楊傳玉

（青島融坤控股有限公司，山東 青島 266009）

內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部管理層實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量管理的依據(jù)，以及內(nèi)部全體員工工作內(nèi)容落實(shí)的框架保證，可以提升企業(yè)的管理水平以及風(fēng)險控制能力，保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的提升，并為企業(yè)在激烈的市場競爭獲得相應(yīng)的優(yōu)勢。目前，在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的整體環(huán)境下，內(nèi)控管理制度已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)代管理工作中的重要手段，其內(nèi)容也呈現(xiàn)出不斷完善與豐富的狀態(tài)。企業(yè)在發(fā)展之中為得到相應(yīng)的發(fā)展機(jī)會，加強(qiáng)自身內(nèi)控制度的建設(shè)是最重要的措施，而企業(yè)內(nèi)控制度在不斷發(fā)展的環(huán)境下還是需要與財(cái)經(jīng)管理工作相結(jié)合，以提升企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的科學(xué)性與合理性。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題分析

在實(shí)際的內(nèi)控制度建設(shè)中仍舊可以看到企業(yè)管理中存在的問題，包含企業(yè)內(nèi)欠缺完善的內(nèi)部控制制度；企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控目標(biāo)與實(shí)情不符；人員專業(yè)素質(zhì)存在欠缺，內(nèi)控措施執(zhí)行力較差等。

（一）企業(yè)內(nèi)欠缺完善的內(nèi)部控制制度

環(huán)境控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的基礎(chǔ)部分。目前，企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)之中，企業(yè)的內(nèi)控推進(jìn)質(zhì)量十分有限，控制環(huán)境難以保證。經(jīng)內(nèi)控人員研究后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在諸多不規(guī)范的情況，組織架構(gòu)需要不斷明確，各方面權(quán)力的制衡有待加強(qiáng)，內(nèi)部控制制度應(yīng)用效果難以保證[2]。同時，企業(yè)管理層在實(shí)際的工作中，關(guān)注點(diǎn)更多的是在經(jīng)營與運(yùn)轉(zhuǎn)方面，不太重視企業(yè)的財(cái)務(wù)工作、內(nèi)部制度內(nèi)容的建設(shè)。與此同時，企業(yè)的溝通能力較弱現(xiàn)象不斷呈現(xiàn)，內(nèi)控制度的建設(shè)受到影響。企業(yè)內(nèi)各部門之間工作內(nèi)容、企業(yè)內(nèi)部與外部聯(lián)系難以在第一時間同步，出現(xiàn)信息滯后現(xiàn)象，溝通能力差的情況。內(nèi)控制度的建設(shè)可從提升企業(yè)內(nèi)部溝通能力處落實(shí)，防止各項(xiàng)內(nèi)容對于企業(yè)的內(nèi)控管理工作產(chǎn)生影響。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控目標(biāo)與實(shí)情不符

目前，企業(yè)內(nèi)部制度的建設(shè)與企業(yè)實(shí)際的發(fā)展需求之間仍存在著一定的差距，具體可以從兩方面看出：第一，企業(yè)內(nèi)控制度的重點(diǎn)并未明確，目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不符。年度經(jīng)營計(jì)劃目標(biāo)與長期戰(zhàn)略目標(biāo)仍舊是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向，缺少遠(yuǎn)見與發(fā)展重點(diǎn)的內(nèi)控制度并不會有實(shí)際的效果。第二，企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，并未與實(shí)際工作完全融合。財(cái)務(wù)制度的建設(shè)呈現(xiàn)虛設(shè)狀態(tài)，并不能有效發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的作用[1]。同時，從企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度中各項(xiàng)規(guī)范的編制與執(zhí)行工作來說，企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)情況與制度規(guī)范的落實(shí)難以達(dá)成一致，具體體現(xiàn)在兩方面。一方面，若制度處于完善的狀態(tài)，而企業(yè)的工作能力有限，也難以與標(biāo)準(zhǔn)徹底融合。另一方面，若企業(yè)執(zhí)行能力強(qiáng)，但制度規(guī)范內(nèi)容存在缺失，企業(yè)內(nèi)部的控制工作也將難以落實(shí)。故內(nèi)控制度的建設(shè)仍需循序漸進(jìn)，以工作中心為基點(diǎn)，呈輻射式狀態(tài)不斷提升。

