張斌

（天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），浙江 杭州 310020）

由于我國經(jīng)濟的深入發(fā)展，當前我國會計師事務(wù)所對企業(yè)審計工作的要求逐漸提升，很多企業(yè)為了尋求上市，對審計業(yè)務(wù)開展的市場需求也隨之逐漸提升。會計師事務(wù)所是獨立于企業(yè)的第三方機構(gòu)，隨著很多企業(yè)尋求上市需求的提升，當前會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)工作也逐漸拓展，要求在保證傳統(tǒng)審計工作的同時，不斷拓展新的工作范疇，同時將審計風險控制在一定限度之內(nèi)，不斷優(yōu)化會計師事務(wù)所的相關(guān)審計工作，以此更好地促進我國會計師事務(wù)所的工作開展。

一、會計師事務(wù)所審計風險概述

會計師事務(wù)所工作中的審計風險指的是在財務(wù)報表出現(xiàn)不符合常規(guī)數(shù)據(jù)時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性，顯示了具體審計工作出現(xiàn)失誤的可能性。注冊會計師有義務(wù)找出企業(yè)財務(wù)報表中的重大不恰當數(shù)據(jù)并給出正確的審計意見，從而對企業(yè)財務(wù)工作開展情況給予公平公正的意見。其中的審計風險相當于檢查風險，要求在各項審計工作開展過程中能夠及時準確地審計出企業(yè)財務(wù)報表中的信息錯誤現(xiàn)象，從而更好地保證企業(yè)會計數(shù)據(jù)信息的真實性、完整性與全面性，審計人員未發(fā)現(xiàn)企業(yè)重大財務(wù)信息錯誤的風險簡稱為審計風險。由于企業(yè)各項業(yè)務(wù)的復(fù)雜、經(jīng)營數(shù)據(jù)的多樣性等，企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息往往較為龐雜，給審計工作中增加了一定的難度，若審計工作開展不佳，則容易導致審計風險，要求對此進行必要的審計風險控制。

二、當前我國會計師事務(wù)審計工作中面臨的風險問題分析

（一）未結(jié)合準則要求制定有效的審計程序

當前很多會計師事務(wù)所在開展審計工作過程中，存在著未充分認識到審計工作價值的現(xiàn)象，在各項工作開展過程中未嚴格執(zhí)行相應(yīng)的工作流程與工作秩序，在風險管理過程中未嚴格依據(jù)當前我國針對會計、審計制定的相應(yīng)規(guī)章制度與程序，因此未能夠充分發(fā)揮審計工作的重要意義。在審計實踐過程中并未嚴格參照當前我國針對會計師事務(wù)所制定的相關(guān)程序，未嚴格使用現(xiàn)代化的審計方法，在對各項財務(wù)數(shù)據(jù)管理方面，未能夠有效符合當前我國會計準則以及相關(guān)各項審計準則。在審計方法的選擇上較為傳統(tǒng)，存在著依然選用原始憑證抽樣的財務(wù)核對作業(yè)方式，整體作業(yè)流程與作業(yè)方式較為傳統(tǒng)，未與當前整體審計工作的整體發(fā)展趨向相結(jié)合。當前很多會計師在工作過程中存在著對審計工作對象缺乏了解的現(xiàn)象，未充分綜合評估審計工作中可能存在的各項風險，因此各項工作開展中的針對性不足。

（二）編制的審計方案科學性不強

當前我國很多企業(yè)在經(jīng)營過程中，面臨的外部市場環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)逐漸調(diào)整與豐富，企業(yè)財務(wù)處理逐漸復(fù)雜，注冊會計師的審計工作量顯著增加，對審計工作的要求逐漸提升。但是當前部分會計師事務(wù)所在審計工作開展過程中依然沿用傳統(tǒng)的審計模板，采用原有的審計工作方式，未與當前市場經(jīng)濟發(fā)展中的一些新要素相結(jié)合，不同企業(yè)由于業(yè)務(wù)性質(zhì)以及發(fā)展規(guī)模的不同，在審計方案的制定上也應(yīng)當有所差異，但是當前部分會計師事務(wù)所在開展審計工作中并未充分注意到這一點，因此在審計工作中出現(xiàn)了漏報以及未被發(fā)現(xiàn)的錯誤。

