蘆遷琨

（國家電網(wǎng)有限公司，北京 100031）

一、緒論

（一）研究背景

隨著我國的快速發(fā)展，我國的投資方式也在不斷地變化，從計劃經(jīng)濟時期的單一經(jīng)營方式逐漸被多樣化的市場化方式所取代。21世紀我國基建投入持續(xù)快速增長，2013-2015年度每年的固定資產(chǎn)投資額均突破40兆元，而且這種勢頭還在不斷加劇。2016上半年，我國的固定資產(chǎn)投資總額已達28兆元。

雖然《中華人民共和國建筑法》《建設項目監(jiān)理規(guī)定》《國務院關于政府投資建設項目建筑質(zhì)量要求》等相關法律、法規(guī)的頒布，使我國建設項目建設的總體管理水平得到了很好的提高，同時也存在著制約建設項目建設過程的問題，比如存在著以權謀私的問題，致使建設項目存在著違規(guī)；大部分的投資方對建設項目的管理能力不足；投資與產(chǎn)量不符，有可能出現(xiàn)損失；除此之外，工程的社會影響也很大，如果發(fā)生了什么問題，后果不堪設想。

當前，我國政府急需解決我國工程建設投資的問題，并提出了相應的對策，以促進其經(jīng)濟效益的提升。全程追蹤審核是一種新型的監(jiān)督方式，能夠有效地控制施工進度，減少項目的危險。

二十多年來，國內(nèi)和國外有關人士對追蹤審計的理論進行了大量的探索和改進，并在實踐中得到了一定的應用。許多審計機構拋棄了單一的一種審核方法，采用了一種新型的跟蹤審核方法，針對具體的工程建設進行了系統(tǒng)的、重點的審核，提出了相應的審核建議，改進了對項目的監(jiān)督。與常規(guī)的事后審核相比，全程追蹤審計具有一定的優(yōu)越性，即：審計的覆蓋面較大，監(jiān)管周期較長，因此可以查出更多的問題。

然而，由于全程追蹤審計尚處在一個不斷發(fā)展的階段，因此不可避免地出現(xiàn)了一些問題，比如審計目標不清晰，審計風險控制不住，審計評價標準不清晰，理論體系不健全等。

（二）研究意義

施工項目的跟蹤審計及造價審計是施工項目中的一項關鍵工作，由于項目規(guī)模大、專業(yè)多，因此審核工作比較困難。因此，必須強化施工全程的跟蹤和造價審計，才能有效地對項目成本進行管理，保障各方面的權益，使項目的效益達到最高。隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展以及我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，如何在激烈的市場競爭中立于不敗之地成了擺在我們面前的一道難題，只有提高自身管理水平和經(jīng)濟效益才能夠更好地為國家建設服務。所以要加強工程造價控制，降低工程項目成本已迫在眉睫。

（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.國外研究動態(tài)

國外各專家學者對全過程跟蹤審計研究相對于國內(nèi)更為充分成熟，針對工程項目的各個階段的關鍵控制點對全過程跟蹤審計進行分析：在項目的決策階段，Thompson（2004）認為，在項目的實施中，要注意以下兩個因素：一是項目的施工必須具有可行性和有足夠的財力支持；二是在工程決策過程中，確定了工程是否能夠取得投資效益。

羅賓遜（2010）提出，在項目的實施中，要充分地考慮到外部環(huán)境的改變對施工進程的作用，同時要重視各種不穩(wěn)定的因素，并倡導對整個工程的整體效益進行預測。

在投標階段，威廉姆斯（2009）對投標報價和已支付的工程成本兩者的關系進行了深入的探討，提出了在建設前期要認真編制成本估算，確定合理的投標報價。

Merna（2012）認為，在招標過程中，采用適當?shù)恼袠朔椒梢允拐袠巳嗽谡袠诉^程中進行最好的招標，從而對招標過程中的成本產(chǎn)生一定的影響。

瑞斯（2011）在對契約簽訂階段的考察中指出，實際中出現(xiàn)的許多項目索賠，主要是因為前期簽約時沒有對合約的具體情況有足夠的認識，從而造成責任劃分不清楚，因此，在簽約前必須對各條款進行認真審核，并將責任劃分清楚。

