李靜 新疆師范大學(xué)

引言

新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)于高校會(huì)計(jì)核算工作模式以及報(bào)表體系的影響較大，在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，高校財(cái)務(wù)和預(yù)算兩類會(huì)計(jì)功能得到顯著強(qiáng)化，能促進(jìn)對(duì)成本管理的有效完善，并形成科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)，還能實(shí)現(xiàn)高水平的資產(chǎn)管理。新《政府會(huì)計(jì)制度》還能形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，良好滿足各類利益相關(guān)者的具體需求。

一、基于新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施背景高校財(cái)務(wù)管理面臨的問(wèn)題

（一）缺乏規(guī)范的合同管理

新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校在合同管理方面提出的要求較高，規(guī)定高校在簽訂合同的實(shí)際生效時(shí)間、合同條款以及合同違約責(zé)任等各類細(xì)節(jié)問(wèn)題上，均需要緊密結(jié)合后期開(kāi)展的資金結(jié)算，體現(xiàn)合同流與資金流的相互印證。在新《政府會(huì)計(jì)制度》背景下，部分高校缺乏規(guī)范的合同管理，其具體表現(xiàn)如下：1.對(duì)合同管理缺乏重視，未能清晰劃分界定責(zé)任，對(duì)合同管理全過(guò)程缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督。2.高校將事權(quán)與財(cái)權(quán)分開(kāi)，簽訂某項(xiàng)合同后，需支付相應(yīng)款項(xiàng)時(shí)，向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)送相關(guān)數(shù)據(jù)，這容易造成合同約定的各項(xiàng)權(quán)利義務(wù)難以與形成會(huì)計(jì)記賬期間的時(shí)間保持一致。3.在開(kāi)展財(cái)務(wù)工作的實(shí)踐過(guò)程中，未能設(shè)置相應(yīng)的歸口部門(mén)對(duì)合同過(guò)程實(shí)施統(tǒng)一管理，財(cái)務(wù)部門(mén)難以及時(shí)獲取準(zhǔn)確的合同履約相關(guān)信息。4.未能針對(duì)合同管理構(gòu)建完備高效的相關(guān)制度，對(duì)業(yè)務(wù)合同簽訂缺乏有效的管控機(jī)制，財(cái)務(wù)部門(mén)難以遵循新《政府會(huì)計(jì)制度》落實(shí)執(zhí)行成本費(fèi)用、收入等的核算工作[1]。

（二）應(yīng)用新會(huì)計(jì)核算模式開(kāi)展業(yè)務(wù)工作面臨的問(wèn)題

高校應(yīng)用新會(huì)計(jì)核算模式處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的過(guò)程中，面臨如下問(wèn)題：

1.賬務(wù)系統(tǒng)方面的問(wèn)題

新《政府會(huì)計(jì)制度》要求部門(mén)預(yù)算管理包含的現(xiàn)金收支相關(guān)業(yè)務(wù)，在實(shí)施會(huì)計(jì)核算時(shí)，也開(kāi)展預(yù)算會(huì)計(jì)核算，即“平行記賬”。部分現(xiàn)金收支需納入高校預(yù)算管理，當(dāng)其發(fā)生變化時(shí)，賬務(wù)系統(tǒng)即對(duì)之進(jìn)行判定，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及的科目，與項(xiàng)目實(shí)際情況相結(jié)合，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的生成。其他情況，則僅由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加以處理。平行記賬法能從不同角度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詮釋，這是對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》要求的雙重計(jì)量的體現(xiàn)。但采用平行記賬法，應(yīng)事先通過(guò)賬務(wù)系統(tǒng)對(duì)各類參數(shù)進(jìn)行設(shè)置，并與會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)相關(guān)科目相關(guān)聯(lián)，且關(guān)聯(lián)項(xiàng)目與來(lái)源，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)。當(dāng)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，即會(huì)對(duì)年終結(jié)賬數(shù)據(jù)產(chǎn)生不良影響，難以形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)告。在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，高校會(huì)計(jì)人員不僅要全面熟悉和準(zhǔn)確把握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要熟練操作計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對(duì)少數(shù)相同業(yè)務(wù)要實(shí)施不同的賬務(wù)處理，并設(shè)置不同的賬務(wù)系統(tǒng)。

