汪莎

（貴州燃?xì)饧瘓F(tuán)股份有限公司，貴陽 550000）

1 引言

在企業(yè)中，轉(zhuǎn)固的過程是將工程項(xiàng)目變更為單項(xiàng)資產(chǎn)的過程，對于在建工程，主要是對項(xiàng)目成本進(jìn)行歸集的過程，在未轉(zhuǎn)固之前，側(cè)重于項(xiàng)目成本管理，在轉(zhuǎn)固后則側(cè)重于資產(chǎn)管理。對于現(xiàn)代化企業(yè)而言，對資產(chǎn)建設(shè)方面的投入規(guī)模不斷加大，加之往往在建工程下仍包含眾多子項(xiàng)目，這在一定程度上增加了管理難度，準(zhǔn)確完善的會(huì)計(jì)信息對于資產(chǎn)核算質(zhì)量至關(guān)重要，因此應(yīng)規(guī)范合理地做好在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。

2 在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)概述

在建工程轉(zhuǎn)固主要是改建或者新投產(chǎn)項(xiàng)目在建設(shè)完成后轉(zhuǎn)固的過程。伴隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，技術(shù)更新速度也不斷加快，由此面臨的企業(yè)轉(zhuǎn)固資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，如對于企業(yè)已經(jīng)存在的資產(chǎn)，要進(jìn)行改建或者擴(kuò)建，從而為更好地開展生產(chǎn)活動(dòng)提供保障，以滿足其需要[1]。此外，還有一些資產(chǎn)，主要是由于技術(shù)的不斷更新，以往的資產(chǎn)無法再適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要，因此需要進(jìn)行技術(shù)改造。在企業(yè)中，資產(chǎn)轉(zhuǎn)固是較為普遍的經(jīng)營活動(dòng)，由于資產(chǎn)形式多種多樣，因此對資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理也提出了更高要求。

3 企業(yè)在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)時(shí)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

3.1 存在資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)固過程中存在管理風(fēng)險(xiǎn)。對于企業(yè)的在建工程而言，在建設(shè)完工后即面臨投入使用，也就是說，本質(zhì)上該資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)固，但是在一些企業(yè)中，就財(cái)務(wù)核算來看，并未按時(shí)按要求地將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，雖然其在實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)，但是賬面上并未同步變更，仍是以在建工程呈現(xiàn)，在此情況下，不管是建設(shè)過程中的設(shè)備，還是建設(shè)所用的工具，在盤點(diǎn)過程中都可能會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不相符的情況，這種情況會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)管理不夠清晰明確化，表現(xiàn)出管理混亂的現(xiàn)象，這不管是對于企業(yè)資產(chǎn)的核算，還是資產(chǎn)的維護(hù)都較為不利。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景下，關(guān)于在建工程是否符合預(yù)定的能夠正常使用的狀態(tài)，已經(jīng)提出了較為明確的標(biāo)準(zhǔn)，因此，作為企業(yè)，要嚴(yán)格以新準(zhǔn)則為依據(jù)，及時(shí)做好資產(chǎn)核定，如符合轉(zhuǎn)固標(biāo)準(zhǔn)，即進(jìn)行轉(zhuǎn)固[2]。然而在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往較為宏觀、官方，因此往往可執(zhí)行性不強(qiáng)，加之缺乏強(qiáng)有力的約束，這都會(huì)影響資產(chǎn)核算質(zhì)量，如資產(chǎn)折舊核算、資產(chǎn)利潤核算等，一旦核算不規(guī)范，就會(huì)導(dǎo)致核算信息質(zhì)量大大降低。

