我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)現(xiàn)狀、問題與對(duì)策★
——基于問卷調(diào)查的研究

徐榮華 楊家輝 蘇芮嬌 陳 麗

（寧波大學(xué)商學(xué)院）

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)背景

獨(dú)立審計(jì)作為一種外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制，其價(jià)值在于為增加會(huì)計(jì)信息可信度提供獨(dú)立保證能力，從而優(yōu)化市場(chǎng)資源配置和保障合同履行效率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程大致經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段?，F(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況確定工作重點(diǎn)，并實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序，以重要性水平為指導(dǎo)進(jìn)行專業(yè)判斷，最終實(shí)現(xiàn)減少審計(jì)工作量、提高審計(jì)效率的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論實(shí)踐運(yùn)用以來，審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)向側(cè)重進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)，而審計(jì)證據(jù)收集、評(píng)估和復(fù)核趨于弱化。與此同時(shí)，企業(yè)業(yè)務(wù)的多元化、復(fù)雜化加速了抽樣審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用。建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、抽樣審計(jì)技術(shù)運(yùn)用以及審計(jì)人員專業(yè)判斷基礎(chǔ)之上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，不可避免地出現(xiàn)遺漏、誤判，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展為審計(jì)信息化建設(shè)提供了重要支撐。目前，美國(guó)、德國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家數(shù)字經(jīng)濟(jì)比重已超過60%。2020年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP的38.6%，數(shù)字經(jīng)濟(jì)增速是GDP增速的3倍多。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下全樣本的數(shù)據(jù)審計(jì)理念完全動(dòng)搖了以抽樣為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)理論。因此審計(jì)要適應(yīng)客戶環(huán)境數(shù)字化轉(zhuǎn)型的新挑戰(zhàn)，不斷進(jìn)行審計(jì)信息化創(chuàng)新。

2018年5月，中央審計(jì)委員會(huì)成立，習(xí)近平總書記發(fā)表重要講話，強(qiáng)調(diào)“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)?！?021年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2021—2025年）》明確提出，行業(yè)信息化未來五年建設(shè)目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化?？梢灶A(yù)見，審計(jì)信息化建設(shè)推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，對(duì)審計(jì)模式和程序技術(shù)方法將帶來革命性變革。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)尚存在一系列突出問題，本文通過文獻(xiàn)研究、實(shí)地調(diào)查和問卷分析，探究注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀與困境，并提出針對(duì)性的建議，以期指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地推進(jìn)信息化建設(shè)進(jìn)程。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化發(fā)展進(jìn)程