（三）審計人員綜合素質(zhì)有待提升

會計師事務(wù)所的審計工作開展具有極強的專業(yè)性與系統(tǒng)性，對審計人員的專業(yè)技能與素質(zhì)要求較高，但是當前很多會計師事務(wù)所審計人員自身的審計業(yè)務(wù)素質(zhì)存在著一定的改進空間。注冊會計師提供的審計工作代表了會計師事務(wù)所的工作水平與專業(yè)建設(shè)水平。當前我國執(zhí)業(yè)的注冊會計師人員整體數(shù)量有限，很多審計人員工作開展過程中，并不具備專業(yè)的審計工作素養(yǎng)與知識體系，尤其是面對大型企業(yè)或復(fù)雜業(yè)務(wù)時，很多審計人員的自身業(yè)務(wù)建設(shè)情況并不符合當前外部市場經(jīng)濟發(fā)展對會計師事務(wù)所審計工作開展的要求，使得在審計工作開展過程中出現(xiàn)了難以發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)不對的現(xiàn)象，增加了審計工作開展的風險。

（四）風險評估程序流于表面

為了優(yōu)化各項審計工作，在審計工作開展之前往往進行必要的風險評估，但是當前在審計評估工作開展過程中存在著流于形式的現(xiàn)象。未充分結(jié)合審計對象的風險要素以及審計對象所在的行業(yè)特征，未對此制定綜合全面的風險評估機制。因此在評估工作開展過程中，未能夠進行必要的控制測試以及風險評估。

在具體風險評估執(zhí)行過程中存在著評估對象關(guān)鍵崗位員工離職現(xiàn)象，影響了相關(guān)評估活動的有序進行。由于不同企業(yè)收入模式存在著一定的差異性，在審計風險評估過程中應(yīng)當對此充分重視，但是在具體評估工作開展過程中依然存在著對不同企業(yè)風險點控制不足的現(xiàn)象，未充分尊重不同業(yè)務(wù)模式發(fā)展中的差異，因此未能夠系統(tǒng)性地分析企業(yè)銷售收入的類型以及其他相關(guān)情況，對企業(yè)發(fā)展中的相關(guān)各項要素測試不足，因此在對企業(yè)風險評估與測試中的針對性不足，影響了企業(yè)審計評估工作的有序進行。

（五）風險評估結(jié)果與審計程序前后不一致

部分工作人員在執(zhí)行審計工作過程中，未有效結(jié)合當前的風險評估結(jié)果，針對所有的行業(yè)以及工作業(yè)務(wù)采取了一致的審計工作程序與作業(yè)模式，未與企業(yè)所處的經(jīng)營模式以及行業(yè)發(fā)展特征相結(jié)合，因此審計程序中的風險控制不足，兩者之間缺乏必要的聯(lián)系紐帶。例如在對新型領(lǐng)域企業(yè)審計工作開展過程中，在異常交易以及復(fù)雜交易的審計程序執(zhí)行不到位，在審計風險評估中未準確評估特定業(yè)務(wù)的審計風險，而是在企業(yè)內(nèi)部開展統(tǒng)一的實質(zhì)性審計工作，使得在具體審計工作開展過程中產(chǎn)生了前后矛盾的現(xiàn)象。

三、加強會計師事務(wù)所審計工作風險控制的策略

（一）依據(jù)審計執(zhí)業(yè)標準降低審計風險

會計師事務(wù)所應(yīng)當不斷健全審計工作標準，與當前我國市場經(jīng)濟中出現(xiàn)的新要素相結(jié)合，并與當前國際上審計工作接軌，以此構(gòu)建系統(tǒng)性的審計工作機制，對審計工作開展以及審計風險控制提供基本的標準依據(jù)。各項審計工作開展過程中，要求會計師事務(wù)所始終保持審計工作本身的獨立性，保持審計工作的客觀性，避免出現(xiàn)人為操作方面主觀性，各項審計工作開展中嚴格依據(jù)當前《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》第4號文件、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號文）精神，全面確保各項審計工作開展的獨立性，制定針對會計師事務(wù)所審計工作的業(yè)務(wù)管理標準與規(guī)范，保證各項業(yè)務(wù)承接與開展的合理性與規(guī)范性，對審計業(yè)務(wù)也予以明確。針對不相容的業(yè)務(wù)，按照《職業(yè)道德守則》中的相關(guān)規(guī)定與要求，堅持公正、客觀、獨立原則開展審計、鑒證服務(wù)、管理咨詢等相關(guān)服務(wù)，降低主動性審計工作中可能產(chǎn)生的風險。

