林君

（北京金誠同達（杭州）律師事務(wù)所，浙江 杭州 310020）

根據(jù)司法部2019年發(fā)布的《全面深化司法行政改革綱要（2018―2022年）》顯示：2022年全國律師總?cè)藬?shù)將達到62萬，這一數(shù)據(jù)對比6年前增長了將近一倍。由此可以看出，律師人數(shù)的持續(xù)增長必然會讓律師事務(wù)所的規(guī)模和數(shù)量進一步擴大，因為團隊制的法律服務(wù)會比個人單打獨斗更加高效。在此契機下，律師事務(wù)所既享受著力量壯大的機遇，也面臨著管理難度上升的困境，特別是普遍較為薄弱的財務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)，因此如何優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控，加大風險防控力度儼然已經(jīng)成為每一個律所需要思考的重要話題。

一、新時代下律師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制的特點及發(fā)展趨勢

財務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保障經(jīng)營合法合規(guī)，財務(wù)信息完整可靠，從而實現(xiàn)最優(yōu)發(fā)展狀態(tài)的各類內(nèi)部管理舉措，具體方式為在對內(nèi)管理過程中制定、實施并監(jiān)督落實一系列制度以確保達到既定目標。財務(wù)內(nèi)部控制管理體系雖然在我國起步較晚，但是對于在新形勢下面臨激烈競爭的所有企業(yè)來說，加強財務(wù)內(nèi)部控制無疑是降低風險，優(yōu)化管理，提高綜合實力的法寶，因此當前各行各業(yè)都對財務(wù)內(nèi)部控制有了較高的認識，而律師事務(wù)所對于財務(wù)內(nèi)控的需要程度也是如此。

由于律師事務(wù)所在經(jīng)營模式和合作性質(zhì)上與公司制企業(yè)有很大差別，因此其也表現(xiàn)出了不同于企業(yè)的內(nèi)部控制特點。一是律師事務(wù)所的內(nèi)部控制涉及領(lǐng)域相對較廣，近年來，人們的法律需求不斷增加，律師事務(wù)所接手的案件涉及民事、刑事、行政、經(jīng)濟等多種類型，實施的內(nèi)部控制措施也需根據(jù)不同案件所處行業(yè)進行調(diào)整，這樣才能夠?qū)β蓭熓聞?wù)所的整體業(yè)務(wù)起到更好的促進作用。二是律師事務(wù)所的內(nèi)部控制核算體系呈現(xiàn)出了更為復雜的發(fā)展態(tài)勢，這是因為在當前形勢下，我國的經(jīng)濟、文化都與國際社會產(chǎn)生了前所未有的交融，作為法律服務(wù)組織，律師事務(wù)所也在逐漸實現(xiàn)國際化連接，所接觸的案件情況往往比以前更加難以判斷，[1]在此影響下，內(nèi)部控制的對象和內(nèi)容也有所增加，具體實施的手段也要更加豐富，對于任何業(yè)務(wù)都要把握好與其相適應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控側(cè)重點，不斷優(yōu)化會計核算體系和財務(wù)報告方法，平衡好律師事務(wù)所為社會提供服務(wù)的根本性質(zhì)與合伙人實現(xiàn)經(jīng)濟收益的經(jīng)營目標二者之間的關(guān)系。

二、新時代下律師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）對于財務(wù)內(nèi)部控制的認識程度不夠，缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制的基本要素之一，所以良好的內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)部控制的重要條件，但是從目前情況來看，很多律師事務(wù)所缺乏財務(wù)內(nèi)控意識，相關(guān)體系建設(shè)不完善，在內(nèi)控環(huán)境創(chuàng)設(shè)工作中存在著很多不足。其主要原因來源于以下幾個方面：一是受律師事務(wù)所的特殊性質(zhì)所影響，律師事務(wù)所有合伙制和個人所有制兩種組織形式，雖以合伙制為多，但仍不能避免管理權(quán)和實際控制權(quán)均集中于合伙人手中，而合伙人基本都是精英律師出身，在做決策時難免會更重視案件所能創(chuàng)造的價值，對于財務(wù)管理和內(nèi)部控制等工作則關(guān)注甚微，久而久之便形成了工作重點不均衡的工作模式。二是受律師事務(wù)所的職場地位所影響。律師事務(wù)所的主要服務(wù)內(nèi)容均與法律相關(guān)，上到主任，下到實習生，都將充實法律知識，提升法律事務(wù)服務(wù)能力看作最重要的任務(wù)，因為法律專業(yè)人才居多，律師事務(wù)所就很容易廣泛陷入思想誤區(qū)，認為在律師事務(wù)所工作只需要提升法律服務(wù)能力，而對于行政工作、財務(wù)管理則只要保持基本的運行就可以，在個別律師事務(wù)所中甚至會產(chǎn)生財務(wù)就是簡單的記賬與核算的錯誤觀念，這就導致財務(wù)人員和內(nèi)部控制實施人員在律師事務(wù)所中的話語權(quán)十分有限，也很難爭取其他部門對于工作的配合，幾重因素影響之下財務(wù)內(nèi)部控制必然難以發(fā)揮實質(zhì)作用。