會(huì)計(jì)信息化轉(zhuǎn)型發(fā)展驅(qū)動(dòng)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)信息化進(jìn)程。會(huì)計(jì)的重大變革往往離不開市場(chǎng)發(fā)展與科技進(jìn)步，審計(jì)與會(huì)計(jì)的密切關(guān)系使會(huì)計(jì)發(fā)生的每一次重大變革都會(huì)直接驅(qū)使審計(jì)發(fā)生重大變革。伴隨著電子計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息化浪潮逐漸興起，20世紀(jì)50年代后計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施信息化戰(zhàn)略以來，中注協(xié)先后發(fā)布《行業(yè)信息化建設(shè)總體方案》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2016-2020年）》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2021-2025年）》等重要文件，為行業(yè)信息化建設(shè)提供指引。近年來，隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型的出現(xiàn)，以大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等為代表的數(shù)字技術(shù)已在會(huì)計(jì)工作中得到一定程度應(yīng)用，推動(dòng)審計(jì)客戶自身數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不斷深入，社會(huì)各界對(duì)通過審計(jì)賦能以提升審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)收費(fèi)的期望值大幅提高。顯然，審計(jì)專業(yè)服務(wù)與新技術(shù)融合實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型以及審計(jì)服務(wù)創(chuàng)新已是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)預(yù)期會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。關(guān)于信息化建設(shè)是否有助于提高審計(jì)質(zhì)量的研究尚存在爭(zhēng)議，部分學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)可以提高審計(jì)效率和改善審計(jì)質(zhì)量，尤其可以提高審計(jì)人員對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制水平。但也有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位提高信息化建設(shè)水平提高了審計(jì)費(fèi)用，但降低了審計(jì)質(zhì)量，主要原因是企業(yè)軟件更加復(fù)雜，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)軟件的能力尚需提升。另有學(xué)者調(diào)查發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高信息化建設(shè)水平有助于提高審計(jì)人員對(duì)于不道德行為的道德認(rèn)知和道德判斷，并提高了四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所組、40歲以下審計(jì)師組以及項(xiàng)目經(jīng)理及合伙人組對(duì)于道德意圖的判斷水平，即審計(jì)信息化建設(shè)有助于減少審計(jì)人員做出不道德行為。新一代數(shù)字技術(shù)正在改變審計(jì)模式，新的數(shù)字技術(shù)（大數(shù)據(jù)、人工智能等）正在通過消除重復(fù)性任務(wù)改變審計(jì)方式，降低審計(jì)成本，審計(jì)人員能更加專注于高附加值活動(dòng)，例如預(yù)測(cè)分析和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)，從而創(chuàng)造更大價(jià)值。審計(jì)人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)困境，并結(jié)合自身的職業(yè)判斷，更加準(zhǔn)確地判斷公司未來的財(cái)務(wù)持續(xù)性，審計(jì)人員可以通過使用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建模型，優(yōu)化舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。

信息化環(huán)境驅(qū)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)取證模式發(fā)生重大變革?；谧?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式的變更，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)師也將受影響。2017年，中注協(xié)發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化促進(jìn)工作方案》提出信息化發(fā)展目標(biāo)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所融合互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)，建設(shè)智能審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)和智能內(nèi)部管理信息系統(tǒng)，增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力。2017年德勤成功將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)引入許可式區(qū)塊鏈協(xié)議中，普華永道和安永則成功開發(fā)了專門用于審計(jì)區(qū)塊鏈交易的審計(jì)工具。新一代信息技術(shù)推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在信息化環(huán)境下的審計(jì)工作提出了更高的要求。一方面，數(shù)字技術(shù)無法完全取代審計(jì)師的專業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要基于扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和豐富的審計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐，提煉和總結(jié)出數(shù)字技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)的邏輯思路與方法，并不斷結(jié)合應(yīng)用實(shí)踐進(jìn)行改進(jìn)和明確應(yīng)用局限。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)新技術(shù)的學(xué)習(xí)，擴(kuò)充新技術(shù)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的生成高度依賴復(fù)雜的信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)的可靠性直接影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，不具備IT審計(jì)能力將無法審計(jì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)客戶。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)的重要發(fā)展機(jī)遇，對(duì)行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展產(chǎn)生不可估量的推動(dòng)作用。國(guó)內(nèi)外大多學(xué)者都肯定會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)的積極作用，信息化建設(shè)能夠有效提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量，優(yōu)化事務(wù)所內(nèi)部管理流程并提高管理效率。同時(shí)，大多學(xué)者也認(rèn)為審計(jì)數(shù)字化改革將進(jìn)一步提高審計(jì)效率與質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并拓展事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。由于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)等新一代信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)環(huán)境和審計(jì)客戶會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)生新的變化，國(guó)內(nèi)外學(xué)者紛紛提出要利用數(shù)字技術(shù)推動(dòng)和實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展、審計(jì)模式的變革以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的變革。本文接下來通過實(shí)地調(diào)查和問卷分析，探究注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀與問題，并提出針對(duì)性的建議，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所推進(jìn)信息化建設(shè)進(jìn)程提供建議。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)現(xiàn)狀、問題與對(duì)策的問卷調(diào)查分析

（一）調(diào)查目的與問卷設(shè)計(jì)

