楊 波 張寶龍

（國網(wǎng)內(nèi)蒙古東部電力有限公司，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010020）

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)規(guī)模的增長，企業(yè)數(shù)量也隨之不斷增加，同時企業(yè)也面臨著更為激烈的市場競爭。很多企業(yè)選擇擴(kuò)張手段來贏得市場競爭優(yōu)勢，而這個過程中要巨額資金支撐。企業(yè)通常會增加其融資渠道來獲得資金支持，而融資渠道中最為常見的就是通過銀行獲得長期借款。但是，長期借款雖然存在可以幫助企業(yè)獲取更多盈利機(jī)會的優(yōu)點(diǎn)，卻具有財務(wù)風(fēng)險大、限制條件多等諸多缺點(diǎn)，使許多企業(yè)由于內(nèi)部控制不夠合理，長期借款未能及時償還而面臨許多困境。

二、相關(guān)概念

（一）長期借款

長期借款是指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的償還期限在一年及一年以上的債務(wù)。例如，從各專業(yè)銀行、商業(yè)銀行取得的貸款等，本文主要涉及從銀行取得的長期借款。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部建立的，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動相互聯(lián)系、相互制約的措施、方法和規(guī)章。2013年COSO委員會對《內(nèi)部控制——整合框架》進(jìn)行更新，全新的內(nèi)部控制定義如下：內(nèi)部控制是一個由單位（企業(yè)等組織）的董事會、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營、報告和合規(guī)目標(biāo)提供合理保證的過程。

三、案例介紹

2021年，A資產(chǎn)管理公司起訴B電力公司、C電業(yè)局等5家公司，原因?yàn)?994年D電業(yè)局與E銀行簽署了兩份借款合同，借款金額總計1100萬元，用于某發(fā)電廠擴(kuò)建工程建設(shè)，借款期限9年6個月。1999年E銀行將該筆借款債權(quán)轉(zhuǎn)至A資產(chǎn)管理公司，并向當(dāng)時債務(wù)歸屬方送達(dá)了《債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知書》。D電業(yè)局歷經(jīng)15年（1994年至2009年）的改革改制之后劃歸至B電力公司，在此期間，當(dāng)?shù)卣_展廠網(wǎng)分開工作，遵循“債權(quán)、債務(wù)、人員隨資產(chǎn)一并劃轉(zhuǎn)”原則，該筆借款用于發(fā)電廠擴(kuò)建，理應(yīng)由發(fā)電廠現(xiàn)所屬公司承擔(dān)。但政策落實(shí)中出現(xiàn)部分工作偏差，從當(dāng)?shù)卣?004年發(fā)文中可知，該筆借款仍在《C電業(yè)局電網(wǎng)部分資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)明細(xì)表》長期負(fù)債一項(xiàng)中。B電力公司在查找1994年以來所有財務(wù)憑證以及相關(guān)文件后發(fā)現(xiàn)，2004年D電業(yè)局改稱為D供電局，自2009年D供電局劃歸B電力公司后，2011年，該筆借款作為長期款項(xiàng)進(jìn)行核銷。同年B電力公司委托某事務(wù)所進(jìn)行年終決算審計，事務(wù)所對該筆長期借款核銷無異議。

綜上，在借款人改革改制期間，該筆借款始終沒有償還，但卻作為長期借款進(jìn)行核銷處理，于2021年被A資產(chǎn)管理公司起訴，要求D供電公司和B電力公司償還貸款及利息約5300萬元。由于該案例歷時過長，且牽涉企業(yè)較多，故本文僅圍繞該案例中B電力公司存在的重大風(fēng)險進(jìn)行內(nèi)控缺陷分析和風(fēng)險防控措施建議。

四、案例企業(yè)內(nèi)部控制缺陷分析

企業(yè)的管理工作往往都是從健全內(nèi)部控制開始的，企業(yè)的決策需要建立在完善的內(nèi)部控制體系下。通過上文案例分析，B電力公司內(nèi)部控制缺陷主要有六個方面。