（二）財務(wù)風險防控能力較差，風險防范制度不健全

律師事務(wù)所雖然是典型的知識密集型行業(yè)，以提供服務(wù)為經(jīng)營形式，但也涉及辦公用品采購、人員工資等費用支出以及訴訟服務(wù)費、法律咨詢費的收入，這些收入與支出都需要經(jīng)由律所財務(wù)部門進行處理，如果不加強整體的風險意識培訓，建立起完善的風險防控制度，就必然會導致內(nèi)控乏力，資金異常流失的情況。而從現(xiàn)實情況來看，只有少部分律所具備了基本的風險防范能力，更多的律所由于各種原因在財務(wù)風險防護端存在薄弱環(huán)節(jié)。其中最為主要的原因是很多律所認為自身規(guī)模較小，執(zhí)業(yè)律師相對更少，所涉及的資金數(shù)額不大，如果另外增加人力物力來完善財務(wù)內(nèi)控反而會得不償失，所以由于人員和基礎(chǔ)設(shè)施的不足，財務(wù)風險存在較長的潛伏期，也有更多暴發(fā)的可能性。

事實上，在很多小型律師事務(wù)所都發(fā)生過因風險防范有失而引起的財務(wù)失竊事件。2015年，在一個總執(zhí)業(yè)人數(shù)不足十人的小型律師事務(wù)所中，由于經(jīng)費有限，會計與出納工作均由一人負責，這讓財務(wù)人員看到了可乘之機，借由職務(wù)之便取得了法人名章和財務(wù)印章，在前后一年的時間里將律所賬戶里的10多萬元以報銷差旅費等名義轉(zhuǎn)到了個人名下，更為嚴重的是，律所自身在很長一段時間內(nèi)都沒有發(fā)現(xiàn)，直到一次相關(guān)部門進行司法和稅務(wù)檢查時，才發(fā)現(xiàn)存在賬務(wù)虛假，會計信息失真事件。由此可以看出，不論律所規(guī)模大小都需要建立完善的風險管控制度，對于財務(wù)內(nèi)部控制的松懈就是對資金管理的疏漏，導致經(jīng)濟流失是必然結(jié)果。[2]

（三）內(nèi)部審計監(jiān)督機制不完善，內(nèi)控監(jiān)管力度有待加強

完善的內(nèi)部監(jiān)督體系是規(guī)范財務(wù)管理，約束財務(wù)人員行為的重要載體，而很多律師事務(wù)所由于對財務(wù)內(nèi)控的理解不深，重視程度不夠，未嚴格落實內(nèi)部監(jiān)督制度，內(nèi)部審計形式也較為單一，日常監(jiān)管力度有待提升。具體表現(xiàn)為：一是內(nèi)部監(jiān)管制度的缺失，一些律師事務(wù)所只制定了財務(wù)管理制度，而對于內(nèi)部監(jiān)管的規(guī)定卻不夠詳細，對于內(nèi)部審計的時間和形式的說明只是簡單帶過，有的則是對其他企業(yè)制度的照搬照抄，在實際執(zhí)行時缺乏可操作性，內(nèi)部監(jiān)督只能流于形式，在沒有明確管理法則的情況下，律所管理者很難從內(nèi)部監(jiān)管中獲取真實的財務(wù)管理狀況。二是內(nèi)部監(jiān)管崗位設(shè)置不合理以及人員缺位的情況嚴重。要想做好內(nèi)部監(jiān)管工作，科學進行崗位設(shè)置和人員選拔非常重要，而很多律所由于人手不足無法調(diào)派人員負責內(nèi)部監(jiān)督檢查工作，也就更談不上設(shè)置崗位、選拔人才，有的律所因此將內(nèi)部監(jiān)管的實施進行擱置，還有一些律所直接將內(nèi)部監(jiān)管職能并入主管會計崗，很顯然，這都不是正確的應(yīng)對措施，不管是內(nèi)部監(jiān)管的不作為還是財務(wù)與審計重疊的職能劃分都不能讓財務(wù)管理問題顯現(xiàn)，崗位和人員的問題還需各律所根據(jù)自身情況進行深入思考，妥善處理。

