàn)成本管理概念的最佳組合。從工具理性中透出價值理性的氣質(zhì)，需要成本管理概念框架從單純的累積知識向以利用知識為主的方向轉(zhuǎn)變。要重視成本管理實踐中的關鍵概念和組合的重要環(huán)節(jié)，不斷延展成本管理概念的邊界，提高成本管理概念組合的效率與效益。

2.成本管理概念演進的綜合治理意識。成本管理概念演進體現(xiàn)出的是一種綜合治理的發(fā)展思路。比如：構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理的概念組合可以使企業(yè)認清國內(nèi)外的新經(jīng)濟形勢與面臨的新挑戰(zhàn)；體現(xiàn)人工智能等數(shù)字技術特征的智能化成本管理概念組合有助于包容企業(yè)對外經(jīng)貿(mào)活動中的新機制；嵌入生態(tài)文明的環(huán)境成本管理概念組合能夠使企業(yè)圍繞“雙碳”目標實現(xiàn)清潔生產(chǎn)和綠色經(jīng)營。為了使成本管理的工具理性與價值理性實現(xiàn)有效匹配，成本管理概念組合需要不斷優(yōu)化，并結(jié)合成本管理的價值理性實施演進。換言之，通過概念演進與工具整合突出成本管理的工具理性，也是為了體現(xiàn)成本管理概念組合價值理性的內(nèi)在要求。工具理性使成本管理概念組合增強了目標導向性，通過價值理性的概念演進，成本管理概念組合被納入制度建設路徑中，使成本管理的理論內(nèi)涵與價值屬性得到統(tǒng)一。工具理性要求成本管理概念組合持續(xù)創(chuàng)新，通過整合滿足企業(yè)實踐合理性、可操作性的需求，從而豐富和完善成本管理的制度建設。同時，成本管理概念演進體現(xiàn)出工具“自由”發(fā)展的價值屬性，強調(diào)對事物本質(zhì)的理解，注重管理效率與效果的提升，這對成本管理概念上升為理論知識具有重要的現(xiàn)實意義。

提高通用人工智能安全技術進步方面的透明度和推動建立知識共享機制，是成本管理概念組合綜合治理的客觀需求。這是因為，諸如ChatGPT 之類的通用人工智能工具，由于無法兼顧復雜的商業(yè)環(huán)境、法律風險或特定案件的細節(jié)，利益相關方極有可能利用大數(shù)據(jù)收集技術或人機交互等手段，對輸出結(jié)果進行調(diào)整或加劇黑客攻擊風險（蔡昌和王藝琳，2023）。需要指出的是，強調(diào)大模型并不意味小模型不重要，大小模型分別適用于成本管理概念組合的不同情境。強調(diào)文本數(shù)據(jù)等非結(jié)構(gòu)化大數(shù)據(jù)也并不意味著結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)不重要（洪永淼和汪壽陽，2023），對于成本管理概念的形成與發(fā)展來說，需綜合應用結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。換言之，要提高成本管理概念演進中的綜合治理風險意識：一是注重安全性風險，如技術偽造，因為人工智能偽造信息識別難度極大；二是關注隱私及社會性風險，如侵權(quán)隱私、社會倫理、偽造就業(yè)結(jié)構(gòu)等；三是重視制度性風險，如能否及時參與和掌握人工智能應用相關國際規(guī)則的制定等。當前，宏觀層面的政府等組織應積極參與全球化人工智能規(guī)則和標準的制度建設，為微觀企業(yè)的智能化成本管理概念組合設立公開、機會均等的運作平臺或機制。同時，加強成本管理概念及組合的國際學術交流與合作，以可驗證的方式在全球范圍內(nèi)建立成本管理概念框架的通用人工智能開發(fā)系統(tǒng)，展現(xiàn)中國學術界的文化自信和理論自覺。

四、結(jié)束語

加強成本管理概念組合及演進研究，積極整合各種成本動因，通過創(chuàng)新驅(qū)動推進企業(yè)成本管理的信度與效度提升，能夠為政府管理當局制定相關的成本管理制度（如指引或指南）提供有益的理論素材。對企業(yè)實踐中有關成本管理概念框架的整合（加工與提煉），不僅有助于提升企業(yè)的核心競爭力，還可以為其他企業(yè)的成本管理實踐提供理論支持和方法參與，進而豐富具有中國特色的成本管理自主知識體系。當前，隨著ChatGPT 的不斷發(fā)展與應用，通用人工智能下的成本管理概念形成將變得更加便捷且價格低廉，如何增強智能化成本管理概念組合中的自主意識，提高其創(chuàng)造力和本土化適應能力，需要冷靜、理性地思考，同時注重各種顯性與隱性風險的防范。

客觀地講，成本管理概念組合之所以必須不斷演進，就是為了促進概念的創(chuàng)新，滿足制度制定者對成本管理概念組合的需求。人工智能從AI 1.0 進入AI 2.0時代，從過去的編程轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在以數(shù)據(jù)為主導，機器的自主學習能力越來越強，人工智能開始“脫虛向?qū)崱?，并以服務本土化企業(yè)為己任。成本管理概念組合必須體現(xiàn)工具理性與價值理性的統(tǒng)一。比如，在管理者認知層面，積極宣傳各種新概念及新方法對成本管理工具組合的影響，以及對成本管理實施的整合效果。同時，在會計人員認知方面，引導成本管理活動由情境嵌入向情境依賴的概念組合推進?？傊?，成本管理概念組合的研究正處在一個轉(zhuǎn)折點上，我們必須抓住人工智能發(fā)展的機遇，謀求成本管理學科與成本管理實務的更大發(fā)展。