3.2 存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)中，不管是改造資產(chǎn)、增加資產(chǎn)，還是對資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，都要求強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。由于在建工程在開展過程中，往往是由多部門共同參與進(jìn)來，如施工部門、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門，與各部門關(guān)系密切，因此要求各部門都應(yīng)做好工程建設(shè)過程中的相關(guān)配合工作。但是結(jié)合實(shí)際情況來看，在轉(zhuǎn)固過程中，由于缺乏責(zé)任部門的動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)督，在資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)管理過程中，往往出現(xiàn)權(quán)責(zé)模糊的情況[3]。此外，對于外部的財(cái)審工作，如果不能及時(shí)執(zhí)行，或者財(cái)審流程不規(guī)范，也會(huì)加劇資產(chǎn)的安全風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際開展工作時(shí)，對在建工程進(jìn)行驗(yàn)收之后，應(yīng)按要求提交相關(guān)審計(jì)材料，這要求施工部門應(yīng)做好全面的配合工作，而一旦其配合不積極或者直接不配合，輕則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)延期，重則會(huì)使得工程價(jià)值改變。不僅如此，對于常規(guī)性項(xiàng)目，不管是在建設(shè)還是管理過程中，如果部門之間不注重信息的高效互通、共享，也會(huì)降低審計(jì)效率，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 存在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在建工程轉(zhuǎn)固過程中，如果內(nèi)控管理不到位，容易加劇內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在缺乏規(guī)范的竣工驗(yàn)收流程、結(jié)算缺乏準(zhǔn)確性、交付資料缺乏完整性等方面。在實(shí)際轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的過程中，這不僅是資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目發(fā)生改變，還會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的憑證資料，倘若憑證資料缺乏、不完善或是在審核過程中存在漏洞，就較易加劇企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。如在實(shí)際工作中，對于一些特殊資產(chǎn)，國家相關(guān)部門明確要求必須進(jìn)行監(jiān)測，只有驗(yàn)收符合要求后才能投入使用，否則禁止結(jié)轉(zhuǎn)，如果企業(yè)不重視遵循國家規(guī)章制度的要求，就容易在后續(xù)工作中誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

4 企業(yè)在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范對策

4.1 注重做好結(jié)轉(zhuǎn)前的準(zhǔn)備工作

依據(jù)相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)的在建工程，如果其滿足預(yù)期的使用標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到可使用狀態(tài)之后，要做到及時(shí)的驗(yàn)收處理，并對其進(jìn)行轉(zhuǎn)固。鑒于此，在企業(yè)完成在建工程之后，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)結(jié)算，同時(shí)一并提交相關(guān)審計(jì)材料，對轉(zhuǎn)固資產(chǎn)總體價(jià)值進(jìn)行明確。不僅如此，對于部分資產(chǎn)，如果國家出臺(tái)了明確規(guī)定，要求強(qiáng)制檢驗(yàn)相應(yīng)設(shè)施，如配電設(shè)備等，應(yīng)通過第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)進(jìn)行檢查認(rèn)定，同時(shí)出具權(quán)威的檢驗(yàn)報(bào)告，確保資產(chǎn)符合安全標(biāo)準(zhǔn)。

4.2 提升轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的規(guī)范性

在轉(zhuǎn)固賬務(wù)處理過程中，為確保其規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性，應(yīng)做好原始憑證的核查，針對在建工程產(chǎn)生的各項(xiàng)支出，要求必須提供完整的發(fā)票、檢驗(yàn)單據(jù)、驗(yàn)收單據(jù)、審核單據(jù)等，確保相關(guān)資料齊全。對于發(fā)票，應(yīng)重點(diǎn)審查內(nèi)容完整性、稅率準(zhǔn)確性、簽字清晰性、文件齊全性、付款時(shí)間規(guī)范性等，通過全面規(guī)范的審查，為賬務(wù)處理提供支持和依據(jù)。對于在建工程，為提升結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，保障實(shí)際擁有的資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，應(yīng)要求采購負(fù)責(zé)人要發(fā)揮審核職責(zé)，在做好實(shí)際盤查數(shù)據(jù)之后，簽字確認(rèn)，具體如企業(yè)無需進(jìn)行安裝的機(jī)械設(shè)備、土建類項(xiàng)目等，在其結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)做好審核確認(rèn)[4]。對于工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在建工程完工之后，應(yīng)及時(shí)對完工情況進(jìn)行驗(yàn)收，并對工程建設(shè)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，審核無誤后簽字確認(rèn)。在資產(chǎn)折舊處理方面，要注意合理性，如果某類資產(chǎn)需要直接進(jìn)行入賬處理，應(yīng)在第二月進(jìn)行計(jì)提折舊，同時(shí)要注意對資產(chǎn)做好定期盤查；如果是暫估入賬，應(yīng)按暫估價(jià)值進(jìn)行計(jì)提折舊，但需要注意的是，在工程完成結(jié)算之后，應(yīng)按實(shí)際價(jià)值進(jìn)行計(jì)提折舊。