（四）財務(wù)內(nèi)控專業(yè)人才匱乏，沒有建立長效培訓機制

因為律師事務(wù)所提供的服務(wù)主要是法律事務(wù)，律所的人才引進和培育重點一般都會放在法律專業(yè)人才上，所以律所的財務(wù)內(nèi)控人員素質(zhì)偏低已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象。其根本原因在于以下幾點：一是律所的財務(wù)人員需求較少，有的律所會讓其他崗位人員考取會計從業(yè)資格證然后進行兼職工作，這類人員雖然具備了基本的會計知識，但是由于缺少實踐，財務(wù)經(jīng)驗不足，大部分時間和精力又被原來的工作所占據(jù)，即使能勉強完成基礎(chǔ)的財務(wù)核算工作，也不可能再學習財務(wù)內(nèi)控知識，因此不聘請專業(yè)的財務(wù)人員很難避免財務(wù)內(nèi)部控制虛設(shè)的后果。

二是很多律所都未建立長效的財務(wù)培訓機制，一方面是因為管理者對財務(wù)工作不重視，認為律所的財務(wù)工作非常簡單，耗時耗力地培訓于自身并不適合。另一方面因為律所通常不會給予財務(wù)人員很大的晉升空間和豐厚的薪酬待遇，愿意來律所從事財務(wù)工作的一般都是學歷普通，能力比較一般的求職者，其本身的學習欲望不高，從不對律所提出財務(wù)內(nèi)控優(yōu)化，工作改革，加強人員培訓等需求，讓本就不精通財務(wù)工作的管理者對此更加松懈，財務(wù)管理工作和內(nèi)部控制工作水平因人員培訓不到位，工作始終一成不變而無法得到提升。

三、新時代下律師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑

（一）加強財務(wù)內(nèi)控知識普及，樹立正確的企業(yè)文化觀

企業(yè)文化是企業(yè)解決問題和促進良好發(fā)展所依據(jù)的價值準則和思維方式，企業(yè)文化的塑造需要得到絕大多數(shù)成員的認同和遵循，所以良好的企業(yè)文化往往能夠決定企業(yè)對待一項工作的整體態(tài)度，以人為主要競爭資源的律師事務(wù)所更加需要正確的企業(yè)文化觀來引導工作方向，所以針對當前律所財務(wù)內(nèi)控松懈的問題，將財務(wù)內(nèi)部控制制度注入在律所文化體系之中尤為重要。一是要加強財務(wù)內(nèi)控知識的普及，根據(jù)人員所處層面和崗位的不同進行有針對性的理念強化。

首先，管理者和合伙人要轉(zhuǎn)變管理觀念，主動學習財務(wù)內(nèi)控理論，充分理解財務(wù)內(nèi)控的重要性，并向其他企業(yè)或者律所學習如何實施財務(wù)內(nèi)控；其次，要對除財務(wù)管理和財務(wù)內(nèi)控崗位的其他部門人員進行觀念革新，讓大家明白財務(wù)內(nèi)控對整體工作的帶動作用，引導其在日常工作中充分配合財務(wù)內(nèi)控工作，提高財務(wù)內(nèi)控在律所工作體系中的戰(zhàn)略地位；最后，要對財務(wù)管理和財務(wù)內(nèi)控負責人和從業(yè)人員進行專業(yè)培訓，從而提高律所整體的財務(wù)內(nèi)控水平。二是要通過制度來規(guī)范和引導財務(wù)內(nèi)控的實施，首先要明確崗位職責和人員歸屬，權(quán)責不相容崗位要堅決分離，發(fā)揮崗位之間互相監(jiān)督的牽制屬性；其次要建立科學的考核獎懲機制，根據(jù)工作質(zhì)量和工作日常表現(xiàn)予以適當獎勵和處罰，以此來鼓勵和督促財務(wù)內(nèi)控人員。

