企業(yè)稅收籌劃問題及完善對策探討

譚海鳳 南寧高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展局

近年來，我國的經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，帶動了市場發(fā)展環(huán)境的改變，企業(yè)想要更好地適應(yīng)市場競爭需求，實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展，必須做好稅收籌劃工作，借助稅收籌劃合理避稅，降低經(jīng)營成本。然而，因?yàn)檎J(rèn)知缺陷、管理不足及人員制約等因素的影響，不少企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中，并沒有能夠取得理想的效果，反而暴露出了不少問題。

一、企業(yè)稅收籌劃的必要性

稅收籌劃指納稅人自身或者委托相應(yīng)的代理人，在稅收相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，依照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，依法行使相應(yīng)的納稅人權(quán)利，利用好稅法知識和優(yōu)惠政策，借助投資、理財(cái)、消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動的事前籌劃，減輕稅負(fù)，降低稅收支出。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的核心目的，是降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)自身效益和價(jià)值的最大化。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的必要性體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶動了稅收制度改革速度的加快，在稅收制度體系不斷完善的情況下，稅收類型變得越發(fā)繁雜，稅負(fù)較高的問題也開始日漸凸顯，增大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；其次，社會主義市場經(jīng)濟(jì)本身所具備的開放性、競爭性特點(diǎn)，使得市場競爭變得越發(fā)激烈化，導(dǎo)致了社會平均利潤率水平的下降，企業(yè)盈利空間被一再壓縮，利潤獲取能力受到了很大影響；最后，稅收相關(guān)法律法規(guī)的完善，帶動了稅收征管水平的提高，對于稅收違規(guī)違法行為加大了處罰力度，也使得企業(yè)面臨著越發(fā)巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題。對此，做好稅收籌劃工作，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身長遠(yuǎn)發(fā)展的必然選擇[1]。

二、企業(yè)稅收籌劃的意義

對于企業(yè)而言，在開展經(jīng)營管理活動的過程中，借助有效的稅收籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)盈利能力和償債能力的提高，尤其是稅后盈利能力，更是直接關(guān)系著企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃工作，有著非常積極的意義：一是能夠?qū)Ξa(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及投資方向進(jìn)行優(yōu)化。企業(yè)通過稅收籌劃來降低自身稅負(fù)的一個(gè)重要前提，是政府借助相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)提供了經(jīng)營和發(fā)展方向的領(lǐng)導(dǎo)。在深入研究稅收優(yōu)惠政策的情況下，企業(yè)可以參與到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改革提供助力。二是能夠規(guī)范企業(yè)資金使用?；I資方面，稅法強(qiáng)調(diào)在使用不同籌資方式獲取資金時(shí)，需要采用不同的成本列支方法，而稅前列支與稅后列支會帶來不同的稅負(fù)；投資方面，在不同區(qū)域、不同行業(yè)，以及采用不同方式進(jìn)行投資，產(chǎn)生的稅負(fù)存在較大差異；運(yùn)營方面，企業(yè)必須準(zhǔn)確把握資金運(yùn)轉(zhuǎn)的周期及效率，確保能夠依法及時(shí)納稅。三是能夠提高企業(yè)整體效益。稅收負(fù)擔(dān)會對企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生直接影響，稅收本身具備無償性，對于企業(yè)而言就是凈資金流出，有效的稅收籌劃能夠在合理合法的范圍內(nèi)減輕稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)凈收益的增長，與經(jīng)營成本的降低意義相同。四是可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。稅收籌劃能夠幫助企業(yè)更好地利用資金，降低運(yùn)營成本，促進(jìn)企業(yè)整體競爭力的提高。新的發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)想要適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，做好經(jīng)營管理工作，必須利用稅收籌劃來激發(fā)經(jīng)營活力。稅收籌劃同時(shí)涉及了企業(yè)法律認(rèn)知水平的提高以及權(quán)力責(zé)任的劃分，做好稅收籌劃工作，從某種程度上就是提高企業(yè)的法律水平，優(yōu)化企業(yè)權(quán)責(zé)劃分，通過這樣的方式，企業(yè)能夠更好地參與市場競爭，并且在競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。

