高立民

摘要：會計作為一種管理活動，在任何一個企業(yè)中，都具有非常重要的地位，尤其是對現(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營管理更是起到至關(guān)重要的作用。可以這樣說，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要，真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息對公司日常管理、重大決策至關(guān)重要。而在萬千企業(yè)中尤其是中小企業(yè)因缺乏規(guī)范性管理，會計人員水平高低不同，整體會計管理水平還有很大的提升空間，夯實會計核算是切實提高會計管理水平的重中之重?；诖?，本文對實際操作過程中會計核算存在的問題進(jìn)行了深入剖析，并給出了解決對策。

關(guān)鍵詞：會計核算；會計主體；成本核算

眾所周知，會計工作包括兩大基本職能，即會計核算職能和會計監(jiān)督職能。其中會計核算這一基本職能貫穿了每一個企業(yè)業(yè)務(wù)活動的整個流程，它是企業(yè)進(jìn)行會計諸多工作中最重要和最基本的職能。會計核算職能又被稱為反映職能，把貨幣作為主要的計量單位，具體環(huán)節(jié)包括確認(rèn)、計量、記錄和報告等核算環(huán)節(jié)，滿足投資方、管理方、政府職能部門等不同使用者用來進(jìn)行分析、決策、監(jiān)督管理等所需要的相關(guān)會計信息。

對此，我國《會計法》第9條對會計核算也做出了明確的規(guī)定，作為國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的企業(yè)開展會計核算工作，應(yīng)當(dāng)按企業(yè)自己實際經(jīng)營中發(fā)生的真實業(yè)務(wù)來進(jìn)行，包括審核原始憑證，填制記賬憑證、登記會計賬簿、出具財務(wù)報告。

會計的本質(zhì)是一套收集信息、處理信息、反映信息的程序和系統(tǒng)，基本功能就是提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流等方面的信息，為投資者、債權(quán)人、金融機(jī)構(gòu)或其他信息使用人等提供決策依據(jù)。而作為決策依據(jù)的會計信息，最重要的特征就是準(zhǔn)確。企業(yè)會計人員要做好會計核算工作，進(jìn)而企業(yè)的管理層可以做出正確的經(jīng)營方針、戰(zhàn)略和決策，使經(jīng)營效率最大化，減少失誤，減小損失。

一、現(xiàn)代企業(yè)會計核算中存在的主要問題

（一）沒有準(zhǔn)確掌握會計核算的四個基本假設(shè)

會計核算的四個基本假設(shè)是企業(yè)會計進(jìn)行開展確認(rèn)、計量和報告工作的前提，它是對企業(yè)會計核算所面對的在空間上和在時間上所做的合理性假定。怎樣來確定會計核算對象、如何來選擇會計政策、要做哪些會計數(shù)據(jù)搜集，都要以此為依據(jù)。要了解會計核算，首先應(yīng)了解會計的四個基本假設(shè)。會計核算的基本假設(shè)是人們從長期會計工作實踐中抽象提煉出來的，其最終目的是為了保證企業(yè)會計核算資料的實用性、合理性和可靠性。會計核算四個基本假設(shè)具體為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。

1.會計主體

會計主體，它指的是會計管理工作服務(wù)于哪一個特定企業(yè)或組織，也就是說會計為誰算賬，會計服務(wù)的范圍是什么。會計主體確定了從事會計工作和提供會計信息的空間上的范圍。對一個企業(yè)而言，就是要求會計核算需要明確區(qū)分自身經(jīng)濟(jì)活動與其他企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動。會計主體的規(guī)模并無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可大可小。會計主體不同于法律主體，它可以是一個獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體，一個獨立的法律個體；也可以是不進(jìn)行獨立核算的內(nèi)部單位、班組，一個非法律個體。

2.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，指的是在可以預(yù)見的將來，企業(yè)會按當(dāng)下的業(yè)務(wù)規(guī)模和經(jīng)營狀態(tài)繼續(xù)進(jìn)行下去，即不會停止?fàn)I業(yè)，也不會面臨企業(yè)財產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營是會計核算前提中一個極為重要的內(nèi)容。一個企業(yè)是繼續(xù)經(jīng)營，還是停止?fàn)I業(yè)、進(jìn)入破產(chǎn)清算，在會計核算上具有很大的區(qū)分。