2.基建并賬方面的問(wèn)題

高校以前對(duì)于基建項(xiàng)目，通常單獨(dú)進(jìn)行設(shè)賬和展開(kāi)核算。高校一般在月末，通過(guò)“其他應(yīng)收款”等科目關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)大賬。對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行并賬處理后，對(duì)“在建工程”進(jìn)行核算，對(duì)各類固定資產(chǎn)展開(kāi)計(jì)提折舊和報(bào)廢處理，均可通過(guò)同一套賬務(wù)系統(tǒng)完成。新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)賬務(wù)處理的具體過(guò)程加以簡(jiǎn)化，但并賬過(guò)程仍然具有較大的工作量?；?xiàng)目的全過(guò)程周期耗費(fèi)的時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)?；ㄙ~過(guò)去包含的項(xiàng)目較為繁雜，不同項(xiàng)目在實(shí)施進(jìn)度和付款進(jìn)度等方面均存在差異。加上任務(wù)繁重且時(shí)間緊迫，為簡(jiǎn)化賬目，在并賬過(guò)程中，會(huì)將各項(xiàng)目的余額并入新財(cái)務(wù)大賬，對(duì)于“在建工程”，僅并入總數(shù)，新財(cái)務(wù)大賬難以對(duì)基建項(xiàng)目的舊有明細(xì)進(jìn)行體現(xiàn)。在這種情況下，在新財(cái)務(wù)大賬對(duì)尚未完成的各類基建項(xiàng)目進(jìn)行支付時(shí)，需對(duì)并賬底稿進(jìn)行查看。僅憑臺(tái)賬實(shí)施賬務(wù)處理，耗費(fèi)的時(shí)間過(guò)多，難以提高工作效率。

3.往來(lái)款項(xiàng)方面的問(wèn)題

對(duì)高校而言，其往來(lái)款項(xiàng)主要分為兩類：一類是關(guān)于個(gè)人的款項(xiàng)，一類是關(guān)于單位的款項(xiàng)。關(guān)于個(gè)人的款項(xiàng)，主要是教職工相應(yīng)的應(yīng)收款，此類款項(xiàng)易于區(qū)分，關(guān)于單位的款項(xiàng)，則難以對(duì)之實(shí)施逐一核算。在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)根據(jù)往來(lái)單位對(duì)應(yīng)收、付款項(xiàng)進(jìn)行分別列示，便于對(duì)報(bào)表所含往來(lái)款項(xiàng)形成的抵消進(jìn)行合并。高校涉及龐大的業(yè)務(wù)量，具有較多往來(lái)單位，根據(jù)單位往來(lái)設(shè)置明細(xì)科目的難度較大。高校普遍的現(xiàn)象是存在長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)，未能及時(shí)對(duì)基建項(xiàng)目、設(shè)備質(zhì)保金等加以清理，早期項(xiàng)目涉及的部分單位已經(jīng)變換名稱甚至注銷(xiāo)，未能找全相關(guān)材料，影響正常的支付結(jié)算，即成為呆賬。對(duì)于缺乏明確來(lái)源性質(zhì)的新款項(xiàng)，需將其暫掛至往來(lái)科目，對(duì)之實(shí)施過(guò)渡處理，待相關(guān)部門(mén)對(duì)該款項(xiàng)確定之后，再實(shí)施代管或者收入認(rèn)定。部分款項(xiàng)在較長(zhǎng)時(shí)間得不到職能部門(mén)的及時(shí)認(rèn)領(lǐng)，導(dǎo)致確認(rèn)收入、清理結(jié)轉(zhuǎn)往來(lái)款項(xiàng)均發(fā)生滯后。

4.核算教育成本方面的問(wèn)題

高校對(duì)于固定資產(chǎn)購(gòu)入相應(yīng)的款項(xiàng)支付，通常實(shí)施雙分錄核算。以這種方式實(shí)施會(huì)計(jì)核算，其計(jì)量基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，在當(dāng)月對(duì)固定資產(chǎn)全額實(shí)施費(fèi)用化，容易形成過(guò)大支出。在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，高校應(yīng)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照相關(guān)要求每月對(duì)固定資產(chǎn)展開(kāi)計(jì)提折舊，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施合理的折舊攤銷(xiāo)，避免某月份因?yàn)閷?duì)固定資產(chǎn)的集中購(gòu)入而導(dǎo)致支出增多。新《政府會(huì)計(jì)制度》能對(duì)高校資產(chǎn)具備的價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確反映，能形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。但部分高校在核算教育成本的實(shí)踐過(guò)程中，未能形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，未能構(gòu)建專門(mén)的成本中心，難以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的成本確認(rèn)。

5.確認(rèn)科研收入方面的問(wèn)題

高校科研經(jīng)費(fèi)包括橫向和縱向兩類，對(duì)其開(kāi)票通常采用三種方式，一是在到款前開(kāi)票，二是到款后開(kāi)票，三是到款即開(kāi)票。通常要對(duì)橫向科研項(xiàng)目簽訂相關(guān)合同，并將相應(yīng)發(fā)票開(kāi)具出來(lái)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，遵循收入確認(rèn)的具體原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要將完成合同的實(shí)際情況作為依據(jù)，對(duì)科研收入加以確認(rèn)。但在操作實(shí)際中，存在諸多難題，包括缺乏完善的合同簽訂、對(duì)方來(lái)款未將項(xiàng)目名稱或者其負(fù)責(zé)人注明、僅憑判斷確認(rèn)科研收入、實(shí)際完工進(jìn)度與科研支出發(fā)生脫節(jié)等。部分高校的合同系統(tǒng)未能完全對(duì)接賬務(wù)系統(tǒng)，在確認(rèn)收入時(shí)未能?chē)?yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)原則。

