朱慧敏

(南京財經(jīng)大學(xué)，江蘇 南京 210023)

一、引言

自20世紀20年代由美國霍桑實驗產(chǎn)生的人際關(guān)系學(xué)說奠定行為科學(xué)的基石以來，隨著行為科學(xué)理論的日益成熟及其在會計領(lǐng)域的深入推廣，會計學(xué)家也越來越重視對會計人自身的研究，比如會計人行為、會計行為動機等，由此逐漸形成了新的會計理論分支——行為會計理論。行為會計理論被會計界認定為現(xiàn)代會計三大理論分支之一，由會計行為理論、會計信息對其使用者行為的影響、會計信息使用者行為對會計行為的影響三部分構(gòu)成[1]，結(jié)合當(dāng)前會計行業(yè)現(xiàn)實情況，本文主要基于會計行為理論展開。目前，會計行業(yè)財務(wù)造假案件頻發(fā)，會計人員通過虛構(gòu)交易增加收入、聯(lián)手關(guān)聯(lián)方造假、虛增在建工程以“洗白”本期利潤等各種手段幫助公司進行財務(wù)報表舞弊，這些不良行為不斷挑戰(zhàn)著公眾對會計人員及其提供的會計信息的信任，如何應(yīng)對這種信任危機是會計人員亟須考慮的問題。而會計人員行為動機是導(dǎo)致財務(wù)造假的直接因素。因此，研究會計行為動機對了解會計人員行為、優(yōu)化會計行為并緩解信任危機有著重要意義。

二、相關(guān)概念概述

(一)需求和動機

基于心理學(xué)視角分析，需求是一種內(nèi)心狀態(tài)，如果個體感覺自己缺乏某種東西，而又力求得到滿足時，需求就產(chǎn)生了。它是生理需求和社會需求在頭腦中的反映。除了個體自己能感受到需求，他人也可以通過需求的外在顯示形式間接認識需求，比如興趣、愿望、動機等，由此不難發(fā)現(xiàn)動機和需求有著緊密關(guān)系。那么，何為動機?動機是一種內(nèi)部動力，在需要的基礎(chǔ)上指引并維持個體進行活動，同時它也是一種內(nèi)部心理傾向，從而激勵個體活動[2]。一個人的行為活動，小到舉手投足，大到科學(xué)研究，無不受到動機的驅(qū)動。

需要是引起動機的內(nèi)部條件，如果說需要是個體行為活動的動力源泉和實質(zhì)，那么動機就是個體行為活動的動力源泉和實質(zhì)的具體表現(xiàn)，動機離不開需要，離開需要的動機是不存在的，這就是需要和動機的關(guān)系。

(二)會計行為動機

依據(jù)以上對動機概念的理解，本文認為會計行為動機簡單來說是指會計人從事各類會計活動和施展各種會計行為的動機。具體來說，它是指在會計人需求的基礎(chǔ)上指引并維持會計人行為活動的內(nèi)部動力，是激勵會計人行為活動的內(nèi)部心理傾向。會計行為動機按好壞可分為具有破壞性的、違背發(fā)展規(guī)律的不良動機和出發(fā)點對企業(yè)有好處、符合發(fā)展規(guī)律的良好動機。不良會計行為動機會給企業(yè)及其利益相關(guān)者帶來損失，甚至對社會產(chǎn)生惡劣影響，比如會計人為了一己私利挪用公司現(xiàn)金，為了升職加薪幫助管理者隱瞞企業(yè)真實財務(wù)狀況等。相應(yīng)地，良好會計行為動機使得會計人能更加客觀、真實、可靠地提供會計信息，有助于企業(yè)和會計人的長遠發(fā)展。此外，結(jié)合會計人的需求和會計行為動機的關(guān)系，會計行為受利益、友愛尊重名譽地位、實現(xiàn)自我價值三方面的驅(qū)動[3]。