三、企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）對稅收籌劃認(rèn)知不足

當(dāng)前，不少企業(yè)依然存在著對稅收籌劃認(rèn)知不夠深入的情況，財(cái)務(wù)人員一味的沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理思想，不重視稅收籌劃工作，沒有能夠及時(shí)對自身的理念做出革新，導(dǎo)致稅收籌劃工作的內(nèi)容欠缺全面性，也無法很好地結(jié)合最新的稅收政策法規(guī)開展稅收籌劃。在這種情況下，制定出的稅收籌劃方案并不能很好地滿足企業(yè)發(fā)展需求，容易引發(fā)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)稅收籌劃需要解決的一個(gè)核心問題是合理避稅，而部分財(cái)務(wù)人員在自身認(rèn)知不足的情況下，將稅收籌劃等同于偷稅漏稅，這種想法顯然是錯誤的，稅收籌劃本身實(shí)施的前提就是合法性，與偷稅漏稅存在本質(zhì)層面的區(qū)別[2]。

（二）稅收籌劃機(jī)制不夠完善

不少企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃工作時(shí)，因?yàn)檎J(rèn)知不到位，導(dǎo)致工作的實(shí)施不夠深入，影響了工作實(shí)施的效果。另外，很多企業(yè)也沒有能夠形成完善的稅收籌劃體系機(jī)制，沒有重視對稅收問題的科學(xué)分析，也沒有就企業(yè)稅收籌劃與經(jīng)營效益等相關(guān)環(huán)節(jié)的問題進(jìn)行平衡，沒有能夠從企業(yè)運(yùn)營特點(diǎn)出發(fā)，構(gòu)筑起完善的稅收籌劃方案，影響了企業(yè)經(jīng)營管理活動的順利實(shí)施。一方面，企業(yè)稅收籌劃工作的起步相對較短，處于初級階段，欠缺完善的稅收籌劃理論，無法為相關(guān)工作的實(shí)施提供有效的理論支撐。另一方面，企業(yè)在稅收籌劃工作中存在很大的局限性，很多時(shí)候都是單純的關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模以及會計(jì)方法的選擇，導(dǎo)致稅收籌劃的最終效果和預(yù)期目標(biāo)存在較大差距。

（三）稅收籌劃環(huán)境有待優(yōu)化

全球經(jīng)濟(jì)一體化持續(xù)深化背景下，各國之間的經(jīng)濟(jì)文化交流變得越發(fā)密切，國內(nèi)的稅收法規(guī)及政策也發(fā)生了相應(yīng)的變化，即便是同一個(gè)條款在不同地區(qū)和不同時(shí)期也可能會出現(xiàn)不同的解釋，這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)知產(chǎn)生偏差，稅收籌劃工作一旦超出相關(guān)政策法規(guī)的范疇，就可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅漏稅。在稅收籌劃環(huán)境不夠完善的情況下，企業(yè)無法準(zhǔn)確把握稅法相關(guān)的內(nèi)容，影響了稅收籌劃工作的順利實(shí)施，導(dǎo)致其無法達(dá)到預(yù)期的籌劃效果。

（四）稅收籌劃事前預(yù)測不當(dāng)

部分企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃工作的過程中，欠缺對于稅收籌劃環(huán)節(jié)和時(shí)機(jī)的準(zhǔn)確把握，一般都是欠缺有效的事前預(yù)測工作，沒有能夠在項(xiàng)目實(shí)施前做好預(yù)測和籌劃，很多時(shí)候都是在項(xiàng)目完成后，才考慮如何籌劃，如何節(jié)稅，這樣的稅收籌劃過于被動，無法將稅收籌劃的作用和價(jià)值發(fā)揮出來[3]。