二、在新《政府會(huì)計(jì)制度》背景下高校財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

（一）規(guī)范加強(qiáng)合同管理

高校嚴(yán)格遵循新《政府會(huì)計(jì)制度》，規(guī)范加強(qiáng)合同管理。高校在開(kāi)展合同管理的實(shí)踐過(guò)程中，要推行目標(biāo)責(zé)任制，對(duì)具體的合同管理任務(wù)進(jìn)行細(xì)化分解，再向相關(guān)部門(mén)及其工作人員進(jìn)行落實(shí)，針對(duì)合同管理構(gòu)建穩(wěn)定高效的制度。高校在對(duì)合同進(jìn)行簽訂時(shí)，要遵守新《政府會(huì)計(jì)制度》的各項(xiàng)規(guī)定，對(duì)合同各項(xiàng)條款加以注意，明確合同規(guī)定的付款時(shí)間、明細(xì)項(xiàng)目、違約金以及質(zhì)保金等條款。負(fù)責(zé)簽訂合同的部門(mén)應(yīng)向財(cái)務(wù)部門(mén)告知準(zhǔn)確的合同內(nèi)容，便于財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)和收入進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)。高校要對(duì)合同管理明確歸口部門(mén)，安排專人負(fù)責(zé)二級(jí)學(xué)院以及各類職能部門(mén)。高校應(yīng)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程加以完善，搭建合同管理的專門(mén)平臺(tái)，并與財(cái)務(wù)核算平臺(tái)形成良好對(duì)接。另外，高校要聘任專業(yè)的法律人員，在簽訂和執(zhí)行合同的全過(guò)程中，實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)督和有效把控，搭建合同管理平臺(tái)，開(kāi)展高效便捷的線上審批，提醒對(duì)合同支付相關(guān)款項(xiàng)[2]。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作

在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，高校要優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，具體可從如下方面著手：

1.對(duì)財(cái)務(wù)管理加強(qiáng)智能化建設(shè)

高校要依托信息技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)管理加強(qiáng)智能化建設(shè)，針對(duì)資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)核算等業(yè)務(wù)工作構(gòu)建高效便捷的智能化系統(tǒng)，對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘，靈活運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)，搭建高效智能的管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理流程的全面覆蓋，實(shí)現(xiàn)高效率的財(cái)務(wù)管理，形成高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，為高校實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供良好的財(cái)務(wù)服務(wù)。高校要引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員熟練掌握和靈活運(yùn)用專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，并具備熟練操作信息化系統(tǒng)的能力，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)良好的智能化發(fā)展。為增強(qiáng)對(duì)平行記賬法的適應(yīng)性，高校要加強(qiáng)與軟件開(kāi)發(fā)商的溝通，共同協(xié)作升級(jí)優(yōu)化賬務(wù)系統(tǒng)，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，合理配置各項(xiàng)參數(shù)，對(duì)項(xiàng)目來(lái)源、項(xiàng)目和支出的具體類型以及會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)科目加以明確，促進(jìn)賬務(wù)系統(tǒng)對(duì)記賬憑證的直接生成。對(duì)于基建并賬存在的未能完全將舊賬目明細(xì)向財(cái)務(wù)大賬并入的問(wèn)題，高校要秉持經(jīng)濟(jì)可行的理念，對(duì)適用的軟件程序進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)引進(jìn)或者自主研發(fā)，對(duì)未能反映于財(cái)務(wù)大賬中的明細(xì)進(jìn)行詳細(xì)記錄。對(duì)于尚未完成的基建項(xiàng)目，可通過(guò)小程序統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度、發(fā)生額等各項(xiàng)數(shù)據(jù)，并展開(kāi)分析，無(wú)須以人工方式對(duì)臺(tái)賬進(jìn)行記錄，便于對(duì)在建工程具備的價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確反映，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高水平的資產(chǎn)管理[3]。

2.促進(jìn)合同系統(tǒng)良好對(duì)接財(cái)務(wù)系統(tǒng)

