開展企業(yè)資產(chǎn)負債審計是審計工作發(fā)展的必然趨勢

譚麗 朔州市審計事務中心

近年來，會計體制改革，使資產(chǎn)負債審計成為重要的審計項目，其通過對經(jīng)營方資產(chǎn)、負債的合法與真實性進行審計監(jiān)督，對經(jīng)營過程中的管理水平、效益以及負債水平的高低進行評價，保證經(jīng)營方經(jīng)營過程中，可以實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，促進其強化內部管理，使經(jīng)營方經(jīng)濟效益得以提升，市場經(jīng)濟秩序得以維護，從審計的角度實現(xiàn)經(jīng)營主體各方利益的保障。

一、資產(chǎn)負債審計概述

企業(yè)資產(chǎn)負債審計是對內部的負債及資產(chǎn)情況包含的項目進行審計，其主要包括：短期與長期負債、長期與短期資產(chǎn)以及企業(yè)存在的應收、應付等相關會計科目的審計。資產(chǎn)負債審計對財報中各項目的真實性進行審查，辨明被審方財務狀況與償債能力，其是當前財務審計發(fā)展中的重要組成部分。資產(chǎn)負債審計其盡量擺脫張不舒服將。審計的視野放開至現(xiàn)場審計，存貨盤存詢證等方法，對被審方資產(chǎn)、負債所列示的權益、負債項目進行核實、監(jiān)督資產(chǎn)負債真實性，了解財報是否存在虛報與漏報的情況，對經(jīng)營方資產(chǎn)負債審計范圍主要采用抽查方式，資產(chǎn)負債審計對報表各項目公正性審查，其產(chǎn)生于1910 年至1930 年間，當時作為銀行及信貸機構，對被調查企業(yè)資金情況審查，其早期也被稱為信用審計，后隨著審計實踐系統(tǒng)化，審計被廣泛地應用于其他目的，發(fā)展成為較為成熟的審計理論。

二、資產(chǎn)負債審計要點

（一）做好資本保障

首先，重視審計體制變革，使其發(fā)揮應有的監(jiān)督職能，激發(fā)市場主體活力，建立完善的責權清單，理順審計工作體制，為審計與經(jīng)營方發(fā)展良性互動提供支持。其次，保障市場競爭力建設，聚焦企業(yè)做大做強。在實際工作中，審計應關注日常經(jīng)營預算，為未來加大資金流動提供支持與保障。關注企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況，從投向、支出、結構等方面提升其資產(chǎn)、資金合理利用性，推動其進一步發(fā)展，向更高階段邁進。最后，重視現(xiàn)代化制度完善。履行經(jīng)營方經(jīng)濟責任，保障責權劃分清晰是企業(yè)制度建設的重點，企業(yè)要積極構建合理的領導組織體系，審計監(jiān)督包括管理層權力及責任落實，監(jiān)督管理層履行經(jīng)濟責任，可以有效減少資源浪費，提高審計質量及效益，減少無效行為出現(xiàn)。

（二）做好三個關鍵環(huán)節(jié)審計

首先，把握關鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中具有十分重要的地位，在促進就業(yè)、上繳稅金等方面發(fā)揮著重要作用。目前，企業(yè)經(jīng)營管理水平還需要提升，因此，在實行資產(chǎn)負債審計過程中要找準出發(fā)點，做好各環(huán)節(jié)工作，盯緊資金及負債情況，關注可能產(chǎn)生的風險，使經(jīng)營方更好的理順管理制度，加快自身轉型，提高制度嚴謹性，為未來經(jīng)營方可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。

其次，明確關鍵問題。在實施資產(chǎn)負債審計過程中，應重視合法性及真實性的導向作用，同時還不能忽視風險管理工作。在實施審計時，應對相關信息真實效益情況關注，對現(xiàn)有審計領域延伸，使財務審計向經(jīng)濟、審計、管理、審計方向轉型，為經(jīng)營方提高風險控制能力助力。將經(jīng)營中資產(chǎn)風險隱患及管理中的潛在風險進行揭示，除保障資產(chǎn)安全外，關注自身質檢資產(chǎn)的保值增值，從監(jiān)管及運營兩方面入手，使管理者樹立強烈的責任意識，履行資產(chǎn)經(jīng)營責任。