為了真實(shí)、充分了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)現(xiàn)狀、問題與對(duì)策，我們走訪了相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與合伙人、審計(jì)項(xiàng)目主管進(jìn)行溝通交流，根據(jù)初步訪談結(jié)果，我們?cè)O(shè)計(jì)了相關(guān)問卷，對(duì)從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的人員進(jìn)行專題調(diào)研。問卷設(shè)計(jì)了四類共32個(gè)問題，其中，調(diào)查者基本情況（5題）、會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)現(xiàn)狀（13題）、會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)存在的問題（10題）、會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)的優(yōu)化建議（6題）。問卷的發(fā)放對(duì)象主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作人員。

（二）調(diào)查概況

問卷通過問卷星小程序填寫，收到問卷共計(jì)127份，其中有效問卷127份，調(diào)查對(duì)象所屬單位分布如下：國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所9份，占7%；國(guó)內(nèi)前十大事務(wù)所17份，占13%；國(guó)內(nèi)從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的非前十大事務(wù)所48份，占38%；國(guó)內(nèi)不具有上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)資質(zhì)的事務(wù)所53份，占42%。從樣本分布來看，從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)和不從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所分別占58%和42%，他們的信息化建設(shè)水平也在一定程度上代表大所和中小所的各自水平。

（三）調(diào)查內(nèi)容分析

1.調(diào)查者基本情況

（1）年齡和專業(yè)背景

表1列示了審計(jì)人員的年齡分布和專業(yè)背景。其中，會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)背景合計(jì)達(dá)到85%，工商管理類其他專業(yè)背景為3%，經(jīng)濟(jì)學(xué)類專業(yè)背景為6%，其他專業(yè)中均為非會(huì)計(jì)類專業(yè)或復(fù)合型專業(yè)背景。一方面，大部分從業(yè)人員具有財(cái)會(huì)類專業(yè)背景體現(xiàn)出審計(jì)職業(yè)的專業(yè)性，另一方面，缺少信息化建設(shè)背景的審計(jì)人才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的一大難題，尤其是缺乏計(jì)算機(jī)類專業(yè)人才，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所推進(jìn)信息化建設(shè)以及數(shù)字化改革。

表1 受調(diào)查者年齡和專業(yè)背景調(diào)查分布情況

（2）年限和職務(wù)

表2列示了接受問卷調(diào)查人員的工作年限和職務(wù)。工作年限方面，工作3年以上的受調(diào)查者占比接近64%，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化建設(shè)和數(shù)字化改革具有一定的認(rèn)知，從而保證了問卷的質(zhì)量。另一方面，工作年限短也說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的人員具有較高的流動(dòng)性，不利于建立一支穩(wěn)定的信息化建設(shè)隊(duì)伍。職務(wù)方面，項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理及合伙人占50%以上，他們豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和管理經(jīng)驗(yàn)，確保了對(duì)調(diào)查問題的準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)和判斷。同時(shí)，大量審計(jì)項(xiàng)目工作需要助理審計(jì)員和審計(jì)員來完成，他們對(duì)調(diào)查問題的回答，有助于揭示調(diào)查問題的實(shí)際情況。

表2 受調(diào)查者工作年限和職務(wù)調(diào)查分布情況

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)現(xiàn)狀

大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化建設(shè)差異較大，為了便于比較不同類型事務(wù)所信息化建設(shè)現(xiàn)狀，本文根據(jù)受調(diào)查的工作單位將問卷分為四類，分別為國(guó)際四大（A類）、內(nèi)資前十（B類）、非內(nèi)資前十但提供上市公司審計(jì)服務(wù)（C類）以及不提供上市公司審計(jì)服務(wù)的國(guó)內(nèi)事務(wù)所（D類），下文將以A、B、C、D指代各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所。同時(shí)，考慮到助理審計(jì)員的工作時(shí)間普遍小于1年，對(duì)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化建設(shè)現(xiàn)狀及存在的問題的了解可能不夠充分，為充分了解相關(guān)事項(xiàng)的實(shí)際情況，在本部分及信息化建設(shè)過程中的問題分析部分僅統(tǒng)計(jì)審計(jì)員、項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和合伙人的問卷，最終有效問卷為A類6份、B類8份、C類36份和D類45份。