高校要促進(jìn)合同系統(tǒng)良好對(duì)接財(cái)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)形成合理分類，并遵循新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)科研項(xiàng)目收入進(jìn)行確認(rèn)。從制度而言，高校要明確簽訂合同所含的具體業(yè)務(wù)類型，例如基建項(xiàng)目、采購(gòu)業(yè)務(wù)以及科研項(xiàng)目等。高校負(fù)責(zé)對(duì)合同進(jìn)行簽訂的部門(mén)，要嚴(yán)格控制，若合同有瑕疵，或者要素不全，則拒絕簽訂。依托系統(tǒng)完成合同簽訂后，即將合同各項(xiàng)基本信息，包括合同金額、支付條件、付款方式等向財(cái)務(wù)系統(tǒng)遷移。對(duì)于業(yè)務(wù)部門(mén)申請(qǐng)的支付款項(xiàng)的要求，要判斷其是否與支付條件相符。財(cái)務(wù)系統(tǒng)還能實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付金額明細(xì)的一鍵生成。在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，可通過(guò)四種方法對(duì)科研收入進(jìn)行確認(rèn)，一是成本法，二是工作量法，三是時(shí)間法，四是實(shí)際測(cè)定法。其中，采用成本法對(duì)科研收入進(jìn)行確認(rèn)，要看進(jìn)度完成情況是否匹配支出，這會(huì)導(dǎo)致處理賬務(wù)的工作量增多。通過(guò)工作量法，結(jié)合實(shí)際測(cè)定法，確認(rèn)科研收入，依賴專業(yè)測(cè)量，也會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)處理工作大量增加。高校契合自身實(shí)際，采用時(shí)間法對(duì)科研收入進(jìn)行確認(rèn)，較為可行。通過(guò)合同系統(tǒng)，每月定期對(duì)合同金額、期限以已完成時(shí)間等進(jìn)行獲取，據(jù)此對(duì)完成比例進(jìn)行計(jì)算，對(duì)科研項(xiàng)目收入進(jìn)行確認(rèn)，并自動(dòng)生成憑證。

3.對(duì)成本核算工作方案加以明確并形成統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

高校對(duì)教育成本進(jìn)行核算，才能奠定全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施基礎(chǔ)。高校要對(duì)核算口徑進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范設(shè)置。新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)費(fèi)用與支出作出了明確的概念規(guī)定，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，“單位管理費(fèi)用”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的常見(jiàn)概念；在收付實(shí)現(xiàn)制下，“事業(yè)支出”“行政支出”是預(yù)算會(huì)計(jì)常見(jiàn)的概念。高?？蓪⒆鳂I(yè)成本法作為參考，合理確定成本核算的具體對(duì)象，根據(jù)經(jīng)濟(jì)科目，系統(tǒng)歸集和合理分配各類成本。高校要科學(xué)制定成本評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確計(jì)算成本費(fèi)用，科學(xué)評(píng)價(jià)教育投入產(chǎn)出的績(jī)效。要對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施量化處理，使其更易于操作，確保成本核算避免浪費(fèi)，優(yōu)化配置資源。另外，高校要對(duì)自身的內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行強(qiáng)化，借助軟件系統(tǒng)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)展開(kāi)科學(xué)分析，準(zhǔn)確把握運(yùn)營(yíng)管理實(shí)況、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等，撰寫(xiě)科學(xué)準(zhǔn)確的分析報(bào)告[4]。

4.重視編制會(huì)計(jì)報(bào)告為財(cái)務(wù)決策提供反哺

在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，高校要重視編制會(huì)計(jì)報(bào)告為財(cái)務(wù)決策提供反哺，從源頭上對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行強(qiáng)化，在年底完成準(zhǔn)確高效的決算結(jié)賬，撰寫(xiě)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)報(bào)告。在必要情況下，高?？蓮耐獠繉ふ視?huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)年度工作進(jìn)行審計(jì)，形成報(bào)告，將問(wèn)題準(zhǔn)確找出并有效解決，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的信息披露[5]。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，基于新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施背景高校財(cái)務(wù)管理面臨的問(wèn)題主要體現(xiàn)為缺乏規(guī)范的合同管理，同時(shí)，在應(yīng)用新會(huì)計(jì)核算模式開(kāi)展業(yè)務(wù)工作的實(shí)踐過(guò)程中，存在賬務(wù)系統(tǒng)方面、基建并賬方面、往來(lái)款項(xiàng)方面、核算教育成本方面以及確認(rèn)科研收入方面的問(wèn)題。對(duì)此，在新《政府會(huì)計(jì)制度》背景下，高校開(kāi)展財(cái)務(wù)管理要規(guī)范加強(qiáng)合同管理，并通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理加強(qiáng)智能化建設(shè)、促進(jìn)合同系統(tǒng)良好對(duì)接財(cái)務(wù)系統(tǒng)、對(duì)成本核算工作方案加以明確并形成統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、重視編制會(huì)計(jì)報(bào)告為財(cái)務(wù)決策提供反哺等措施優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，據(jù)此應(yīng)對(duì)上述問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)管理效率和水平。