（三）人員專業(yè)素質(zhì)存在欠缺，內(nèi)控措施執(zhí)行力較差

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的整體環(huán)境之中，還存在多方面問題。目前，企業(yè)內(nèi)控制度人員管理方面的問題，主要體現(xiàn)在員工的工作能力方面與預(yù)算管理制度不嚴(yán)或是過嚴(yán)等方面[2]?？芍髽I(yè)內(nèi)部員工管理作為工作過程中的重點(diǎn)，也是當(dāng)前內(nèi)控制度建設(shè)中有待加強(qiáng)的部分。這主要是企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)工作內(nèi)容有限，以及企業(yè)預(yù)算控制方面的問題導(dǎo)致的，如預(yù)算缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性、預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際不符以及重視預(yù)算編制卻輕視預(yù)算執(zhí)行等。

二、從財(cái)經(jīng)角度分析企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)路徑

（一）從企業(yè)管理角度分析內(nèi)控制度的優(yōu)化措施

內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面，企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)參與人員有必要綜合分析與考慮財(cái)經(jīng)管理的實(shí)際需求。在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)層面，財(cái)務(wù)人員展開企業(yè)的控制體系框架設(shè)計(jì)工作，通過架構(gòu)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，完成治理結(jié)構(gòu)的完善，并明確管理層的工作職責(zé)，通過科學(xué)的手段，達(dá)成制衡目標(biāo)。同時，對于三重一大事項(xiàng)的決策方面，開啟股東大會，由股東決策的形式展開，或是采用企業(yè)內(nèi)部全體員工意見推進(jìn)[3]。人力資源控制工作的實(shí)際展開之中，企業(yè)發(fā)展需要綜合企業(yè)內(nèi)部員工的工作能力與財(cái)務(wù)成本管理，提升企業(yè)內(nèi)部員工綜合能力，達(dá)成財(cái)務(wù)成本的控制目標(biāo)，并為之后的發(fā)展提供資金控制依據(jù)，最終達(dá)成資源配置的目標(biāo)。

（二）從業(yè)務(wù)發(fā)展角度分析內(nèi)控制度的應(yīng)用方式

內(nèi)部控制工作展開之中，財(cái)經(jīng)人員需保持全程的參與，要從財(cái)務(wù)管理朝著財(cái)經(jīng)管理工作轉(zhuǎn)變。其中業(yè)務(wù)人員有必要掌握相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識，財(cái)務(wù)人員為保證工作質(zhì)量，也需要掌握業(yè)務(wù)內(nèi)容實(shí)際情況，以綜合后的數(shù)據(jù)制定內(nèi)控制度與管理體系。具體工作的展開中，內(nèi)部控制制度需要從財(cái)經(jīng)活動的立場出發(fā)，從企業(yè)資金運(yùn)動情況落實(shí)，財(cái)務(wù)人員可以從經(jīng)營活動的初期進(jìn)行跟蹤，了解企業(yè)內(nèi)項(xiàng)目內(nèi)容以及合同的簽訂情況、事中生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)收付款情況控制、工程項(xiàng)目的預(yù)算情況以及結(jié)算工作控制等[4]。業(yè)務(wù)層面內(nèi)控制度的建設(shè)方面，控制制度建設(shè)的內(nèi)容呈現(xiàn)相對廣泛的趨勢，需要企業(yè)管理層在實(shí)際的工作展開中發(fā)揮出自身的價值，利用自身的溝通職能，完成業(yè)務(wù)參與人員整體的財(cái)務(wù)知識普及工作。在此基礎(chǔ)上，建設(shè)企業(yè)內(nèi)控制度完善路徑，優(yōu)化控制環(huán)境，形成相對完善的信息系統(tǒng)。

（三）建立財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，加快內(nèi)部信息傳遞效率

信息系統(tǒng)的建設(shè)，是保證企業(yè)內(nèi)部各單位人員溝通質(zhì)量以及內(nèi)容工作質(zhì)量的基礎(chǔ)，其不但能夠保證企業(yè)內(nèi)部之間的信息傳遞，還可以保證企業(yè)向管理層提供信息數(shù)據(jù)的能力及質(zhì)量。信息化管理工作展開之中，所采用的技術(shù)包含現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)配工具，包含會計(jì)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及辦公系統(tǒng)等，企業(yè)需要結(jié)合信息技術(shù)的整體環(huán)境，保證企業(yè)內(nèi)部人員的溝通質(zhì)量，完成信息溝通系統(tǒng)的建設(shè)[5]。通過該系統(tǒng)的建設(shè)，各單位需要明確自身需承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、人工智能技術(shù)、自動化技術(shù)等，保證會計(jì)核算工作處理質(zhì)量。除此之外，為提升信息化辦公效率，財(cái)務(wù)人員可根據(jù)每日的經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容完成數(shù)據(jù)的匯總工作，管理層在此之中獲得相關(guān)信息，保證決策的合理性、有效性，提升企業(yè)管理效率與效果，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度得到良好的應(yīng)用。