企業(yè)會計管理上采用的一系列方法都離不開以會計主體的持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)為前提。比如，企業(yè)只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)購買、置換等方式取得的資產(chǎn)方可采用歷史成本來計價，企業(yè)名下的各項固定資產(chǎn)才能按其規(guī)定的使用年限計提折舊。假如企業(yè)不能滿足持續(xù)經(jīng)營的前提條件，而是已經(jīng)或即將停止?fàn)I業(yè)，進(jìn)行財產(chǎn)清算，那就面臨要處理全部資產(chǎn)，要清理全部債權(quán)及債務(wù)。

3.會計分期

會計分期這一假設(shè)，指的是把一個持續(xù)正常經(jīng)營的會計主體，所開展的各項經(jīng)濟(jì)活動，來進(jìn)行劃分成為一個個長短相同的、連續(xù)的期間。企業(yè)為了定期反映自己的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，向內(nèi)部和外部有關(guān)各方提供信息，需要劃分會計期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一年、半年、一個月等較短的經(jīng)營期間。會計期間通常為一年，稱為會計年度。我國明確規(guī)定以每年的公歷1月1日至12月31日止為一個會計年度。當(dāng)然，企業(yè)為更好的滿足不同方面對會計信息的需求，還可以根據(jù)各自需要將會計年度劃分為若干較短的期間，如月、季度、半年度。

4.貨幣計量

貨幣計量，指確定了的會計主體在會計核算過程中采用何種貨幣作為企業(yè)的計量單位來記賬、算賬、報賬。會計管理工作應(yīng)以貨幣為主要的計量單位對外提供會計信息資料。人類社會發(fā)展到商品經(jīng)濟(jì)階段，貨幣成為商品的一般等價物，也只有它才能最適合充當(dāng)會計核算所用的統(tǒng)一計量的單位。為全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及收支情況，會計核算工作也就自然而然的選擇了貨幣作為計量單位。

（二）會計科目設(shè)置和使用不規(guī)范

會計科目設(shè)置存在隨意性，概念不清楚，不能通俗易懂，不明晰。而實際會計科目使用中，由于設(shè)置上的問題，造成會計科目使用混亂，相互混淆，應(yīng)計入A科目的卻記入到B科目。更有甚者資產(chǎn)類、負(fù)債類科目都分不清楚，給后續(xù)會計信息的分析使用帶來極大的不便。

為了便于掌握和運用會計科目，保證會計核算的正常及時地進(jìn)行，我國財政部制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》明確規(guī)定了一個統(tǒng)一的會計科目表。企業(yè)會計人員應(yīng)遵循會計科目表來規(guī)范本企業(yè)的會計科目設(shè)置。在保證全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的前提下，為更切合每個企業(yè)的具體情況和滿足各自的經(jīng)營管理需求，會計科目設(shè)置又有一定的靈活性，對統(tǒng)一規(guī)定的會計科目做必要的增補(bǔ)或合并。

（三）對原始憑證的審核把關(guān)不嚴(yán)

原始憑證，又被稱為原始單據(jù)，是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時或者完成時應(yīng)當(dāng)從外部取得或內(nèi)部自己填制的，用來記錄或者證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況的憑證。原始憑證的作用主要是用來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程和具體內(nèi)容。原始憑證是會計核算的基礎(chǔ)和起點，它是會計人員記賬的原始依據(jù)，離開真實準(zhǔn)確完整的原始憑證，會計工作等于在建空中樓閣，沒有存在的意義。而正是這非?；A(chǔ)又重要的原始憑證，在很多企業(yè)中存在如下種種問題：有的企業(yè)原始憑證的內(nèi)容和獲取途徑不真實、不合規(guī)，甚至膽敢觸犯國家法律之大不韙，冒險走虛開增值稅發(fā)票的不歸之路；有的企業(yè)原始憑證存在涂改、挖補(bǔ)的，個別會計人員桌面上離不開小學(xué)生用的涂改液；有的企業(yè)存在原始憑證有錯誤，沒有按規(guī)定重開或更正；還有的企業(yè)甚至記賬憑證后面連原始憑證都沒有，以上種種情況令人堪憂。