Harry（2009）為避免發(fā)生相互扯皮、推諉的情況，必須在合約中明文規(guī)定。Donald （2007）表示，為了防止將來的合約爭端，審核員必須全程參加合約的簽署和有關的會議記錄和文件的保管。在進行項目建設的過程中，Pomeranz（2003）從成本管理的視角出發(fā)，認為前期的審核可以在某種程度上減少工程費用。由于施工周期比較大，因此在施工前期，稽核工作必須充分征求各方專業(yè)人士的建議，編制初步審核方案。為了解決大型工程施工中的低效問題，Jergeas（2012）建立了一套完整的審計體系來追蹤工程造價，并對其執(zhí)行進行監(jiān)控。

2.國內(nèi)研究動態(tài)

與國外相比，全程追蹤審計無論在應用領域或在應用領域上都處于比較滯后的地位，因為在我國，在整個工程領域中，它的作用和作用并不明顯。

曹慧明（2009）認為，當前工程建設中普遍出現(xiàn)了高估和冒算，對于工程資金的管控還存在不足，全程跟蹤審計可以有效地了解工程變化情況，通過事前及事中審計工作提高造價預算的準確性。

施向陽（2012）從績效審核的觀點出發(fā)，提出了全程追蹤審核在我國政府投資、施工中具有舉足輕重的作用，可以有效地促進項目的效率和降低造價。

周和生（2015）認為，在工程建設過程中，對工程實施過程中的監(jiān)督審計人員進行監(jiān)督，可以節(jié)省工程造價，提高工程質(zhì)量。與其他項目相比，全程追蹤審核也有不同之處。

蔡明（2012）認為，全程追蹤審計具有三大特點：復合、交叉和聯(lián)動。而我國的學者也在全面了解和深入地研究了全程追蹤審核的模型。

魏東勝（2013）通過對企業(yè)內(nèi)部的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，按照項目的投入和投入的規(guī)模，可以將追蹤審核的方式劃分成“松散性”和“緊密化”兩種。

周原（2012）建議了不同類型的模型。按照介入時間的不同，對全程追蹤審核劃分為全程介入模式和重點介入模式；根據(jù)審計的功能劃分，可以劃分為行政審計和建議書審計。

聶子軒（2012）則主張，在實施過程中，要把握好項目的審計要點，制定出可行的、符合實際情況的審核計劃，并堅持“重要和可行”的方針。

白日玲（2013）認為，在建設國家投資的工程中，必須堅持以社會效益和費用為代價的基本原理，并在一定程度上兼顧了經(jīng)濟效益和社會效益的期望。

二、建筑工程跟蹤審計的重要性分析

（一）做好控制投資的有力方法

在建設項目施工過程中，實行工程造價跟蹤審計，實質(zhì)上是將原來的成本管理從事后管理轉(zhuǎn)移到事前跟蹤管理，具有動態(tài)、主動性和時效性等特征。在工程建設中，實行工程施工全過程造價控制，能夠在工程建設出現(xiàn)投資誤差之前進行有效的防范，以及合理的管理，以防止工程建設中出現(xiàn)的投資失控的問題。在以往的事后審計中，大多數(shù)都是以完工后的項目為目標，而在建設中，由于存在著一些重大的設計變化、重大的隱蔽工程等問題，這些問題很可能會在最后的清算中引起爭議，并對最后的投入造成無法挽回的損失。審計人員要在工地上進行全程的跟蹤，一是為了防止偷工減料，降低參與方之間的糾紛；二是在進行設計變動前，可以對其進行評估，并對其所產(chǎn)生的成本進行預測，以便進行成本的有效管理。因此現(xiàn)場施工階段中引入跟蹤審計已經(jīng)成為大勢所趨[1]。