（1）信息化戰(zhàn)略制定情況

表3列示了四類會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化戰(zhàn)略制定情況的調(diào)查結(jié)果。如表所示，國(guó)際四大的戰(zhàn)略制定情況明顯優(yōu)于其他類別事務(wù)所，67%的受調(diào)查者認(rèn)為事務(wù)所的信息化戰(zhàn)略目標(biāo)明確且可行性強(qiáng)，另外受調(diào)查者均知曉事務(wù)所的信息化建設(shè)戰(zhàn)略，表明事務(wù)所對(duì)于信息化建設(shè)的內(nèi)部宣傳工作到位。而內(nèi)資前十的信息化建設(shè)差異較大，50%的受調(diào)查者認(rèn)為信息化戰(zhàn)略目標(biāo)明確且可行性強(qiáng)，但25%的受調(diào)查者不了解事務(wù)所的信息化戰(zhàn)略，側(cè)面表明部分國(guó)內(nèi)大所的信息化戰(zhàn)略規(guī)劃不清晰。而代表中小事務(wù)所的C類和D類事務(wù)所的戰(zhàn)略制定情況劣于A類和B類，大部分中小事務(wù)所信息化戰(zhàn)略目標(biāo)不夠清晰或是缺乏可行性。

表3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化戰(zhàn)略制定調(diào)查分布情況

（2）信息化建設(shè)成效

表4列示四類會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)成效的調(diào)查結(jié)果。如表所示，大部分事務(wù)所的信息化建設(shè)已取得一定成效。國(guó)際四大的信息化建設(shè)成效明顯優(yōu)于其他類別事務(wù)所，67%的受調(diào)查者認(rèn)為信息化建設(shè)效果顯著，33%的受調(diào)查者認(rèn)為信息化建設(shè)在持續(xù)推進(jìn)并產(chǎn)生部分改善。國(guó)內(nèi)事務(wù)所間的信息化建設(shè)成效差異較大，B、C、D類事務(wù)所都有近30%的受調(diào)查者認(rèn)為信息化建設(shè)效果不明顯或不清楚信息化建設(shè)的效果，側(cè)面說明部分國(guó)內(nèi)事務(wù)所的信息化建設(shè)水平較為落后，信息化建設(shè)未產(chǎn)生明顯效果。

表4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)成效調(diào)查分布情況

（3）信息化軟件配置情況

表5列示四類會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化軟件配置情況的調(diào)查結(jié)果。如表所示，大部分事務(wù)所已配置行政辦公系統(tǒng)和審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，國(guó)際四大和內(nèi)資前十已實(shí)現(xiàn)這兩類軟件的全面配置，中小事務(wù)所尚未實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。員工績(jī)效考核系統(tǒng)配置情況差異較大，國(guó)際四大配置情況優(yōu)于其他三類事務(wù)所，內(nèi)資前十事務(wù)所的配置率為50%，中小事務(wù)所的配置率較低。

表5 會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化軟件配置調(diào)查分布情況

（4）信息化資源共享協(xié)作水平

表6列示了四類會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息資源共享協(xié)作水平的調(diào)查結(jié)果。如表所示，國(guó)際四大信息資源共享協(xié)作水平明顯優(yōu)于其他類型。國(guó)內(nèi)事務(wù)所的信息資源共享協(xié)作差異較大，少部分事務(wù)所能夠充分利用信息資源并實(shí)現(xiàn)各部門協(xié)同作業(yè)，多數(shù)國(guó)內(nèi)事務(wù)所已開始信息資源整合并實(shí)現(xiàn)部分部門協(xié)同作業(yè)，但仍有部分中小事務(wù)所未能實(shí)現(xiàn)部門協(xié)同作業(yè)和信息資源整合利用。

表6 會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化資源整合共享與部門協(xié)作水平調(diào)查分布情況