三、影響會計行為動機的因素

(一)會計人的需求

會計人既是“中間人”也是“社會人”，它具有雙重角色屬性。會計人的“中間人”角色是由其工作屬性決定的，由于企業(yè)管理當(dāng)局與所有者之間存在信息不對稱，會計人所提供的會計信息成為二者溝通的橋梁和紐帶，此時會計人就處于一個中間地位。而“社會人”角色是由人類一般屬性決定的，會計人本身作為人類的一部分，其必然具有人類一般需求(需要說明的是，本文所指的會計人是由人類擔(dān)任的，不涵蓋由于科技發(fā)展而產(chǎn)生的智能機器人等新產(chǎn)品)。在需求理論發(fā)展的長河中，剖析人類需求的理論層出不窮，馬斯洛需求層次理論是當(dāng)中經(jīng)典、知名的理論之一。馬斯洛把人類需求按基礎(chǔ)到高級的層級分為生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我實現(xiàn)需求，如果剔除個體差異，馬斯洛需求層次理論對每個個體具有一般性。

除了人類的共性需求，受職業(yè)性質(zhì)和特點影響的會計人還包含四個部分需求，即會計人的職業(yè)技術(shù)需求、會計人的職業(yè)環(huán)境需求、會計人職業(yè)貢獻需求和會計人的職業(yè)報酬需求。正是這些需求共同的作用，形成了會計人行為動機的內(nèi)部動力，明白會計人的需求有助于會計學(xué)家更好地理解會計行為動機，以優(yōu)化會計行為。

(二)會計人的個性心理特征

會計人的需求雖然是會計行為動機的基礎(chǔ)，但由于會計行為動機是會計人的心理傾向，會計人自身的個性心理特征對會計行為特征的影響也是不容忽視的。會計人的個性心理特征主要包含會計人的性格、氣質(zhì)和能力三方面。

1.會計人的性格

性格是指表現(xiàn)在人對現(xiàn)實的態(tài)度和行為方式中的具有穩(wěn)定性質(zhì)的個性心理特征。它是人在后天長期社會生活中形成的一種穩(wěn)定的存在，不是偶然的、輕易改變的[4]。一個人的性格可能是勤奮、自信、認真負責(zé)、堅韌的，也可能是懶惰、懦弱、膽小怕事、敷衍的，不同的性格在會計工作中自然會產(chǎn)生不同的作用。在會計工作中，勇敢正直的會計人往往敢于向企業(yè)內(nèi)部腐敗說“不”，客觀真實地披露會計信息，而膽小懦弱的會計人更可能自主或在脅迫下與企業(yè)內(nèi)部的不當(dāng)行為同流合污，傷害信息使用者的利益。這也說明了，即使面對同一企業(yè)財務(wù)情況，有著相同的需求，不同性格的會計人會計行為動機不同，所做出的行為選擇也是大相徑庭。

2.會計人的氣質(zhì)

心理學(xué)將氣質(zhì)定義為人心理活動的穩(wěn)定的動力特征，所謂動力特征就是心理活動的強度、速度、靈活性和指向性等方面特點，有著相同氣質(zhì)的人即使在不同的活動中也會展現(xiàn)相同性質(zhì)的動力特征。一般來說，氣質(zhì)并沒有優(yōu)劣之分，只是不同氣質(zhì)的人所適合的職業(yè)狀況和工作內(nèi)容不同。因此，在會計工作中，不同氣質(zhì)類型的會計人的會計行為動機強度不同，其所適合的會計工作也有所不同。比如，在面對當(dāng)下大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)對會計行業(yè)的沖擊時，具有冷漠保守氣質(zhì)的會計人可能有較弱的會計學(xué)習(xí)動機，而熱情激進的會計人更可能有較強的會計學(xué)習(xí)動機，學(xué)習(xí)計算機編程、數(shù)據(jù)語言等新知識。

3.會計人的能力

能力作為一種個性心理特征，它是活動成功實現(xiàn)的必備心理要素，對人的活動效率有直接而顯著的影響。需要說明的是，能力與知識、技能是不同的，掌握知識、技能是需要人腦認知、加工的心理活動過程，屬于心理活動的過程范疇，而能力屬于個性心理范疇。會計人既需要掌握專業(yè)的會計技能，也要有觀察力、注意力、思維能力等一般能力，以及管理能力、判斷分析能力等特殊能力。會計人的能力會對會計行為產(chǎn)生直接影響，進而影響會計行為動機的實現(xiàn)。能力強的會計人相較于能力弱的會計人更容易實現(xiàn)會計行為動機，比如，同樣完成一份財務(wù)報表的編制工作，高能力的會計人能夠更速度、更高質(zhì)地完成。這是因為會計人的能力是會計行為動機順利實現(xiàn)的保障。