（二）提升審計方案的科學性

審計方案是對各項審計工作開展的整體性指導，包括審計程序與審計方法，為了降低審計風險，要求優(yōu)化審計方案，不斷提升審計方案制定的可行性與合理性。會計師事務(wù)所針對不同的業(yè)務(wù)事項，結(jié)合工作要求以及工作特征，制定相應(yīng)的審計方案。例如針對建筑企業(yè)的工程項目審計，要求考慮到企業(yè)的基本建設(shè)程序、項目審批立項程序、資金審批、資金管理模式等各項內(nèi)容，在全面分析與總結(jié)的基礎(chǔ)之上，制定相應(yīng)的審計工作方案。在對貿(mào)易公司的審計方案制定中，則要求考慮資金來源與去向、貿(mào)易開展的關(guān)聯(lián)交易、銷售買賣合同合規(guī)性等，據(jù)此優(yōu)化審計工作。合理的審計方案的制定，能夠考慮到審計工作中容易忽略的一些細節(jié)，降低相關(guān)信息被誤報、漏報的可能性。加強對企業(yè)重點業(yè)務(wù)的審查與管理，例如資金審批支出、企業(yè)融資、物資采購與發(fā)放、關(guān)聯(lián)交易等，以此全面降低審計風險。

（三）嚴格執(zhí)行各項審計程序

要求當前各項審計工作開展過程中能夠嚴格執(zhí)行審計工作流程與審計程序，與當前會計師事務(wù)所的各項工作開展要求相結(jié)合。尤其是在集團審計工作開展過程中能夠制定針對子公司的審計工作程序，對全部的子公司制定統(tǒng)一的審計工作流程與審計評估程序，加強對重要業(yè)務(wù)流程的有效審計。在審計實踐工作開展過程中避免出現(xiàn)過于注重母公司審計業(yè)務(wù)而對子公司審計業(yè)務(wù)關(guān)注不足的現(xiàn)象。

在各項審計工作開展過程中，將母公司與子公司的各項審計工作綜合考慮在內(nèi)，對各項重點業(yè)務(wù)流程開展深入的審計工作。全面評估企業(yè)審計工作中的各項風險，建立相應(yīng)的風險評估程序，增強審計工作開展的針對性與系統(tǒng)性。與企業(yè)所處的行業(yè)以及具體審計工作開展現(xiàn)狀與要求相結(jié)合，優(yōu)化相應(yīng)的審計工序，增強審計工作開展的針對性。

（四）優(yōu)化審計風險評估程序

優(yōu)化審計評估工作各項業(yè)務(wù)流程，在審計工作開展過程中與企業(yè)審計工作開展現(xiàn)狀以及行業(yè)發(fā)展特征相結(jié)合，增強審計工作開展的針對性與系統(tǒng)性。據(jù)此在審計作業(yè)開展過程中設(shè)置相應(yīng)的審計評估程序，完成相應(yīng)的審計測試。加強對重點崗位以及重點業(yè)務(wù)的審計工作，避免出現(xiàn)審計工作受到外力的不良影響而難以正常推進的現(xiàn)象。充分尊重并考慮審計工作開展中的各種現(xiàn)象與要素，綜合考慮企業(yè)所處行業(yè)的本身特征、企業(yè)自身的收入模式等，從而得出相應(yīng)的審計風險點。結(jié)合不同行業(yè)以及不同業(yè)務(wù)發(fā)展中的特征，進行相應(yīng)的風險點測試與管理，避免出現(xiàn)審計風險控制程序流于形式的現(xiàn)象。不斷增強審計工作效率，加強對以往審計項目的總結(jié)與分析，包括成功與失敗的審計案例，及時總結(jié)與分析審計工作中取得的經(jīng)驗與教訓，不斷提升審計工作能力，以以往的審計工作為后續(xù)審計工作開展提供必要參考與依據(jù)。關(guān)注當前項目審計風險控制的整改效果，加強對項目審計工作的關(guān)注與分析，發(fā)現(xiàn)其中存在的風險，分析其對審計工作改善的意義與價值，從而促進審計工作的規(guī)范化開展，增強審計工作效率，實現(xiàn)對項目審計風險的有效控制。