（二）確保財務支付的合理合規(guī)

在項目投資期實行跟蹤審計，可以提高資金支付的合規(guī)度，從而使費用開支更為精確、合理、透明。比如預付款的支付、保修金的扣繳、分期支付的比率等，通過后續(xù)審計的跟進和審核，可以避免出現(xiàn)超付、少付等現(xiàn)象，對于建筑企業(yè)和建筑企業(yè)都具有積極影響，降低了項目業(yè)主對項目投資的不必要的損失[2]。為此，必須從建立行之有效的跟蹤審計模式入手，重點抓好項目的各個環(huán)節(jié)，并對項目進行全方位的資金管控，杜絕項目中出現(xiàn)的不合理現(xiàn)象，從而防止項目運行受到負面的影響。

（三）發(fā)揮審計監(jiān)督的公平公正

在建設項目施工過程中，要充分地利用好審計的監(jiān)控功能，就必須對項目實施的全過程進行跟蹤，做到對隱患的發(fā)現(xiàn)和解決。若只在工程完工后進行成本審核，對已有的工程項目進行的工程質(zhì)量問題、資金的損耗等，將會造成很大的困難[3]。所以，必須充分利用審計的力量，及時發(fā)現(xiàn)施工項目中出現(xiàn)的問題，糾正無謂的設計更改，減少浪費和損失，從而達到提高建設項目效益的目的。將項目成本追蹤審核模式引進到施工工地，既能調(diào)動監(jiān)理人的工作熱情，又能達到降低物料費用的目的，保證費用的合理利用，防止資源的浪費。針對可能出現(xiàn)的違法行為，要及時采取相應的防范對策，以取得合理的投資收益[4]。

三、跟蹤審計的工作特點

（一）跟蹤審計實現(xiàn)了跟蹤關口的前移

一般傳統(tǒng)模式的工程項目審核是放在工程項目結算后進行，在審核過程中，因為部分問題點都已經(jīng)被人為化地隱蔽，再次進行翻找和核實是必需的，所需要人力、物力上一定較大。哪怕費盡心機，也要將問題點查個一清二楚，導致巨大損失的那部分已出現(xiàn)，更沒能力補救。引入了跟蹤審計方法，從而將審計部分滲透到施工之前，施工中、在竣工決算工作中，我們一方面，通過開展審計工作，可以及時檢查出漏洞所在，對施工單位提供了警告，讓建設單位能夠立即根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的問題點加以改進，這樣也就能夠防止了問題點的進一步擴大化。另一方面是審計監(jiān)督機關通過進行督導，為項目企業(yè)提供合理性審計意見，也可以促使設計企業(yè)的項目能執(zhí)行規(guī)范規(guī)定。

（二）跟蹤審計能夠主動性地實現(xiàn)對于工程造價的制約

雖然通過常規(guī)的審計手段，可以看出一些蛛絲馬跡，但這種事情已經(jīng)過去了，想要調(diào)查也來不及了。而追蹤審計的方法，從建設之初到最后的建設，都會有審計師的介入，對整個工程的資金運用進行嚴格的審查。在這個流程中，不僅要考慮到資金的流向，還要考慮到資金的合理利用，以及有沒有出現(xiàn)任何的揮霍現(xiàn)象，這樣才能保證整個工程的支出，在合理的范圍內(nèi)進行。整體項目成本將會成為一種約束，讓施工單元在獲得利益的情況下，更能朝著長期發(fā)展的目標邁進。