（四）建立完善的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系，助力內(nèi)部控制制度有效落實(shí)

預(yù)算管理制度作為內(nèi)部控制制度中的重點(diǎn)組成部分，其工作流程包含多個環(huán)節(jié)。預(yù)算編制環(huán)節(jié)、預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)、預(yù)算控制環(huán)節(jié)以及預(yù)算分析、考核環(huán)節(jié)等。一般情況下，預(yù)算管理制度需要通過推進(jìn)完成管理，但預(yù)算管理在財(cái)經(jīng)角度分析方面，主要是資金的籌集與運(yùn)用相關(guān)環(huán)節(jié)，在財(cái)務(wù)活動全過程中保證企業(yè)內(nèi)部管理的資金有效利用，防止多余資金消耗情況出現(xiàn)。

內(nèi)部控制制度實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)利用內(nèi)部審計(jì)制度，通過內(nèi)部審計(jì)意見規(guī)范日常管理工作。同時，以外部審計(jì)的形式輔助企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，會計(jì)師事務(wù)所出具年度審計(jì)報告，報告內(nèi)容以企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營情況以及當(dāng)前有待完善部分的建議為主，企業(yè)可以根據(jù)審計(jì)報告，以年度的形式制定未來一段周期的內(nèi)控方案。外部審計(jì)工作主要是以定期審計(jì)為主，主要工作內(nèi)容為針對企業(yè)近幾年財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)，包含企業(yè)內(nèi)部會計(jì)原始憑證、記賬憑證等基礎(chǔ)工作、企業(yè)內(nèi)控制度等的制定與落實(shí)情況等，以公正的眼光完成企業(yè)經(jīng)營管理中內(nèi)容控制度的評價工作，生成審計(jì)報告，并為審計(jì)報告使用者提供相應(yīng)的意見，方便企業(yè)經(jīng)營管理者查看經(jīng)濟(jì)效益，明確生產(chǎn)中薄弱的部分，為企業(yè)外部投資人員提供投資方面的建議，以查看該企業(yè)是否具有投資價值。若存在財(cái)務(wù)漏洞以及財(cái)務(wù)現(xiàn)金流比例分配不均，投資人注入資金時需要加以重視，企業(yè)的內(nèi)控人員也需要加強(qiáng)對此部分內(nèi)容的控制，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險。

三、某企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀及內(nèi)控制度的落實(shí)

（一）某企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀

企業(yè)（青島融坤控股有限企業(yè)）成立于2020年9月1日；企業(yè)位于山東省青島市，主要從事商業(yè)綜合體、商超及農(nóng)貿(mào)市場類商業(yè)地產(chǎn)的拓展、設(shè)計(jì)、裝修改造、銷售及經(jīng)營管理業(yè)務(wù)，由于經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容較多，管理工作實(shí)踐與落實(shí)呈現(xiàn)復(fù)雜性。青島市是國務(wù)院批復(fù)確定的中國沿海重要中心城市和濱海度假旅游城市、國際性港口城市，區(qū)域優(yōu)勢特別優(yōu)越，企業(yè)發(fā)展可借助位置優(yōu)勢展開，資金管控、人員管理、成本費(fèi)用資產(chǎn)管理、內(nèi)控稽核、財(cái)務(wù)流程優(yōu)化、納稅籌劃等方面落實(shí)。經(jīng)調(diào)查后可知該企業(yè)注冊資本1000萬元，截至2021年底，實(shí)際控股10家企業(yè)，擁有3家農(nóng)貿(mào)市場、1家商業(yè)綜合體的經(jīng)營管理權(quán)，年產(chǎn)值5000多萬元，年繳稅600多萬元，現(xiàn)有員工300多人，其中大專以上學(xué)歷人員占比40%以上。企業(yè)自2017年第一個項(xiàng)目落地以來，腳踏實(shí)地，一步一個腳印，從國內(nèi)商業(yè)綜合體、商超及農(nóng)貿(mào)市場類商業(yè)地產(chǎn)面臨的諸多困境入手，結(jié)合國家對商業(yè)地產(chǎn)的各項(xiàng)政策探索總結(jié)出了一條新的商業(yè)地產(chǎn)發(fā)展之路，現(xiàn)階段企業(yè)已形成項(xiàng)目拓展、規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝修改造、銷售宣傳、運(yùn)營管理、品牌輸出、加盟連鎖等一整套比較成熟的商業(yè)體系。