4.3 做好轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的制定

做好資產(chǎn)轉(zhuǎn)固標(biāo)準(zhǔn)制定較為關(guān)鍵，當(dāng)前，針對資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)，已經(jīng)出臺(tái)了明確標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在結(jié)轉(zhuǎn)過程中要注意及時(shí)性，以有效防范資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)，為進(jìn)一步規(guī)范指導(dǎo)在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)工作，要以國家出臺(tái)的規(guī)章制度為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定切實(shí)可行的實(shí)施細(xì)則，從而提升轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的科學(xué)性、規(guī)范性。在轉(zhuǎn)固過程中，要嚴(yán)格以標(biāo)準(zhǔn)為導(dǎo)向和依據(jù)，明確判定其是否符合預(yù)期使用狀態(tài)，在初次驗(yàn)收符合標(biāo)準(zhǔn)之后，對在建工程的施工單位，應(yīng)再進(jìn)行一次驗(yàn)收，確保驗(yàn)收符合標(biāo)準(zhǔn)之后才能進(jìn)行試運(yùn)行。作為企業(yè)，在結(jié)轉(zhuǎn)申請?zhí)峤贿^程中，應(yīng)以初驗(yàn)、試運(yùn)行為依據(jù)來判定時(shí)間點(diǎn)，盡可能地防止出現(xiàn)延遲上報(bào)的情況發(fā)生，要深度全面地研讀、分析轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對于結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)，不管是上報(bào)時(shí)間點(diǎn)，還是確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)，均應(yīng)清晰明確的劃分，以確保折舊核算數(shù)據(jù)信息、利潤核算數(shù)據(jù)信息等保持規(guī)范性、精準(zhǔn)性。

4.4 搭建完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

在企業(yè)在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的過程中，為有效防范審計(jì)時(shí)間較長、權(quán)責(zé)劃分不清的難題，企業(yè)在在建工程轉(zhuǎn)固開始后，可考慮建設(shè)獨(dú)立的負(fù)責(zé)部門，由其全權(quán)負(fù)責(zé)做好在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的申報(bào)工作、審計(jì)監(jiān)督以及結(jié)轉(zhuǎn)事宜，有效防范固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)規(guī)避權(quán)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)，為更好地開展審計(jì)監(jiān)督夯實(shí)基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，較易出現(xiàn)權(quán)責(zé)真空地帶，一般是向?qū)嵨镱愞D(zhuǎn)化環(huán)節(jié)，因此企業(yè)應(yīng)注重強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，制定完善的審計(jì)監(jiān)督制度，對各部門應(yīng)履行的職責(zé)，進(jìn)行嚴(yán)格界定并劃分，以促使在項(xiàng)目審查過程中，能夠責(zé)任到人。不僅如此，為提升審計(jì)的質(zhì)量和效率，企業(yè)還可考慮采取聯(lián)合審計(jì)的方式，如可采取內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合的方式，以強(qiáng)化審計(jì)嚴(yán)肅性，保證審計(jì)權(quán)威性。