（二）及時更新財務(wù)風險防控制度，提升風險防范水平

律所提高風險防范能力的途徑主要有兩方面，一是要強化風險防范意識，二是要建立科學的風險預(yù)警機制。管理者和合伙人必須認識到風險存在與否跟律所規(guī)模大小無關(guān)，很多情況下，財務(wù)風險是客觀存在的，即使是規(guī)模比較小的律所，只要涉及資金流動，就要注意風險規(guī)避，要嚴格落實財務(wù)審核制度，嚴禁會計、出納崗位由同一人兼任，法人名章、單位公章以及財務(wù)章全部集中于一人的情況出現(xiàn)，同時要實行全面預(yù)算管理制度，管理者可以通過預(yù)算報告和財務(wù)報表對預(yù)算數(shù)與決算數(shù)進行對比，分析支出變動的原因，如果存在異常的資金活動，也能夠及時發(fā)現(xiàn)，降低損失。[3]二是要充分利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行智能化風險防控，律所可與信息技術(shù)公司合作，引入與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的財務(wù)一體化管理系統(tǒng)，加速業(yè)財融合，依托一體化系統(tǒng)導出數(shù)據(jù)建立風險評估模型，當潛在風險等級達到警戒線時自動報警，財務(wù)風險防控負責人對所反映事項進行分析，加快風險識別的速度，為風險回避爭取更多時間和信息。

（三）加大內(nèi)部監(jiān)督控制的執(zhí)行力度，規(guī)范內(nèi)部審計程序

內(nèi)審機制能夠有效防止會計信息失真和財務(wù)舞弊事件，因此制定完善的內(nèi)部審計制度，加大內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行力度非常有必要。首先，律所要保證內(nèi)部審計的獨立性，不能因為縮減人員開支就將財務(wù)管理和內(nèi)部審計混在一起，要獲得真實有效的審計報告，就必須讓審計過程不受其他因素影響。對于成本比較有限的小型律所來說，可以借助于外部力量開展內(nèi)部審計，例如與會計師事務(wù)所達成長期合作，定期開展一次財務(wù)審計，這樣既不需要投入很多資金，又能夠達成審計目標。其次，要豐富審計形式，既可以將財務(wù)內(nèi)控工作設(shè)置為一個審計專題，也可以把內(nèi)控程序進行細化分解，對每一個內(nèi)控環(huán)節(jié)實施審計監(jiān)督，讓財務(wù)內(nèi)控工作能夠根據(jù)審計結(jié)果不斷優(yōu)化。

（四）科學制定人員招聘方案，加強財務(wù)內(nèi)控人員的日常培訓

財務(wù)專業(yè)人才是強化財務(wù)內(nèi)控工作的基礎(chǔ)力量，律所擴充財務(wù)內(nèi)控人才儲備應(yīng)從外部招聘和內(nèi)部培訓兩方面入手。一是要科學制定人才招聘方案和人才規(guī)劃機制。首先，要根據(jù)崗位情況匹配足夠的財務(wù)專業(yè)人才，出現(xiàn)空崗要及時組織招聘，不同崗位所對應(yīng)的招聘要求要有所區(qū)分，按照應(yīng)聘人員的學歷、經(jīng)驗等要素來對應(yīng)勝任崗位所需的基本能力。同時，要改變財務(wù)人員在律所地位較低的現(xiàn)有情況，設(shè)置合理的晉升空間和薪酬待遇的調(diào)整計劃，以此來吸引更多優(yōu)秀的人才應(yīng)聘。其次，要在日常工作中建立財務(wù)內(nèi)控長效培訓機制，除了定期培訓考核之外，還要組織有針對性的專題培訓，例如新入職人員的崗前培訓以及因財務(wù)政策更新所必要的工作方式變動的培訓，從而加強財務(wù)內(nèi)控人員適應(yīng)律所工作，應(yīng)對工作動態(tài)變化的能力，讓律所整體的財務(wù)內(nèi)控工作質(zhì)量有所提升。

四、結(jié)束語

我國大多數(shù)律師事務(wù)所的經(jīng)營模式都是合伙制，合伙人所承擔的債務(wù)責任為無限連帶，與公司制相比，合伙人面臨的風險更大，因而律師事務(wù)所更加需要強化財務(wù)內(nèi)部控制，所以律師事務(wù)所應(yīng)該正視自身在財務(wù)內(nèi)控和風險管理中的不足之處，并及時加以彌補，提高財務(wù)管理水平和內(nèi)控能力。