最后，落實相關人員責任。企業(yè)在實施報表審計時，應關注多崗位中關鍵人物自身責任是否明確，既要做好資產(chǎn)管理工作，同時還要做好相關內容的控制工作，為審計價值發(fā)揮提供保障。通過揭示企業(yè)管理中存在的問題，使管理者主動完善管理體制，發(fā)揮審計價值，使內部各崗位各司其職，盡職盡責。

（三）深化審計監(jiān)督職能

資產(chǎn)負債審計要對其工作深度進行拓展，對經(jīng)營方戰(zhàn)略發(fā)展布局、改革方向、經(jīng)營成果等摸索，緊緊圍繞經(jīng)營方主業(yè)開展審計工作。同時，對經(jīng)營過程中的重大部署進行監(jiān)督，使企業(yè)運營管理中責權透明，運營更加協(xié)調，實現(xiàn)對自身治理機制的有效制約，提升決策效率，從根源上防范經(jīng)營決策失誤，為經(jīng)營方資產(chǎn)安全運營提供堅實保障。資產(chǎn)負債審計要與企業(yè)的實際業(yè)務情況相結合，對經(jīng)營方資產(chǎn)質量、負債質量、投資項目風險進行監(jiān)督，對潛在風險隱患予以把控，圍繞經(jīng)營方承接重大項目進行監(jiān)管，從重點環(huán)節(jié)入手強化招投標、轉包、采購等環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，以提升項目責任意識，促進資產(chǎn)負債審計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。

三、開展資產(chǎn)負債審計的審計發(fā)展的必然趨勢

首先，資產(chǎn)負債審計是審計部門轉變觀念，與市場經(jīng)濟發(fā)展相適應的迫切需求。審計監(jiān)督制度自我國改革開放以來確立，經(jīng)過幾十年的工作經(jīng)驗，其監(jiān)督職能在維護國家利益、提高經(jīng)濟效益等方面做出了巨大的貢獻，也樹立了審計的權威，促進我國市場經(jīng)濟發(fā)展。但也可以看到原有經(jīng)濟發(fā)展過程中，審計工作思路等方式受到傳統(tǒng)經(jīng)濟的影響，特別是審計思想落后，造成審計工作偏差。審計中偏重于微觀控制，其表現(xiàn)在監(jiān)督層次上，習慣于監(jiān)督財務收支合法性，對保障被審方資產(chǎn)安全性、真實性審計予以忽視，價值審計過程重視靜態(tài)監(jiān)督分析，對于事前、事中的動態(tài)監(jiān)督活動關注不足，表現(xiàn)出對宏觀調控監(jiān)管的滯后性，致使審計效果不足，忽視了審計公正性評價的職能。因此，在市場經(jīng)濟改革過程中。審計必須對自身的工作內容加以調整，確立自身的市場監(jiān)督位置，改革審計辦法，促進資產(chǎn)負債審計合法性轉變，這些轉變都是審計部門為適應經(jīng)濟發(fā)展的重要表現(xiàn)。

其次，經(jīng)濟體制改革要求資產(chǎn)負債審計更加真實。當前，我國市場經(jīng)濟體制處于變革時期，原有集中型經(jīng)濟模式內部突破，新型市場經(jīng)濟處于發(fā)展階段，并沒有建立起系統(tǒng)的體系，國家對經(jīng)營過程中的直接干預依然較多，未來的發(fā)展中，企業(yè)在不斷轉型變革，作為自主經(jīng)營自負盈虧的經(jīng)營者，企業(yè)在建立市場經(jīng)濟體制發(fā)展中具有十分重要的作用，對經(jīng)營方經(jīng)營過程中資產(chǎn)負債真實性及合法性審計十分重要。近年財政部對會計準則進行改革，新制度與原有制度相比，突破了管理模式、核算原則，確保了資本保全核算要求，在制度嚴格過程中，對于審計工作也提出了全新的要求，使審計內容發(fā)生了變化。因此，對企業(yè)資產(chǎn)負債審計勢在必行。