（一）內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)建設(shè)不合理

B電力公司內(nèi)控體制機(jī)制建設(shè)缺失，缺少風(fēng)險內(nèi)控組織架構(gòu)設(shè)置。由于風(fēng)險內(nèi)控工作強(qiáng)調(diào)的是全員參與，是企業(yè)董事、管理層和所有員工的“責(zé)任”，人的因素在內(nèi)部控制過程中發(fā)揮著重要的作用，而風(fēng)險內(nèi)控組織架構(gòu)搭建為開展風(fēng)險內(nèi)控工作提供重要的人力保障。2009年，B電力公司成立不滿一年，董事會、黨委會議事機(jī)制不完善，全面風(fēng)險管理委員會、合規(guī)管理委員會、審計領(lǐng)導(dǎo)小組等風(fēng)險防控組織尚未成立，風(fēng)險和內(nèi)部控制日常監(jiān)督檢查工作難以開展。因此，該筆大額負(fù)債在長期掛賬及無故核銷的情況下，沒有引起有關(guān)監(jiān)督檢查部門的關(guān)注，未將其作為重大風(fēng)險監(jiān)測對象。

（二）風(fēng)險評估意識淡薄

風(fēng)險評估可以測量某一件事或事物帶來影響或損失的可能程度，風(fēng)險評估是確定信息安全的重要途徑。在不斷變化的市場環(huán)境中，擁有良好的風(fēng)險評估意識和風(fēng)險評估體系是一個企業(yè)面對各種嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)。本案例屬于改革改制中的歷史遺留問題，原債務(wù)單位缺乏風(fēng)險意識，沒有及時清理并償還借款，導(dǎo)致產(chǎn)生高額利息，并引發(fā)訴訟案件；未建立重大決策事前風(fēng)險評估機(jī)制，大額長期款項(xiàng)核銷業(yè)務(wù)未履行風(fēng)險評估流程，難以正確判定該業(yè)務(wù)存在風(fēng)險的級別，無法制定正確的風(fēng)險應(yīng)對措施。

（三）控制活動有待完善

控制活動指的是有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序，其中包括授權(quán)控制、分工控制、業(yè)務(wù)記錄控制、財產(chǎn)安全控制以及書面文件控制。原債務(wù)單位在重大債權(quán)、債務(wù)處置過程中，未認(rèn)真履行法定程序，特別是在未征得債務(wù)人A資產(chǎn)管理公司的同意，同時也未與發(fā)電廠簽訂書面協(xié)議的情況下，便將該筆貸款通過銀行內(nèi)部往來轉(zhuǎn)給發(fā)電廠，導(dǎo)致借款轉(zhuǎn)讓未發(fā)生法律效力。公司財務(wù)有關(guān)核銷業(yè)務(wù)規(guī)定模糊。通過對B電力公司現(xiàn)有經(jīng)法系統(tǒng)規(guī)章制度數(shù)據(jù)庫來看，B電力公司在2010年前未發(fā)布相關(guān)往來款項(xiàng)核銷規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)際業(yè)務(wù)操作流程模糊，資金分級授權(quán)機(jī)制、決策機(jī)構(gòu)審核機(jī)制缺失，長期負(fù)債無人問津、無人管理，核銷佐證歸檔材料空白。2011年，D供電公司將該筆借款作為長期款項(xiàng)進(jìn)行核銷，轉(zhuǎn)成營業(yè)外收入，通過B電力公司委托外部事務(wù)所對D供電公司及其上級單位進(jìn)行年終決算審計，對此核銷無異議。