(三)會計人的價值觀

價值觀是影響會計行為動機的又一重要因素，它是指一個人基于一定的思維感官而對周圍的人、事、物所持有的總的觀點和看法。作為一個社會主義國家，我國在黨的十八大首次提出了二十四字的社會主義核心價值觀，從國家、社會、個人三個層面對價值觀進行提煉。愛國、敬業(yè)、誠信、友善作為個人層面的核心價值觀主要內(nèi)容，不僅表達了國家對每位公民的期望，更是每一位會計人所應(yīng)培育和踐行的核心價值觀。

價值觀的形成與環(huán)境是分不開的，一個人身處的行業(yè)不同，其所形成的價值觀也不同。對會計人員而言，價值觀是幫助其區(qū)分是非對錯的標(biāo)準(zhǔn)之一，會計人員的價值觀一旦形成，就會形成一個長期穩(wěn)定的觀念和思維方式，將會對會計人員的工作態(tài)度有著深遠影響。在會計工作中，正確的、積極向上的價值觀有助于會計人形成良好的會計行為動機；反之，錯誤的、悲觀的價值觀易使會計人產(chǎn)生不良會計動機。例如，當(dāng)會計人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)以財務(wù)違規(guī)而獲利行為時，有著正確價值觀的會計人會因良好的行為動機而主動向相關(guān)管理層或者股東大會反映，并將會計違規(guī)行為予以糾正；而有著錯誤價值觀的會計人很可能就此產(chǎn)生不良會計動機，幫助隱瞞事實并和違規(guī)者一起利用會計違規(guī)獲取不當(dāng)收益。因此，培養(yǎng)會計人積極向上的價值觀，以控制不良會計動機給企業(yè)帶來的風(fēng)險至關(guān)重要。

四、如何優(yōu)化會計行為

(一)政府和會計組織優(yōu)化會計行為

政府作為國家會計規(guī)范的制定者和推行者，通過法律和道德兩種手段對企業(yè)會計行為進行規(guī)范。我國的會計行為規(guī)范體系包含會計行為法律規(guī)范體系和會計行為道德規(guī)范體系兩部分內(nèi)容:一方面，通過法律的權(quán)威性和強制性對企業(yè)和會計人員的會計行為做出約束、明確會計方向，使企業(yè)和會計人員必須嚴格遵守法律規(guī)范；另一方面，通過道德的輿論和自我約束來規(guī)范會計人的行為，要求會計人員必須恪盡職守、誠實負責(zé)地履行會計職能，以此來發(fā)揮政府對會計的監(jiān)督管理職能，實現(xiàn)政府優(yōu)化會計行為的目的。

會計歷史源遠流長，發(fā)展至今，會計形成了許多正式和非正式的組織團體，其中有代表性的就是中國注冊會計師協(xié)會。會計組織利用自身的影響力和專業(yè)能力規(guī)范行業(yè)會計行為，向會計人員輸送正能量的價值觀，同時會計組織不斷優(yōu)化行業(yè)行為規(guī)范守則，為優(yōu)化會計行為提供方向。2020年12月，為了響應(yīng)社會經(jīng)濟對會計提出的更高層次要求，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了新修訂的《中國注冊會計師職業(yè)道德守則(2020)》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則(2020)》，修訂后的職業(yè)道德守則更加符合社會經(jīng)濟發(fā)展，定然能為進一步優(yōu)化會計行為提供幫助。