再次，資產(chǎn)負債審計滿足經(jīng)營方保證其資產(chǎn)負債保值增值的需要。我國經(jīng)濟體制發(fā)展變革，保證了市場經(jīng)濟體制的完善，使經(jīng)營方成為市場競爭發(fā)展的主體。目前，我國經(jīng)營方所有權、經(jīng)營權適當分離，對企業(yè)實施市場管理主要通過其價值形態(tài)管理，因此要求經(jīng)營方在自主經(jīng)營過程中，保證資產(chǎn)價值增值是對經(jīng)營者考核的重要內容，但由于目前經(jīng)營體制、管理與經(jīng)濟發(fā)展改革需求不相適應，致使企業(yè)資產(chǎn)安全性保障不足。為保證經(jīng)營方資產(chǎn)真實性及完整性，保證資產(chǎn)保值增值，強化資產(chǎn)指標審計監(jiān)督十分必要，有效的資產(chǎn)負債審計即可以保障企業(yè)財產(chǎn)完整的真實性，使資產(chǎn)收益分配落到實處，同時還可以針對相關指標審計，促使企業(yè)建立健全的管理制度，杜絕資產(chǎn)管理漏洞，保障經(jīng)營方資產(chǎn)安全完整。

最后，在發(fā)揮審計評價、監(jiān)督職能方面，還需要進一步加大力度，其反映在檢驗財務收支合法性、核實資產(chǎn)負債及經(jīng)營成果真實性方面花費的精力不平衡，從資產(chǎn)、負債經(jīng)營情況真實性審計方面的考慮，較少限制審計職業(yè)行為的深度、廣度，不能更加深層次的研究與分析經(jīng)營方的經(jīng)營問題。因此，傳統(tǒng)審計受其觀念及界限的影響，逐步將審計著眼點變革，放眼到核實資產(chǎn)負債真實合法性方面，才能更加有利于促進審計職能作用的發(fā)揮。

四、企業(yè)開展資產(chǎn)負債審計中存在的難點及建議

（一）審計人員專業(yè)素質偏低

在實施開展資產(chǎn)負債審計過程中，相關專業(yè)知識、法律知識豐富的專業(yè)人員，是有效開展審計工作的基礎。而從目前的情況來看，我國現(xiàn)有的審計人員普遍業(yè)務綜合素質偏低，且對于政策理解及應用水平方面，存在較大超差異。審計人員中大部分是大中專畢業(yè)生，其通常也只是從事財務工作，從文化程度方面來看，普遍存在較低的情況。在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，政策及管理制度不斷變革，這要求審計人員對相關的規(guī)章制度、財務專業(yè)技能等方面有足夠的了解，而部分審計人員不能熟練地掌握相關技能，在從事資產(chǎn)負債審計需求方面看，審計人員與標準化業(yè)務需求，還存在一定的差距。

鑒于此，要求對審計人員進行相關培訓與教育，使其業(yè)務綜合素質得以提升。為滿足審計工作需求，提升審計人財務理論水平以及專業(yè)技能，同時，提升審計人員職業(yè)道德素質。這要求審計方對相關審計工作人員強化培訓教育，根據(jù)自身實際業(yè)務需求，在條件允許的情況下，選取骨干人員進行專業(yè)培訓，或者聘請專業(yè)機構的專家進行輔導，同時，財務管理部門需要對資產(chǎn)、負債審計人員進行業(yè)務培訓，建立相應的規(guī)章制度，嚴格實證上崗，對相關人員進行定期考核，考核不合格人員必須淘汰，以此保障資產(chǎn)負債審計人員專業(yè)性，且建立一支符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展，以及企業(yè)自身發(fā)展需求的高素質審計隊伍。