（5）信息化培訓(xùn)機(jī)制

表7列示了四類會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化培訓(xùn)機(jī)制的調(diào)查結(jié)果。如表所示，國(guó)際四大的信息化培訓(xùn)機(jī)制已具備目標(biāo)明確、有序執(zhí)行和效果顯著的特征。而國(guó)內(nèi)其他事務(wù)所的培訓(xùn)機(jī)制還需改善，內(nèi)資前十在總體上已制定信息化培訓(xùn)目標(biāo)，但是仍有50%的受調(diào)查者反饋培訓(xùn)機(jī)制沒有有序執(zhí)行。中小事務(wù)所的信息化培訓(xùn)機(jī)制不夠完善，尤其是D類會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有38%的受調(diào)查者反饋事務(wù)所沒有制定信息化培訓(xùn)計(jì)劃，缺乏完善的培訓(xùn)機(jī)制不利于審計(jì)人員提升專業(yè)能力，進(jìn)而無法推進(jìn)事務(wù)所信息化建設(shè)。

表7 會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化培訓(xùn)機(jī)制調(diào)查分布情況

（6）數(shù)據(jù)安全與身份認(rèn)證體系

表8列示了四類會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)置身份認(rèn)證體系保證數(shù)據(jù)安全的調(diào)查結(jié)果。如表所示，大部分受調(diào)查者認(rèn)為事務(wù)所已制定了完善的身份認(rèn)證體系保證數(shù)據(jù)安全，其中國(guó)際四大的認(rèn)可度最高，國(guó)內(nèi)事務(wù)所的認(rèn)可度大致相同但低于國(guó)際四大，同時(shí)有少部分中小事務(wù)所的數(shù)據(jù)安全保護(hù)措施不完善，沒有做好身份認(rèn)證體系。信息化環(huán)境下，事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)，握有被審計(jì)單位大量非公開信息，保證數(shù)據(jù)安全是事務(wù)所安身立命的重要基石，國(guó)內(nèi)事務(wù)所在信息化建設(shè)中需要進(jìn)一步提升數(shù)據(jù)安全保障措施。

表8 事務(wù)所數(shù)據(jù)安全與身份認(rèn)證體系調(diào)查分布情況

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息化建設(shè)過程中的問題

在本部分，為了充分了解事務(wù)所面臨的問題，僅統(tǒng)計(jì)審計(jì)員、項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和合伙人的問卷，最終有效問卷為A6份、B8份、C36份和D45份。

（1）事務(wù)所目前的業(yè)務(wù)管理難點(diǎn)

表9列示了四類會(huì)計(jì)師事務(wù)目前面臨的經(jīng)營(yíng)難點(diǎn)的調(diào)查結(jié)果。一方面，事務(wù)所面臨的主要經(jīng)營(yíng)難點(diǎn)有相似之處，人員流動(dòng)頻繁和內(nèi)部管理效率不高是會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在的經(jīng)營(yíng)難點(diǎn)。另一方面，國(guó)內(nèi)事務(wù)所反映的經(jīng)營(yíng)難點(diǎn)多于國(guó)際四大，不同類型的國(guó)內(nèi)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)難點(diǎn)不盡相同，內(nèi)資前十事務(wù)所的主要經(jīng)營(yíng)難點(diǎn)還包括審計(jì)質(zhì)量存在隱患，風(fēng)險(xiǎn)把控難度大，C類所和D類所的主要經(jīng)營(yíng)難點(diǎn)類似，都包括業(yè)務(wù)耗時(shí)耗力。中小事務(wù)所審計(jì)人員反饋業(yè)務(wù)耗時(shí)耗力的比例大大高于國(guó)際四大和內(nèi)資前十，這可能與中小所信息化建設(shè)水平低，業(yè)務(wù)種類繁雜，人員不足等因素有關(guān)。

表9 會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前業(yè)務(wù)管理難點(diǎn)調(diào)查分布情況

（2）信息化建設(shè)過程中的難點(diǎn)