4.5 確保工程變更簽證管理流程的合理性

在企業(yè)在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的過程中，如果工程要發(fā)生變更，應(yīng)注重確保簽證變更管理流程的合理性。對于工程項(xiàng)目，在最終的審計(jì)結(jié)算環(huán)節(jié)，變更簽證發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，鑒于此，對于簽證單，要求必須注重規(guī)范合理的進(jìn)度設(shè)計(jì)，對于簽證流程亦要保證其合規(guī)性，確保在變更簽證的過程中按流程執(zhí)行。如果是現(xiàn)場簽證，應(yīng)明確指明合理性要求，企業(yè)可考慮結(jié)合實(shí)際情況制定科學(xué)規(guī)范的簽證制度操作程序，明確簽證管理方案，為工程變更簽證提供制度依據(jù)和保障。對于工程變更簽證，如果其已實(shí)際發(fā)生，對于產(chǎn)生的簽證單據(jù)，應(yīng)及時(shí)上傳財(cái)務(wù)部門，同時(shí)還要附送審計(jì)部門，做好備案管理。作為財(cái)務(wù)人員，對于工程變更簽證，要明確測算匯總造價(jià)數(shù)額，在實(shí)施暫估轉(zhuǎn)固的過程中，及時(shí)將造價(jià)數(shù)額列入暫估轉(zhuǎn)固成本范疇中，從而確保其與在建工程實(shí)際產(chǎn)生的成本保持一致[5]。

4.6 做好轉(zhuǎn)固的明確分工，強(qiáng)化協(xié)作

企業(yè)在轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的過程中，要注重做好轉(zhuǎn)固的細(xì)化分工，并加強(qiáng)彼此協(xié)作。企業(yè)的工程管理部門，應(yīng)加大對工程的關(guān)注力度，動(dòng)態(tài)了解工程建設(shè)進(jìn)度情況，并且要結(jié)合工程建設(shè)竣工期，對工程驗(yàn)收準(zhǔn)備工作密切關(guān)注，要求應(yīng)在當(dāng)月月末時(shí)，按要求編制項(xiàng)目情況表，并在編制完成后提交至財(cái)務(wù)部門，以幫助財(cái)務(wù)部門進(jìn)一步了解項(xiàng)目的實(shí)際情況，以此強(qiáng)化工程和財(cái)務(wù)兩部門之間的協(xié)作。此外，對于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，應(yīng)定期獲取資產(chǎn)建設(shè)情況的相關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合數(shù)據(jù)信息分析是否滿足轉(zhuǎn)固要求。在制定《交付清單》過程中，企業(yè)的工程管理部門應(yīng)先對在建工程項(xiàng)目進(jìn)行劃分，細(xì)化為單項(xiàng)資產(chǎn)后，明確評(píng)估其成本情況。在對工程管理部門提交的《交付清單》進(jìn)行核實(shí)過程中，財(cái)務(wù)部門要判斷清單中的單項(xiàng)資產(chǎn)劃分是否有依據(jù)、是否可行合理，要評(píng)估成本歸集是否精準(zhǔn)。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要先對項(xiàng)目進(jìn)行匯總，并對其產(chǎn)生的待攤支出進(jìn)行分?jǐn)?，在對分?jǐn)偨痤~進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)后，再以此為依據(jù)實(shí)施轉(zhuǎn)固，或者按要求進(jìn)行暫估轉(zhuǎn)固。

5 在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)核算的要點(diǎn)分析

5.1 建設(shè)設(shè)備及物資購入時(shí)核算

企業(yè)在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)過程中，要注重做好工程建設(shè)的設(shè)備購入核算、物資購入核算。在實(shí)際工程建設(shè)過程中，往往會(huì)因建設(shè)需要購入相應(yīng)的設(shè)備、物資，在購入物資設(shè)備環(huán)節(jié)，實(shí)際所支付的購入價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)作為真實(shí)購入成本的核算依據(jù)。在完成購買操作之后，結(jié)合設(shè)備物資的實(shí)際情況，倘若需要進(jìn)行驗(yàn)收處理，則應(yīng)納入工程物資科目來進(jìn)行核算，倘若購入的設(shè)備物資無需進(jìn)行驗(yàn)收，可以直接交付并投入使用，應(yīng)選擇在建工程科目，以此科目為依據(jù)進(jìn)行核算[6]。