（四）缺乏信息交流與溝通

一是B電力公司未建立有效內(nèi)外部溝通機(jī)制。在案件調(diào)查過程中，當(dāng)?shù)貒Y委對廠網(wǎng)分開改革工作進(jìn)行情況說明：2004年，當(dāng)?shù)貒Y委印發(fā)的批復(fù)中批準(zhǔn)將D電業(yè)局部分資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，但并未明確具體債權(quán)債務(wù)劃轉(zhuǎn)安排；2005年印發(fā)通知中明確資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，債權(quán)、債務(wù)、人員隨資產(chǎn)一并劃轉(zhuǎn)，同年委托事務(wù)所出具相關(guān)說明：“與擴(kuò)建工程相關(guān)的銀行借款全部劃歸發(fā)電廠承擔(dān)”。原債務(wù)公司對于上述國資委資產(chǎn)批復(fù)中有違背改革原則的情況未及時反饋，也未及時與應(yīng)負(fù)債公司進(jìn)行溝通，積極協(xié)調(diào)借款償還問題，導(dǎo)致今日可能被動承擔(dān)償還義務(wù)。二是債權(quán)催收公告收集機(jī)制缺失。根據(jù)最高人民法院對《關(guān)于貫徹執(zhí)行最高人民法院“十二條”司法解釋有關(guān)問題的函》的答復(fù)：“金融資產(chǎn)管理公司在全國或省級有影響的報紙上發(fā)布的有催收內(nèi)容的債權(quán)轉(zhuǎn)讓公告或通知所構(gòu)成的訴訟時效中斷，可以溯及至金融資產(chǎn)管理公司受讓原債權(quán)銀行債權(quán)之日；金融資產(chǎn)管理公司對已承接的債權(quán)，可以在上述報告紙以發(fā)布催收公告的方式取得訴訟時效中斷（主張權(quán)利）的證據(jù)”。該資產(chǎn)管理公司在2003年至2020年期間，每兩年會在該省法制報上發(fā)布一次債權(quán)催收公告，電力公司未建立相關(guān)通知或公告收集機(jī)制，債務(wù)雙方消息不對等，信息收集及時性差，導(dǎo)致被起訴后面臨巨額賠償風(fēng)險。三是在明知公司賬上有大額長期負(fù)債的情況下，未主動向債務(wù)方發(fā)函對賬，造成不良后果。

（五）內(nèi)外部監(jiān)督失效

監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制的健全性、合理性進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并做出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。該電力公司內(nèi)部審計、財務(wù)監(jiān)督檢查均未發(fā)現(xiàn)該問題，內(nèi)部監(jiān)督失效；委托事務(wù)所對劃轉(zhuǎn)后電業(yè)局進(jìn)行年終決算審計，對此筆核銷無異議，未對內(nèi)控建設(shè)情況提出有效建議，外部監(jiān)督檢查失效，導(dǎo)致形成重大風(fēng)險隱患。

（六）財務(wù)人員專業(yè)技能有待提高

企業(yè)員工是企業(yè)所有工作的基礎(chǔ)，同時企業(yè)財務(wù)人員在經(jīng)營活動以及內(nèi)控環(huán)境中發(fā)揮重要作用，財務(wù)人員需要對自身專業(yè)技能足夠掌握，及時關(guān)注最新財務(wù)政策，根據(jù)準(zhǔn)則合理、合法的處理業(yè)務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康地發(fā)展。但目前B電力公司存在部分財務(wù)人員專業(yè)技能不足的現(xiàn)象，對于長期借款存在風(fēng)險未能及時識別，缺乏財務(wù)人員應(yīng)具備的風(fēng)險意識，沒有及時清理歸還借款，不僅導(dǎo)致高額利息，還引發(fā)了訴訟案件。

五、案例企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的對策建議

筆者建議，B電力公司可以從完善內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、重視風(fēng)險評估、加強(qiáng)控制活動、強(qiáng)化信息與溝通、提升內(nèi)外部監(jiān)督以及加強(qiáng)財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)等方面加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（一）完善內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)建設(shè)

內(nèi)部控制建設(shè)需要良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境支撐。上述案例充分體現(xiàn)出案例企業(yè)員工及管理層風(fēng)險意識的缺乏以及對于內(nèi)控體系建設(shè)、內(nèi)控規(guī)章制度建立重視程度的欠缺。建議完善頂層設(shè)計，建設(shè)風(fēng)險內(nèi)控管理職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)控管理不能僅僅依靠審計監(jiān)察等職能部門，需要多道防線共同作用，同時各級單位均需保證建立風(fēng)險內(nèi)控職能機(jī)構(gòu)，通過各級單位共同參與風(fēng)險內(nèi)控管理工作，提高各層級風(fēng)控意識。