四、工程造價跟蹤審計在建筑工程現(xiàn)場施工中的應用

（一）對施工單位開展跟蹤審計工作

施工中選用的施工人員，對保證施工質(zhì)量和效率起到了很大的作用。所以，在項目成本追蹤審核的過程中，必須提高對建設項目的重視程度。審計人員應深入工地，了解工程建設單位資質(zhì)、準入條件等情況，并及時發(fā)現(xiàn)問題所在。一旦發(fā)現(xiàn)工程項目中的問題，要與有關部門進行交流，采取行之有效的解決辦法，防止工程項目被違法分包。在實際工作中，不僅要了解工程項目的特點，還要進行詳細的調(diào)查，要根據(jù)工程項目的實際情況，對工程項目的編制和質(zhì)量標準進行審查，并對工程項目中發(fā)生的問題進行審查，以保證其正確性。

（二）對設計單位跟蹤審計

由于施工過程中受施工條件等因素的制約，導致設計人員的圖紙出現(xiàn)了一些錯誤，使設計成果不能滿足實際需要，從而造成更多的工序或重新進行，從而在項目建設過程中加大成本。因此，對工程項目進行跟蹤審核，要及時地找出問題所在，與設計者進行交流，為工程造價高、工程品質(zhì)低的工程提供相應的意見。在施工過程中應盡可能地減小設計變化，因為在施工過程中，設計變化是取得現(xiàn)場簽證和提高項目成本的主要原因。所以，在項目實施過程中，要對項目實施過程中的項目進行跟蹤審核，并對項目成本的增減進行嚴格的管理，而對項目成本的增減和增減，則要在前期完成項目的結賬，然后進行相應的調(diào)整。

（三）對監(jiān)理單位的跟蹤審計

監(jiān)理單位和跟蹤審計都是服務型單位，針對工程方面都是第三方，雙方都接受了業(yè)主的委托，簽訂了一個書面形式的委托合同，以便審查和審計工程項目的最后成果。在工程工地建設中，監(jiān)理人對于有關的工程項目跟蹤審查計劃加以掌握和了解，以便增強監(jiān)理工作的有效性，同時也可以對審計工作實施現(xiàn)場跟蹤。在日常管理工作中，對監(jiān)理每月的施工結算與結果實施監(jiān)管，為工程項目執(zhí)行與質(zhì)量監(jiān)控提供了良好的基礎。追蹤稽核和監(jiān)察部門要密切合作，搞好會計工作。跟進審計的簽證形式與內(nèi)容要有實務上的要求，要按照相關的規(guī)定去做，例如在簽證的內(nèi)容上要詳細、完整，確保審核的詳細、精確，并提供相關的數(shù)據(jù)、影像等相關數(shù)據(jù)。通過對項目實施的跟蹤，使項目管理工作更全面、更精細，確保各階段的審查簽字均公平、合法，使監(jiān)督的職能得到最大限度地體現(xiàn)，從而達到對項目成本的控制。

（四）對現(xiàn)場施工進行跟蹤審計工作

在建設項目工地建設中，要加強對后續(xù)審計工作的關注，并進行深入的調(diào)查和分析。第一，對建設項目中存在的情況進行研究，對建設項目中出現(xiàn)的問題做出分析，并制定相應的對策。要對已有項目的情況加以分析，確定質(zhì)量、工期、資金管理的重點和困難，嚴格設計規(guī)范和建設標準，以提高質(zhì)量、進度、投資的標準化。第二，在進行工程項目的跟蹤審計時，必須對工程項目的實際情況進行充分的了解，并對存在的問題進行剖析，并采用行之有效的控制措施，嚴格把握工程項目的質(zhì)量和資金的控制，為后期的結算審計工作提供有力的支撐。第三，加強對審計工作的宣傳。要根據(jù)實際狀況，及時了解和把握審計過程，制定審計流程，加強與各方的溝通和溝通，加強監(jiān)管，確保制度的完善。同時，要明確項目全過程造價跟蹤審計工作的重要意義，了解項目進度，保證在審計中積極配合審核，按時進行審計。

五、結束語

總之，由于項目工地上的建設成本較高，所以在這一時期進行跟蹤審計非常必要。通過對施工單位、設計單位、監(jiān)理單位的跟蹤和審計，對施工過程進行了嚴密的監(jiān)督，進而有效控制工程造價。