（五）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)較大

稅收籌劃本身是稅法允許的一種避稅行為，而就目前來看，不少企業(yè)缺乏對于稅收籌劃的合理認(rèn)知，將其單純的看作是少繳稅或者不交稅，這也導(dǎo)致其在稅收籌劃中遇到了一些風(fēng)險(xiǎn)和問題，甚至出現(xiàn)了違法行為，遭到了處罰。部分企業(yè)沒有對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究，加上工作人員的能力水平不高，可能引發(fā)人為風(fēng)險(xiǎn)因素，這些都需要企業(yè)重視起來，切實(shí)做好對于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管控工作。

四、企業(yè)稅收籌劃問題的完善對策

（一）提高思想認(rèn)識

企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員必須提高認(rèn)識，明確稅收籌劃是一種符合國家稅法要求的行為，屬于企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利，繼而在遵循現(xiàn)行稅法的前提下，制定出科學(xué)有效的稅收籌劃方案。新時(shí)期，稅制改革的深化，使得企業(yè)稅收籌劃工作變得越發(fā)復(fù)雜化，流程的繁瑣性以及稅收政策的動態(tài)變化，更是要求企業(yè)隨時(shí)做好稅收籌劃的調(diào)整工作。從保障稅收籌劃效果的角度，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須在提高思想認(rèn)識的同時(shí)，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)。在開展稅收籌劃工作時(shí)，需要對國家最新的稅收政策進(jìn)行分析，挖掘政策優(yōu)勢，及時(shí)對稅收籌劃方案及措施進(jìn)行調(diào)整，將稅收籌劃的作用切實(shí)發(fā)揮出來。企業(yè)方面，應(yīng)該定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，借助專題講座、交流會議等，鼓勵財(cái)務(wù)人員對稅收籌劃中存在的問題進(jìn)行交流，引導(dǎo)其學(xué)習(xí)最新的政策法規(guī)，提高財(cái)務(wù)人員的工作能力，確保企業(yè)能夠真正享受到政策紅利。

（二）完善相關(guān)機(jī)制

從企業(yè)的角度，必須充分認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，設(shè)置專門的稅收籌劃部門，也可以聘請專業(yè)的稅收籌劃人員來做好相關(guān)工作，提升稅收籌劃的效果。完善的稅收籌劃機(jī)制能夠促進(jìn)稅收籌劃水平的提高，企業(yè)實(shí)踐中，一是應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的決策機(jī)制，對所有參與決策人員的職責(zé)進(jìn)行明確，要求其具備較高的專業(yè)水平，能夠了解企業(yè)的實(shí)際情況，掌握相關(guān)法律政策，能夠?qū)ζ溥M(jìn)行熟練運(yùn)用，從而確保制定出的稅收籌劃方案完整有效，幫助企業(yè)規(guī)避可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)稅收籌劃部門應(yīng)該加強(qiáng)與其他部門之間的溝通交流，推動稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)工作、業(yè)務(wù)活動的相互結(jié)合，使得其能夠真正從企業(yè)的實(shí)際利益出發(fā)，實(shí)現(xiàn)部門之間的協(xié)同與配合，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。三是稅收籌劃部門需要加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通，對稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)政策中存在疑惑的地方進(jìn)行解決，及時(shí)征求稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，避免出現(xiàn)稅法理解錯誤的現(xiàn)象，以此來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃方案合理性的提高[4]。

（三）優(yōu)化稅收環(huán)境

對于政府相關(guān)部門而言，應(yīng)該重視稅收籌劃大環(huán)境的打造，以確保企業(yè)稅收籌劃工作的順利實(shí)施。在對稅法條款進(jìn)行制定時(shí)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)全面性和細(xì)致性，避免使用容易出現(xiàn)錯誤理解的詞語，方便企業(yè)準(zhǔn)確理解稅收條款，開展稅收籌劃工作?？梢栽趯I(yè)雜志、網(wǎng)站上，發(fā)布一些比較典型的稅收籌劃案例，引導(dǎo)企業(yè)真正認(rèn)識到稅收籌劃的作用，形成對于稅收籌劃的有效認(rèn)知。企業(yè)方面則需要對照市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，對稅收籌劃方案做出相應(yīng)的調(diào)整優(yōu)化，保證稅收籌劃方案的實(shí)施效果。