（四）成本核算不準(zhǔn)確，不能核算出真實的生產(chǎn)成本

準(zhǔn)確的成本核算，對確定產(chǎn)品的銷售價格，乃至對企業(yè)在白熾化的市場競爭中能否勝出，對企業(yè)的生死存亡都非常關(guān)鍵。準(zhǔn)確核算材料，準(zhǔn)確核算人工，準(zhǔn)確核算間接費用，“料、工、費”少了任何一樣都會導(dǎo)致成本失真。首先，材料的核算基礎(chǔ)是“進(jìn)、銷、存”要準(zhǔn)確無誤，要按計劃領(lǐng)、退料，要按嚴(yán)格產(chǎn)品、半成品管理制度要求入庫、出庫，為明確責(zé)任，那就必須物動有單據(jù)，單據(jù)有相關(guān)人員簽字。其次，人工的核算離不開生產(chǎn)車間的人員統(tǒng)計，按生產(chǎn)線按品類準(zhǔn)確記錄工時計件等，做好歸集和分配。再次，間接費用的歸集和分配，尤其分配是讓成本會計甚為頭疼的事，沒有對生產(chǎn)流程、生產(chǎn)管理流程的深入了解，就無法進(jìn)行準(zhǔn)確分配。生產(chǎn)企業(yè)成本核算的復(fù)雜性和成本會計人員的專業(yè)度不高等因素是造成成本核算不準(zhǔn)確的重要原因。

二、會計核算中存在問題的對策建議

（一）提升會計人員的專業(yè)勝任能力和專業(yè)水平

合適的事離不開合適的人去干。從理論上來說，走上會計崗位的人是有一定的會計專業(yè)知識和能力的，企業(yè)對在招聘錄用的會計人員把好入口關(guān)，選人首選以財會或相關(guān)專業(yè)人員為主，科班出身，專業(yè)素養(yǎng)基礎(chǔ)較好的。會計實操性非常強(qiáng)，提升會計人員的專業(yè)勝任能力和專業(yè)水平，必須首先夯實會計核算這一基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)對企業(yè)會計人員的內(nèi)外部培訓(xùn)及日常業(yè)務(wù)的指導(dǎo)。結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)，全面準(zhǔn)確學(xué)習(xí)掌握會計核算這一最基本和最重要的職能，深刻領(lǐng)會會計核算的四個基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，它是進(jìn)行會計工作的先決條件。四個基本假設(shè)是企業(yè)對會計核算所處時間范圍、空間環(huán)境等所作的合理假定。

會計一定要有一個空間范圍，即會計主體，也就是特有的工作單位。在市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)有倒閉的可能，如果企業(yè)倒閉了，我們的會計工作就不能延續(xù)下去，所以又要假定持續(xù)經(jīng)營的會計前提。持續(xù)經(jīng)營是一條沒有盡頭的直線，會計要進(jìn)行核算工作，沒有會計分期假設(shè)，會計的核算就難于開展，因此又假設(shè)了會計分期的前提。有了會計分期，會計核算工作可以按期進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)用的計量單位很多，而會計是用數(shù)據(jù)來反映企業(yè)的信息，沒有一個明確規(guī)定的計量標(biāo)準(zhǔn)，會計就不能反映企業(yè)的信息，所以又假設(shè)了貨幣計量的前提。有了這四個基本會計假設(shè)作為前提，會計工作就能順利地開展。類似于對會計基本假設(shè)的學(xué)習(xí)掌握，會計人員還要不斷提升對會計核算方法、會計核算內(nèi)容要求、會計核算原則等會計知識的扎實學(xué)習(xí)，并應(yīng)用到日常業(yè)務(wù)中來。

（二）借助企業(yè)信息化建設(shè)，促進(jìn)會計核算規(guī)范化

現(xiàn)在社會已進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時代，會計信息化建設(shè)非常重要性，信息社會的發(fā)展極大的帶動了會計信息化，是當(dāng)前乃至未來會計核算的發(fā)展方向。實際業(yè)務(wù)中不管是單機(jī)版的財務(wù)軟件，還是包括會計、人力資源、銷售CRM和供應(yīng)鏈管理的應(yīng)用程序的ERP系統(tǒng)。在實施階段，包括會計科目在內(nèi)的基礎(chǔ)資料預(yù)先科學(xué)設(shè)置是必須的一步，會計科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)遵循一定的要求。我國財政部根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，會計制度中相應(yīng)規(guī)定了統(tǒng)一的會計科目名稱（一級科目），并對每一個會計科目的使用做了詳細(xì)說明，企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要選擇適用的會計科目，并按照企業(yè)的業(yè)務(wù)類型或其他分類標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置具體的明細(xì)科目。

另外，企業(yè)的會計人員在不違反企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量和報告前提下，也可以自行根據(jù)本企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要增減、合并、拆分會計科目。在實際工作中對于不存在的交易或事項，對其會計科目可以不設(shè)置。對于明細(xì)科目，可以比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄中“會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表”的規(guī)定自行設(shè)置。事實上期間費用的會計科目核算內(nèi)容也基本上約定成俗了，使用中可以參考，切忌不可隨意設(shè)置。