表10列示了四類會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息化建設(shè)中面臨的難點(diǎn)的調(diào)查結(jié)果。一方面，缺乏具備相關(guān)專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)的人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息化建設(shè)中普遍面臨的難題，尤其是在中小事務(wù)所中，人才匱乏現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。軟件開發(fā)商的技術(shù)力量以及后續(xù)服務(wù)問題同樣普遍存在，在中小事務(wù)所信息化建設(shè)中影響更為明顯。另一方面，部分中小事務(wù)所還存在領(lǐng)導(dǎo)對(duì)信息化建設(shè)缺乏重視的問題。

表10 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息化建設(shè)中面臨的難點(diǎn)調(diào)查分布情況

（3）信息化審計(jì)軟件存在的應(yīng)用缺陷

表11列示了四類會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化審計(jì)軟件存在的應(yīng)用缺陷的調(diào)查結(jié)果。總體來看，信息化軟件實(shí)際應(yīng)用效果欠佳，各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正向反饋均小于等于50%，中小事務(wù)所對(duì)于信息化審計(jì)軟件的各類缺陷反饋較高。分項(xiàng)來看，數(shù)據(jù)無法導(dǎo)入審計(jì)軟件的情況較為普遍，由于當(dāng)前缺乏統(tǒng)一的信息標(biāo)準(zhǔn)，不同類別的審計(jì)軟件和財(cái)務(wù)軟件未打通，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳輸不暢；另外數(shù)據(jù)采集不全面情況也很突出，側(cè)面表明當(dāng)前審計(jì)軟件能采集的數(shù)據(jù)形式較為單一，適用性不佳，審計(jì)人員需要通過額外審計(jì)工作獲取足夠的審計(jì)資料數(shù)據(jù)。

表11 信息化審計(jì)軟件存在的應(yīng)用缺陷調(diào)查分布情況

（4）不熟悉審計(jì)軟件操作的原因

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，C類事務(wù)所和D類事務(wù)所分別有7人（19%）和16人（36%）的受調(diào)查者不熟悉審計(jì)軟件操作，表12列示了C類和D類事務(wù)所部分受調(diào)查者反饋不熟悉審計(jì)軟件操作的原因。一方面，缺少良好的相關(guān)培訓(xùn)為最主要原因，側(cè)面說明中小事務(wù)所的信息化培訓(xùn)機(jī)制不完善。另一方面，審計(jì)軟件的操作的便捷性和存在的缺陷也是導(dǎo)致部分審計(jì)人員不熟悉軟件操作的重要原因。

表12 中小事務(wù)所部分審計(jì)人員不熟悉審計(jì)軟件操作的原因調(diào)查分布情況

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)建議

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)需要注意的問題

調(diào)查問卷結(jié)果顯示受調(diào)查者非常關(guān)注相關(guān)政策和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的協(xié)助支持情況，“由國(guó)家有關(guān)部門統(tǒng)一制定信息化標(biāo)準(zhǔn)”被認(rèn)為是首要關(guān)鍵事項(xiàng)，政策主導(dǎo)統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是打通數(shù)據(jù)孤島，提高審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸效率的關(guān)鍵問題，在審計(jì)軟件開發(fā)方面也需要有關(guān)政策指引，不同規(guī)模事務(wù)所信息化建設(shè)目標(biāo)不同，對(duì)于信息化系統(tǒng)以及審計(jì)軟件的需求各有不同，相關(guān)部門需要引導(dǎo)軟件開發(fā)企業(yè)開發(fā)不同系列產(chǎn)品，滿足各類事務(wù)所需求。