（四）做好事前預(yù)測

事前預(yù)測是稅收籌劃實(shí)施的要旨，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中，稅收執(zhí)行和稅務(wù)檢查都存在很大的滯后性，其通常都是依照企業(yè)經(jīng)營活動的賬務(wù)記錄實(shí)施的，而企業(yè)經(jīng)營決策在形成經(jīng)營行為，并且完成記錄后，就不能再對其進(jìn)行隨意更改?；诖耍髽I(yè)在實(shí)施經(jīng)營決策的過程中，需要預(yù)先做好稅收籌劃，形成科學(xué)的決策方案，將各方面的因素全部考慮在內(nèi)。如果沒有能夠做好事前籌劃工作，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，應(yīng)稅收入已經(jīng)確定，納稅義務(wù)也已經(jīng)固定，此時(shí)如果企業(yè)企圖對其進(jìn)行改變，則很可能會被認(rèn)定違法?；诖?，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該重視事前預(yù)測工作，將其放在經(jīng)營行為沒有發(fā)生、收入沒有取得之前，這樣才能保障稅收籌劃的實(shí)施效果。

（五）重視風(fēng)險(xiǎn)防控

從企業(yè)的角度，在對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控和管理的過程中，一是應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立起完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系，做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的宣傳工作，確保全體員工都能夠形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識，對自身的崗位職責(zé)進(jìn)行明確，主動規(guī)范自身行為，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率?？梢越⑵鹣鄳?yīng)的稅收政策及法律法規(guī)動態(tài)跟蹤機(jī)制，依照其變化情況來對稅收籌劃方案進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，把握好稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)。二是應(yīng)該加強(qiáng)對于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識別和分析，制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案，確保在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后能夠及時(shí)做出應(yīng)對，降低風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。企業(yè)應(yīng)該制定出科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，對可能引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行識別，做好重點(diǎn)管理。三是應(yīng)該建立起有效的監(jiān)督機(jī)制，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行都能夠嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)范和要求進(jìn)行，及時(shí)找出可能引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素，做好對于風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。

（六）加強(qiáng)部門協(xié)作

部門之間的有效協(xié)作是確保稅收籌劃工作順利實(shí)施的重要前提，必須得到企業(yè)管理層的高度重視。企業(yè)在實(shí)施經(jīng)營管理的過程中，任何活動的展開都需要以資金作為支持，而各職能部門則是費(fèi)用承載的主體，稅收籌劃不能脫離費(fèi)用活動獨(dú)立存在。從這個(gè)角度分析，任何部門都可以說是稅收籌劃的參與者，必須加強(qiáng)部門之間的協(xié)作，才能保證稅收籌劃的效果，尤其是在一些以企業(yè)所得稅籌劃為重點(diǎn)的行業(yè)中，企業(yè)部門的寫作與配合更是顯得非常重要。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對加強(qiáng)宣傳工作，引導(dǎo)各部門明確彼此協(xié)作在稅收籌劃中的必要性，做好協(xié)作制度及協(xié)作流程建設(shè)，推動部門協(xié)作的順利實(shí)施[5]。

五、結(jié)語

總而言之，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一個(gè)重要組成部分，需要做好科學(xué)籌劃。在實(shí)施稅收籌劃的過程中，應(yīng)該將市場環(huán)境、國家政策以及企業(yè)自身的經(jīng)營狀況等全部考慮在內(nèi)，制定出最佳的稅收籌劃方案，并且在實(shí)踐中對方案進(jìn)行持續(xù)修正和完善，控制好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對存在的問題進(jìn)行分析和解決，確保稅收籌劃在提高企業(yè)效益方面的作用能夠充分發(fā)揮出來，促進(jìn)企業(yè)整體競爭實(shí)力的提高。