（五）保持風險評估結(jié)果與審計程序前后一致

在各項審計工作開展過程中，要求全面確保各項審計作業(yè)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的現(xiàn)象。為此要求審計作業(yè)開展能夠與企業(yè)的具體經(jīng)營活動開展情況一致，包括企業(yè)的經(jīng)營模式以及選擇的業(yè)務(wù)類型等，避免審計工作開展過程中出現(xiàn)一刀切的現(xiàn)象。與具體審計工作的開展需要以及其他要求相結(jié)合，在審計程序開展以及風險評估之間構(gòu)建一個有效的聯(lián)系紐帶。充分審查企業(yè)發(fā)展中可能出現(xiàn)的異常交易現(xiàn)象以及復(fù)雜交易現(xiàn)象，對此制定相應(yīng)的審查流程，優(yōu)化實質(zhì)性審計工作的開展，保證工作開展中的風險與風險評估底稿一致。增強審計工作的全面性，將審計風險防范貫徹到審計工作開展的整個環(huán)節(jié)之中，構(gòu)建全過程管理體系。因此要求審計工作開展中全面評估并分析審計工作中的各項事項，分析審計工作中的各項風險，并構(gòu)建全過程監(jiān)控控制體系，降低審計工作不全面可能導致的審計風險。

（六）提升審計人員專業(yè)素質(zhì)

專業(yè)人員建設(shè)是會計師事務(wù)所工作開展的重要核心與基礎(chǔ)，隨著當前對會計師事務(wù)所各項工作開展要求的提升，要求會計師事務(wù)所發(fā)展過程中不斷加強專業(yè)審計人員的建設(shè)，增強審計人員的專業(yè)素養(yǎng)與素質(zhì)，與當前會計師事務(wù)所多元化業(yè)務(wù)開展的要求相結(jié)合，不斷提升審計人員的專業(yè)審計素養(yǎng)與實踐操作能力。優(yōu)化審計人員的工作開展，要求能夠運用所學的專業(yè)領(lǐng)域知識，從財務(wù)分析角度研究被審計單位財務(wù)報表中存在的問題。并在審計工作開展過程中保持較強的靈敏性與嗅覺，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)發(fā)展的合理性進行分析，從而得出企業(yè)財務(wù)報表中存在的漏洞與問題。這要求審計人員在具備專業(yè)審計與財務(wù)知識的同時，對相關(guān)行業(yè)的發(fā)展情況能夠具備一定的知識背景。因此要求會計師事務(wù)所審計人員能夠具備財務(wù)管理、會計、審計、法律、市場營銷、工程管理、造價管理等相關(guān)層面的綜合性知識，能夠從企業(yè)實際發(fā)展以及行業(yè)需求的角度對企業(yè)的財務(wù)報表進行審計分析，降低審計風險。

（七）加強對審計工作的外部監(jiān)督

為了促進審計工作的進一步開展，要求對會計師事務(wù)所審計工作的開展構(gòu)建相應(yīng)的監(jiān)管環(huán)境。設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管部門，不斷增強審計風險的監(jiān)督管理力度，嚴格落實審計監(jiān)督工作的各項規(guī)章制度。并公開對審計監(jiān)督工作的結(jié)果，從而對審計工作開展起到一個良好的外部監(jiān)督效果。發(fā)揮新聞媒體的輿論監(jiān)督作用，向社會公開會計師事務(wù)所的信息披露方式與審計工作相關(guān)內(nèi)容，增強審計工作的透明性與公開性。制定針對審計工作明確的監(jiān)督管理方案，實現(xiàn)對審計違法亂紀行為的監(jiān)管，對審計工作構(gòu)建良好的實時監(jiān)控管理機制，以此優(yōu)化內(nèi)部審計控制。

四、結(jié)束語

當前會計師事務(wù)所在各項審計業(yè)務(wù)開展過程中往往不可避免地出現(xiàn)各種審計風險，由于各種內(nèi)外部因素的聯(lián)合作用，此種風險也極易發(fā)生。針對可能面臨的各種審計風險，要求會計師事務(wù)所與當前行業(yè)發(fā)展要求相結(jié)合，不斷提出各種有針對性的審計管理策略，加強對審計作業(yè)各項要素的有效管理與控制，不斷降低審計工作風險，為上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)管理提供必要的審計意見支持，更好地發(fā)揮審計工作的監(jiān)督作用，優(yōu)化會計師事務(wù)所的審計工作，為企業(yè)進一步發(fā)展提供財務(wù)審計支持。