（2）審計(jì)軟件工具的重點(diǎn)開發(fā)領(lǐng)域

調(diào)查問卷結(jié)果表明數(shù)據(jù)分析功能是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正面臨數(shù)字化轉(zhuǎn)型，利用數(shù)據(jù)分析各項(xiàng)技術(shù)將有效提高審計(jì)效率，大大減少審計(jì)人員的低效率重復(fù)勞動(dòng)，而當(dāng)前的審計(jì)軟件尚不足以支持審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，因而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析功能是審計(jì)軟件開發(fā)的重點(diǎn)，另外還需要完善審計(jì)抽樣、電子函證、合并報(bào)表及勾稽關(guān)系、報(bào)表附注自動(dòng)生成以及審計(jì)底稿管理等各項(xiàng)功能（見圖1）。

圖1 受調(diào)查者認(rèn)為審計(jì)軟件功能開發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域認(rèn)知分布情況

四、結(jié)論與對(duì)策

調(diào)查表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)具有明確的發(fā)展戰(zhàn)略，能夠發(fā)揮目標(biāo)引領(lǐng)的積極作用，信息化建設(shè)取得一定成效。多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所配置了審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、行政辦公系統(tǒng)，大所還應(yīng)用了員工績(jī)效管理系統(tǒng)，內(nèi)部基本上能夠做到各系統(tǒng)共享信息資源。例如，大型事務(wù)所已全部配置審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)和行政辦公系統(tǒng)，中小事務(wù)所的審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)和行政辦公系統(tǒng)的配置率已超過70%。事務(wù)所信息化進(jìn)程有序推進(jìn)，在信息系統(tǒng)、人員培訓(xùn)、數(shù)據(jù)資源利用、信息技術(shù)使用等方面取得明顯成效。

調(diào)查也發(fā)現(xiàn)了事務(wù)所信息化建設(shè)中的一些主要問題。一是信息化建設(shè)的內(nèi)部管理效率不高，加上人員頻繁流動(dòng)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量存在一定隱患，難以有效管控風(fēng)險(xiǎn)。二是信息化建設(shè)缺乏專業(yè)人才，且經(jīng)費(fèi)投入受到限制。三是審計(jì)軟件未能較好滿足業(yè)務(wù)開展的要求。已有審計(jì)軟件在數(shù)據(jù)導(dǎo)入以及采集方面存在不足，部分軟件不能適應(yīng)具體審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)處理需要，影響了審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)作用的發(fā)揮。

此外，從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的大所與不從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的中小所在信息化建設(shè)方面存在較為明顯的差距。中小事務(wù)所由于資金和人才匱乏，信息化建設(shè)水平落后于大型事務(wù)所，主要表現(xiàn)為信息系統(tǒng)配置不完善、信息資源利用效率低、信息化培訓(xùn)機(jī)制不健全、信息化人才短缺、業(yè)務(wù)耗時(shí)耗力。事務(wù)所內(nèi)部信息化還不同程度地存在信息孤島現(xiàn)象，制約了信息化建設(shè)的實(shí)施。

基于以上調(diào)查分析，本文提出建議如下：

一是加強(qiáng)政府和行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)的統(tǒng)一指導(dǎo)。除了發(fā)布信息化建設(shè)的規(guī)劃，還要建立統(tǒng)一的信息化的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，指導(dǎo)軟件開發(fā)，減少信息資源閑置、浪費(fèi)和不兼容、不共享的問題。

二是要保障信息化建設(shè)的資金需求，建立審計(jì)業(yè)務(wù)軟件協(xié)同開發(fā)機(jī)制。加大信息化建設(shè)投入力度，建立政府、行業(yè)協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同分擔(dān)機(jī)制，確保信息化建設(shè)所需要的資金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、軟件開發(fā)商以及有關(guān)上市公司等協(xié)同協(xié)作，共同研發(fā)專業(yè)軟件，既能滿足會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的需要，又能兼顧審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的要求。

三是要培育信息化建設(shè)的人才。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要招聘信息化建設(shè)所需的各方面專業(yè)人才，包括財(cái)會(huì)審計(jì)類人才、計(jì)算機(jī)與技術(shù)類人才、軟件安全維護(hù)類人才、大數(shù)據(jù)分析類人才等。定期開展信息化方面的培訓(xùn)活動(dòng)，持續(xù)提高員工的信息化水平和能力。