（三）積極引導(dǎo)，加強(qiáng)原始憑證審核管理

會計原始憑證種類繁多，格式各異，經(jīng)辦人水平參差不齊，企業(yè)要取得真實、完整、合規(guī)的各類單據(jù)，必須積極引導(dǎo)培訓(xùn)經(jīng)辦人員，讓他們熟知怎樣填制或取得規(guī)范的原始單據(jù)，而不是審批流程走到財務(wù)時再反饋原始單據(jù)存在的各種問題，環(huán)節(jié)越前置，工作越簡單。財政部根據(jù)會計法有關(guān)規(guī)定，制定《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。該規(guī)范是開展會計基礎(chǔ)工作的基本標(biāo)準(zhǔn)，在“第三章會計核算第二節(jié)填制會計憑證”中作了明確詳細(xì)的規(guī)定，會計人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)，做好宣傳培訓(xùn)并嚴(yán)格執(zhí)行。

（四）提高成本核算水平，持續(xù)降低企業(yè)成本，提高經(jīng)營效益

成本核算對企業(yè)利潤的準(zhǔn)確核算的重要性不言而喻，第一，就是要選對人用對人。成本核算會計必須熟知公司業(yè)務(wù)流程，成本管控其實是從新產(chǎn)品立項、設(shè)計就開始了，所以成本核算會計要有較高的專業(yè)素養(yǎng)，結(jié)合公司實際敢于采取先進(jìn)的成本管理方法。要有較高的成本意識，不放過細(xì)微處，敢于精細(xì)化管理。成本核算還要熟悉進(jìn)銷存管理，下沉到車間，與業(yè)務(wù)和生產(chǎn)管理進(jìn)行充分的融合。

其次，做好核算成本工作。企業(yè)要制定物料的計量、驗收、入庫、領(lǐng)用、盤點等規(guī)章制度，梳理用來記錄成本核算出、入、退等原始單據(jù)的傳遞流程；生產(chǎn)管理部門要精準(zhǔn)制定材料、工時的定額消耗，加強(qiáng)料工費的定額管理；成本核算部門要對企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度嚴(yán)格遵守并執(zhí)行到位，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況確定相應(yīng)的核算方法和組織方式。

第三，隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，生產(chǎn)工藝不斷迭代更新，先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備引進(jìn)和研制，越來越多的企業(yè)都在推進(jìn)企業(yè)信息化升級，數(shù)字化轉(zhuǎn)型，ERP、SaaS等系統(tǒng)的應(yīng)用大大加快了信息反饋，業(yè)務(wù)處理效率得到了提高，供應(yīng)鏈系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、生產(chǎn)制造系統(tǒng)等模塊實現(xiàn)了實時精準(zhǔn)地進(jìn)行成本預(yù)測、核算、分析和決策，對企業(yè)實施了有效的成本控制管理。

最后，企業(yè)成本的降低，很多人都誤認(rèn)為是會計的事，其實要真正做好這件事，首先需要公司管理層重視和加強(qiáng)成本管理，成本控制人人有責(zé)，是全部門、全員共同的事情。另外，成本控制也離不開研發(fā)部門、采購部門、生產(chǎn)部門、質(zhì)管部門等多部門的緊密配合。

三、結(jié)束語

任何一個企業(yè)要想實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，在激烈的市場競爭中做得更好，走得更遠(yuǎn)，一定要重視和加強(qiáng)作為會計兩大基本職能之一的會計核算工作。然而在現(xiàn)實工作中，不少的企業(yè)往往存在沒有準(zhǔn)確掌握會計核算的四個基本假設(shè)、會計科目設(shè)置和使用不規(guī)范、對原始憑證的審核把關(guān)不嚴(yán)，以及成本核算不準(zhǔn)確，不能核算出真實的生產(chǎn)成本等問題。為了改進(jìn)這些問題，企業(yè)需要提升會計人員的專業(yè)勝任能力和專業(yè)水平、借助企業(yè)信息化建設(shè)促進(jìn)會計核算規(guī)范化、加強(qiáng)原始憑證審核管理，以及提高成本核算水平降低企業(yè)成本。在企業(yè)不斷的發(fā)展過程中，各項管理都在推陳出新，會計正向現(xiàn)代化、國際化和標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，會計核算也會越來越規(guī)范，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

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