(二)企業(yè)優(yōu)化會計行為

1.完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理制度

雖然有國家的會計法律規(guī)范，但企業(yè)具體會計規(guī)范實施情況還需要進行內(nèi)部監(jiān)督管理。沒有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，會計法律規(guī)范的效果也會大打折扣，會計人員極易受到外部人員和環(huán)境的干擾而做出違反會計行為規(guī)范的舉措。監(jiān)督工作是會計優(yōu)化活動能夠順利進行的保障，完整的監(jiān)督體系由政府監(jiān)督、企業(yè)監(jiān)督和社會監(jiān)督三方面組成，企業(yè)通過建立和完善內(nèi)部監(jiān)督制度達到監(jiān)督目的[5]。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理制度通常包含多個部門，通過各部門間相互牽制而實現(xiàn)監(jiān)督。對會計人員來說，其監(jiān)督體現(xiàn)在重大資產(chǎn)處置、資金使用、預(yù)算編制、對外投資等重大事項方面的內(nèi)部牽制、決策工作上。通過完善并切實推行內(nèi)部監(jiān)督制度，提高會計人員提供的會計信息的可靠性、減少會計信息失真的可能性。

2.重視企業(yè)文化培養(yǎng)

企業(yè)文化是一個企業(yè)生存和發(fā)展的精神力量，是企業(yè)核心價值觀的精煉表現(xiàn)，它對整個企業(yè)組織中的成員起到一個總的規(guī)范作用[6]。沒有企業(yè)文化的企業(yè)如同一盤散沙，必然不會有一個良好的工作環(huán)境，企業(yè)隨時可能消失，就更談不上重視企業(yè)會計行為優(yōu)化。對此，企業(yè)管理者應(yīng)該重視企業(yè)文化的建立，在企業(yè)內(nèi)部建立適合自己的文化理念，增強員工的凝聚力和團隊的向心力。對會計人員而言，優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠幫助會計人員塑造積極向上的價值觀，從而降低會計人員故意違反會計規(guī)范的可能性。以畢馬威會計師事務(wù)所為例，作為會計事務(wù)所行業(yè)的翹楚，它的價值觀是誠信、卓越、勇敢、合作、上進，可以看出畢馬威的價值觀與其業(yè)務(wù)有著密切關(guān)系，對企業(yè)人員有著積極的促進作用。因此，企業(yè)需要正確的文化引導(dǎo)，為會計人員營造積極的工作氛圍，使其更好地為企業(yè)服務(wù)。

(三)個體優(yōu)化會計行為

會計人員想要優(yōu)化會計行為首先應(yīng)當(dāng)提高自身綜合素質(zhì)，具體應(yīng)從思想道德素質(zhì)、專業(yè)能力素質(zhì)和身心健康素質(zhì)三方面努力。首先，提高會計人員的思想道德素質(zhì)，一個人思想道德對行為產(chǎn)生潛在影響，會計人員只有在遵守自己的職業(yè)道德的基礎(chǔ)上，其所做出的會計信息才具有可靠性和真實性[7]。其次，提高會計人員的專業(yè)能力素質(zhì)，近幾年會計行業(yè)不斷受到新技術(shù)的沖擊，由此引發(fā)眾多關(guān)于會計職業(yè)未來是否會消失或者被取代的爭議。而面對新變化，會計人員更需要夯實自身的會計知識，并在此基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)新技能，比如數(shù)據(jù)分析和解釋技能、計算機編程技能等，只有掌握了需要的技能，會計人員才有優(yōu)化會計行為的底氣和實力。最后，提高會計人員的身心健康素質(zhì)，身心健康是一切行為活動順利展開的前提和保障。一個有著健康的身體素質(zhì)和良好的心理素質(zhì)的會計人員往往在工作中更加專注、冷靜，不會輕易放過工作中的難題，這對實現(xiàn)企業(yè)會計目標(biāo)十分重要。因此，會計人員應(yīng)當(dāng)勤加鍛煉，提高身心健康素質(zhì)。

五、結(jié)束語

隨著會計周圍環(huán)境的變化，研究會計行為及其背后的動機越來越有現(xiàn)實意義。本文以會計行為理論為基礎(chǔ)，在探究影響會計人員行為動機的因素的同時，提出了如何優(yōu)化會計行為的建議，從會計人的需求、會計行為動機到優(yōu)化會計行為，是一步步形成的，其背后的邏輯支撐著論文的整體框架。研究發(fā)現(xiàn)，會計人的行為動機有著濃烈的個人色彩，為了優(yōu)化會計行為，使其更好地為經(jīng)濟服務(wù)，無論是政府、企業(yè)還是會計人自身都重視會計行為。