（二）重視風(fēng)險評估

風(fēng)險評估可以對企業(yè)所面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)、造成的影響，以及三者綜合作用所帶來的風(fēng)險的可能性評估。評價機(jī)制是促使內(nèi)控體系通過PDCA模式高效提升的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，健全的風(fēng)險評估體系是企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險、做好防范措施的必然要求。由于現(xiàn)階段企業(yè)不夠重視風(fēng)險評估，導(dǎo)致企業(yè)在真正面臨風(fēng)險時手足無措，因此，提升對于風(fēng)險評估的重視程度，有助于企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)，同時也可以減少因?yàn)槲醋龀龊侠盹L(fēng)險評估而面臨的風(fēng)險。在風(fēng)險內(nèi)控管理機(jī)制建立的基礎(chǔ)上，通過有效的風(fēng)險辨識、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制流程實(shí)施風(fēng)險管理，大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)要優(yōu)化風(fēng)險評估制度，加大風(fēng)險管控力度，培養(yǎng)員工風(fēng)險意識，規(guī)范風(fēng)險識別方法。

（三）補(bǔ)齊內(nèi)部控制流程短板

一是明確核銷業(yè)務(wù)流程，制定核銷業(yè)務(wù)規(guī)定。從目前該公司現(xiàn)行有效的往來款項(xiàng)管理規(guī)定來看，仍無明確的核銷業(yè)務(wù)規(guī)定，缺失核銷金額分級授權(quán)審批要求，沒有是否需要通過董事會等決策機(jī)構(gòu)審批要求。應(yīng)完善相關(guān)制度規(guī)定，明確審批、上會、核銷業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)佐證材料審核力度。二是提高對已有賬面大額負(fù)債的關(guān)注度，建立對賬發(fā)函機(jī)制，設(shè)立專人管理，將到期支付預(yù)警規(guī)則嵌入系統(tǒng)。

（四）強(qiáng)化信息交流與溝通

信息與溝通是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件。建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，可以促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。B電力公司應(yīng)提高信息溝通效率，確保溝通渠道暢通，形成完善的溝通交流機(jī)制。不僅是公司內(nèi)部各部門之間信息實(shí)現(xiàn)共享，與政府部門、第三方審計機(jī)構(gòu)也要進(jìn)行有效溝通，才能使各方職責(zé)更加明確、透明，從而提高內(nèi)部控制執(zhí)行的效率。建立完善的信息收集機(jī)制，應(yīng)確定責(zé)任部門，明確管理職責(zé)，整合各類涉及公司利益往來的有法律效力的發(fā)布渠道，定期查看有關(guān)內(nèi)容，及時評估風(fēng)險并制定相應(yīng)風(fēng)險防控措施。

（五）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督力度

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計小組，以月度、季度、年度為單位，對財務(wù)管理進(jìn)行審計。進(jìn)一步推進(jìn)業(yè)財融合，確保各部門權(quán)責(zé)明確，將每一份工作具體劃分到每一個負(fù)責(zé)人，如果出現(xiàn)問題，直接通過企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系進(jìn)行反饋。內(nèi)部審計保持相對獨(dú)立和有效發(fā)揮監(jiān)督職能是防止企業(yè)財務(wù)問題的重要保障，明確審計機(jī)構(gòu)和相關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，關(guān)乎企業(yè)的管理效果和運(yùn)營效率。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立具有高業(yè)務(wù)水平、良好職業(yè)道德的企業(yè)審計委員會，防止內(nèi)部監(jiān)督工作流于形式；選擇市場口碑較好的外部審計事務(wù)所。

（六）提高財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)自身水平制定學(xué)習(xí)計劃，主動關(guān)注國家相關(guān)財務(wù)制度以及各項(xiàng)財務(wù)準(zhǔn)則，保證財務(wù)工作的準(zhǔn)確性。企業(yè)要注重財務(wù)人員的繼續(xù)教育，加強(qiáng)對財務(wù)工作人員專業(yè)技能水平的培養(yǎng)，應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，鼓勵其考取專業(yè)證書，不斷提升其職業(yè)素養(yǎng)，在提升企業(yè)財務(wù)工作人員自身的同時，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定、可持續(xù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理工作人員與企業(yè)共同進(jìn)步、共同發(fā)展。