在工程建設(shè)過程中，如果出現(xiàn)物資盤虧、損毀或者報(bào)廢問題，應(yīng)及時(shí)識(shí)別誘因，以原因?yàn)閷?dǎo)向，明確追溯相關(guān)責(zé)任者，并制定合理的處理方案。如對于損毀的工程物資，在排除其殘料價(jià)值后，分別由保險(xiǎn)公司賠償、過失損毀者賠償后，最終的資產(chǎn)凈損失應(yīng)納入工程項(xiàng)目成本；倘若在工程物資盤點(diǎn)過程中，出現(xiàn)盤盈的情況，又或者在完成報(bào)廢處置之后還有凈收益，可以考慮采取沖減的方式，來抵消在建工程在建設(shè)過程中所產(chǎn)生的成本。

5.2 借款利息發(fā)生時(shí)核算

對于企業(yè)的借款利息，在進(jìn)行費(fèi)用資本化處理過程中，要以資產(chǎn)是否交付使用為節(jié)點(diǎn)，不宜將在建工程項(xiàng)目竣工結(jié)算作為節(jié)點(diǎn)。倘若還在籌建時(shí)間范圍內(nèi)，則在尚未交付時(shí)間段內(nèi)產(chǎn)生的借款利息，可以考慮將其納入所構(gòu)建資產(chǎn)的成本范疇內(nèi)；倘若不屬于構(gòu)建資產(chǎn)，則其產(chǎn)生的借款利息，應(yīng)納入開辦費(fèi)用中。如果尚在經(jīng)營期內(nèi)，在工程尚未交付之前的時(shí)間段，所產(chǎn)生的借款利息，應(yīng)納入所構(gòu)建資產(chǎn)的成本范疇，如果是在資產(chǎn)完成交付之后，才產(chǎn)生的借款利息，則應(yīng)考慮納入當(dāng)期損益。

5.3 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)固時(shí)核算

在企業(yè)獲取土地使用權(quán)的過程中，可以選擇直接購入的方式，也可以選擇支付出讓金。在企業(yè)取得土地之后，如果還未進(jìn)行開發(fā)，或者還未用于開展自用項(xiàng)目，則可以考慮將其當(dāng)作無形資產(chǎn)來核算，在攤銷時(shí)依據(jù)規(guī)定要求進(jìn)行攤銷處理。對于取得的土地，如果企業(yè)考慮用于自用項(xiàng)目，則對其賬面價(jià)值，均應(yīng)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的在建工程科目。

5.4 相關(guān)費(fèi)用支出核算

對于企業(yè)的在建工程，其在轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的過程中，往往會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用，主要有借款利息、待攤費(fèi)、出讓金，以及安全生產(chǎn)費(fèi)等。對于產(chǎn)生的相關(guān)借款利息費(fèi)用，要能夠明確其處于什么期間，如是在建工程籌建期間，還是經(jīng)營期間，同時(shí)，還要明確判定是否滿足資本化要求。針對建造資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓金，在資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，不應(yīng)該納入在建工程成本范疇。對于一些高危行業(yè)，往往會(huì)產(chǎn)生安全生產(chǎn)費(fèi)用，要對其安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行提取，倘若已經(jīng)形成資產(chǎn)，則要做好資產(chǎn)的確認(rèn)以及核算。

6 結(jié)語

在企業(yè)中，要對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，就需要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，做好在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)對于企業(yè)提升管理水平至關(guān)重要。在轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的過程中，往往會(huì)伴隨著相應(yīng)的資產(chǎn)、審計(jì)、內(nèi)控、稅務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)，要想有效防范風(fēng)險(xiǎn)，就必須注重規(guī)范工程項(xiàng)目管理。在轉(zhuǎn)固過程中，從立項(xiàng)開始到最終交付結(jié)束，整個(gè)過程都會(huì)在一定程度上影響轉(zhuǎn)固的時(shí)效性、精準(zhǔn)性，要實(shí)現(xiàn)對工程成本的科學(xué)合理歸集，應(yīng)注重提升結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)的規(guī)范性，為順利進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)固奠定基礎(chǔ)。企業(yè)可以考慮制定完善的在建工程轉(zhuǎn)固管理實(shí)施方案，并完善細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)操作程序，避免出現(xiàn)管理的真空區(qū)。