（二）某企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中內(nèi)控落實(shí)情況

為保證企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，財(cái)務(wù)工作人員可以在上述內(nèi)控制度建設(shè)中，可在制定策略的基礎(chǔ)上不斷完善。同時，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，完善內(nèi)控制度體系框架的建設(shè)。

1.資金管控

根據(jù)企業(yè)不斷發(fā)展的需要，組織完成集團(tuán)控股公司及下屬分、子公司資金的收款、報銷、理財(cái)、投資等業(yè)務(wù)的管理制度及執(zhí)行流程的制定及日常管理檢查工作，有目的地去拓展融資和投資渠道。

2.人員管理

根據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)需要結(jié)合內(nèi)控管理要求設(shè)立各財(cái)務(wù)崗位，明確財(cái)務(wù)崗位職責(zé)，制定財(cái)務(wù)各崗位獎罰制度、工作匯報制度、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)制度及財(cái)務(wù)人員晉升體系。

3.成本費(fèi)用資產(chǎn)管理

根據(jù)企業(yè)不斷發(fā)展的需要，組織完成集團(tuán)控股公司及下屬分、子公司費(fèi)用報銷管理制度，成本核算體系及資產(chǎn)管理制度及執(zhí)行流程的制定及日常管理檢查工作，特別對人員薪酬體系、員工差旅管理制度及固定資產(chǎn)管理制度進(jìn)行了明確及細(xì)化。

4.內(nèi)控稽核

本著風(fēng)險預(yù)防、簡化管理的宗旨，將內(nèi)控和稽核工作落實(shí)到日常工作中，通過人員輪崗、崗位制約、定期抽檢、年終審計(jì)等措施保證企業(yè)日常業(yè)務(wù)貫徹執(zhí)行國家的政策和制度，公司歷經(jīng)稅務(wù)稽查的三次檢查均順利過關(guān)。

5.財(cái)務(wù)流程

財(cái)務(wù)流程的制定中，財(cái)務(wù)工作人員需特別注重財(cái)務(wù)工作和企業(yè)業(yè)務(wù)工作上的融合，并將所有財(cái)務(wù)工作的變動均建立在企業(yè)業(yè)務(wù)變動與國家法律法規(guī)之上。國家法律制度產(chǎn)生的變動導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)受影響時，積極主動去找尋求兩者的契合點(diǎn)，給企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展做好參謀工作。

6.納稅籌劃

根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)，結(jié)合國家法律法規(guī)的規(guī)定，通過專業(yè)的財(cái)會知識協(xié)助企業(yè)制定合理合法的稅務(wù)籌劃辦法。

（三）提升企業(yè)內(nèi)控人員的專業(yè)素質(zhì)，建立核心培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)

在企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)之中，無論是何種崗位，都需要人來推動與運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，若想保證企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險的控制目標(biāo)，就需要專業(yè)技術(shù)人員完成各項(xiàng)工作的推動與落實(shí)。為保證企業(yè)的工作質(zhì)量及水平，企業(yè)需要按照既定期限完成企業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，使其可以在原有的狀態(tài)下完成內(nèi)控工作，使財(cái)務(wù)管理與評價工作之中，保證企業(yè)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)融入內(nèi)控制度中。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用可以在一定程度上提升企業(yè)的工作效率，保證工作質(zhì)量不受影響。企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控人員的專業(yè)素質(zhì)在技術(shù)的支持下，掌握技術(shù)應(yīng)用能力，并獲得相應(yīng)的提升。各項(xiàng)技術(shù)的支持之下，企業(yè)內(nèi)部控制人員科學(xué)技術(shù)與外部聯(lián)系，尤其是審計(jì)工作的推進(jìn)方面，內(nèi)部審計(jì)需要與外部審計(jì)相結(jié)合以，落實(shí)企業(yè)內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量管理。信息技術(shù)應(yīng)用的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)控制度工作展開中，企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控工作人員也可以認(rèn)識到，內(nèi)控制度的建設(shè)不只是針對會計(jì)工作的控制，還有企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境、各項(xiàng)工程項(xiàng)目、經(jīng)營業(yè)務(wù)等，專業(yè)技術(shù)能力提升可以著重于此方面的內(nèi)容。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文主要針對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)展開研究，具體以財(cái)經(jīng)角度展開分析，明確企業(yè)內(nèi)欠缺完善的內(nèi)部控制制度；企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控目標(biāo)與實(shí)情不符；人員專業(yè)素質(zhì)存在欠缺，內(nèi)控措施執(zhí)行力較差幾個方面的問題，為之后的內(nèi)部控制制度建設(shè)提供建議。