（二）審計環(huán)境不理想

資產(chǎn)負債審計是一種對企業(yè)運營活動的監(jiān)督方式，一般情況下，這種監(jiān)督方式會損害到部分群體利益，造成整個經(jīng)營方運營審計環(huán)境不理想。首先，部分經(jīng)營方并沒有建立相關制度，也沒有設置相應的監(jiān)察及人事部門，沒有實現(xiàn)內部各部門審計聯(lián)動機制，影響審計運營效果，不能將審計結果有效的落實與整改，同時相關法律制度不完善，對于相關責任人的懲罰依據(jù)不足，難以對相關責任人進行處罰，造成審計整改工作的難度增加，審計違規(guī)處罰難以被有效解釋，違規(guī)行為難以被有效遏制。鑒于這種情況，需要優(yōu)化資產(chǎn)負債審計環(huán)境，從財務管理部門入手，將其與其他部門強化溝通交流，使其可以獲得更多部門的支持，這是審計實施有效工作的關鍵。其次，資產(chǎn)負債審計十分重要，應加大對其宣傳，力求爭取社會以及企業(yè)內部各部門對審計工作的認可與支持，同時審計部門需要與執(zhí)法部門溝通聯(lián)動，在審計中對于存在的重大審計違法事項，及時發(fā)現(xiàn)、及時移交、及時處理，充分發(fā)揮出其審計應有的監(jiān)督作用。

（三）審計立法滯后

市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)營方采取各種措施，實現(xiàn)自身資金使用效率的提升，避免侵占行為的發(fā)生。為此，經(jīng)營方加大資產(chǎn)負債審計力度。隨著經(jīng)濟發(fā)展，人民生活水平提升，企業(yè)引入新設備，擴大經(jīng)營規(guī)模，在這樣的情況下，資產(chǎn)負債審計也發(fā)生了變化，而市場競爭激烈，擴大經(jīng)營規(guī)模，審計工作將面臨一系列的新問題，如：隨著經(jīng)濟一體化進程推進，為與國際審計趨同，企業(yè)管理部門應深入研究審計工作，而目前審計立法并不能與市場經(jīng)濟發(fā)展同步完善，現(xiàn)有審計已不能適應發(fā)展中企業(yè)的發(fā)展需求，各地制定的相關規(guī)范文件缺乏法律依據(jù)，模糊了資產(chǎn)負債審計的法律地位，使審計工作的難度進一步上升。鑒于此，在新歷史革新時期，需要建立完善的審計管理體系，為保證資產(chǎn)負債審計工作需求，提升資產(chǎn)使用效率，助力其在經(jīng)營過程中滿足市場需求、不斷擴大規(guī)模。而經(jīng)營規(guī)模的擴大，內部人員急劇增加，對管理層的素質也提出了更高要求。因此，財務部門應采取措施完善審計管理體系，完善審計工作內容，建立完善的管理體系，助力審計功能的發(fā)揮，為未來資產(chǎn)負債審計工作指導。

五、總結

目前，我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)營主體間的競爭不斷激烈化，企業(yè)需要結合自身的實際情況，對其審計工作給予高度的重視，通過對其經(jīng)營過程中，資產(chǎn)負債審計發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營中存在的難點，明確自身資產(chǎn)負債審計的重點，以此為基礎對日常經(jīng)營、財務管理等工作給予必要的指導，在新的歷史發(fā)展變革期，對經(jīng)營方資產(chǎn)負債審計工作進行變革與創(chuàng)新，彌補經(jīng)營方傳統(tǒng)審計觀念下造成審計工作的不足，建立更加完善的審計制度，開展有效的資產(chǎn)負債審計工作，以財報審計為核心、提升經(jīng)營效益為目的，創(chuàng)新資產(chǎn)負債審計模式，降低審計風險，進一步推動企業(yè)未來健康可持續(xù)發(fā)展。