邱靜雯

（甘肅省水利水電工程局有限責(zé)任公司，蘭州 730030）

引 言

目前，工程項目具有工作量大、耗時長、內(nèi)容復(fù)雜等特點，這對于企業(yè)實施全過程管理十分不利。因此，有必要針對性地研究全過程管理對企業(yè)工程項目審計工作的重大意義及影響。全過程管理可以減少、避免工程項目執(zhí)行過程中各種違規(guī)行為及不當(dāng)運(yùn)行，維護(hù)工程項目利益各方的合法利益。鑒于此，工程項目企業(yè)要想在激烈的競爭環(huán)境中發(fā)揮出自身的獨有優(yōu)勢，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，就必須將全過程管理融入工程項目審計工作中，合理地控制造價，實現(xiàn)運(yùn)營方對各環(huán)節(jié)的有效管控，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、全過程管理

全過程管理是指從工程項目的規(guī)劃、設(shè)計、實施、驗收、評估到整個工程項目結(jié)束全過程實施的管理工作，要求各部門及工作人員可以依據(jù)國家及行業(yè)的規(guī)定要求，按照預(yù)算定額及工程項目實施的順序，在工程項目運(yùn)營過程中對整個工程項目進(jìn)行全面審核。因此，企業(yè)實施全過程管理具有全面、系統(tǒng)、科學(xué)的特點。

二、全過程管理的主要風(fēng)險及措施

（一）全過程管理的主要風(fēng)險

從企業(yè)的管理情況來看，工程項目管理主要包括技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等方面的風(fēng)險。在實際運(yùn)營中，由于工程項目的現(xiàn)場環(huán)境存在一定的差異，因此會造成不同工程項目間的風(fēng)險不同，進(jìn)而實施的管理也會存在差異[1]。

其中，組織風(fēng)險是運(yùn)營方在工程項目實施過程中并沒有按照既定流程工作，在實施工程項目過程中因管理組織不健全而產(chǎn)生的風(fēng)險。技術(shù)風(fēng)險是由于工程項目運(yùn)營中體制變更、工程項目變更不及時，而對后續(xù)工程項目作業(yè)產(chǎn)生不良影響，進(jìn)而產(chǎn)生了各種風(fēng)險。企業(yè)運(yùn)營需要立足于實際情況，對現(xiàn)有的管理情況進(jìn)行分析，根據(jù)實際情況制定防范措施，以提升工程項目管理水平。經(jīng)營風(fēng)險是由于經(jīng)營前景不明，企業(yè)從事經(jīng)營活動時可能會產(chǎn)生損失。這種風(fēng)險是企業(yè)運(yùn)營中必然存在的，如果不能對其進(jìn)行有效的管控，將會產(chǎn)生不良的后果[2]。

（二）工程項目管理風(fēng)險控制措施

1.風(fēng)險控制

在實施全過程管理時，要控制工程項目存在的風(fēng)險，立足于實際情況，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險以合理化的措施進(jìn)行控制，提升運(yùn)營方管理水平，這樣才可以有效實施風(fēng)險控制。因此，運(yùn)營方需要對風(fēng)險管理有足夠的重視，改變原來對風(fēng)險管控不重視的理念，加強(qiáng)質(zhì)量安全等宣傳教育工作。相關(guān)人員要及時學(xué)習(xí)，提升安全意識，保障工程項目管理工作的規(guī)范開展。在施工前，相關(guān)人員要全面掌握運(yùn)營中各工程項目的具體情況，涉及的法規(guī)、合同等內(nèi)容，按照要求開展工作，以保證運(yùn)營過程中工程項目的合法性，且對工程項目運(yùn)營方進(jìn)行有效的風(fēng)險控制[3]。

2.風(fēng)險轉(zhuǎn)移

對工程項目管理風(fēng)險的控制，可以采取風(fēng)險轉(zhuǎn)移措施。通過合同或非合同的方式，將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他方，即原承擔(dān)風(fēng)險方，其風(fēng)險在某個時候改歸其他方承擔(dān)。在這一過程中，工作人員的素質(zhì)是風(fēng)險轉(zhuǎn)移的關(guān)鍵。因此，要求管理人員在工程項目管理中加強(qiáng)風(fēng)險控制，通過風(fēng)險轉(zhuǎn)移規(guī)避相關(guān)問題。在簽訂工程項目合同時，要增強(qiáng)索賠意識，及時簽訂相關(guān)文件或者可以推行擔(dān)保制度，利用法律手段保障合同履行。通過風(fēng)險轉(zhuǎn)移，在風(fēng)險產(chǎn)生時合理地將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他方，以規(guī)避自身的經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展[4]。

3.損失控制

損失控制也是運(yùn)營方降低風(fēng)險的主要措施，主要包括預(yù)防與抑制。對于風(fēng)險的預(yù)防，需要在可能產(chǎn)生損失前，對可能引起損失的原因采取相應(yīng)的措施進(jìn)行規(guī)避。對于風(fēng)險的抑制，需要在損失產(chǎn)生時采取措施，使損失降到最低點。損失控制是最有效地控制風(fēng)險的方法。在工程項目運(yùn)行過程中，企業(yè)會采取措施化解風(fēng)險，降低風(fēng)險發(fā)生的概率及風(fēng)險可能帶來的損失。值得注意的是，損失控制不是放棄風(fēng)險，而是使可能產(chǎn)生的損失降到最低[5]。

三、全過程管理對工程項目審計的影響

（一）提高監(jiān)督水平

工程項目審計具有特殊性。在審計管理時，由于實際情況復(fù)雜，時常會面臨難以克服的問題，因此會削弱企業(yè)對工程項目的管理權(quán)力。在工程項目實際執(zhí)行中，由于涉及的內(nèi)容、環(huán)節(jié)與步驟較為復(fù)雜，部分施工階段會出現(xiàn)不按計劃施工的情況，或者出現(xiàn)違規(guī)施工的情況。這時需要強(qiáng)化工程項目審計的力度，避免工程項目施工過程中產(chǎn)生上述問題。在工程項目審計過程中全面應(yīng)用全過程管理，在工程項目執(zhí)行過程中充分發(fā)揮工程項目審計監(jiān)督的作用，對工程項目全過程實施監(jiān)管，以保證工程項目的順利開展。通過應(yīng)用全過程管理，使審計應(yīng)用于工程項目施工過程中，強(qiáng)化了工程項目的監(jiān)管力度，促進(jìn)了工程項目的建設(shè)，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）實現(xiàn)評價功能

工程項目審計具有評價功能，這一功能具有十分重要的作用，也是工程項目審計的重要功能之一。但根據(jù)近年來工程項目審計的實際情況來看，在審計工作過程中忽視審計的評價功能，未對工程項目實施正確的質(zhì)量評價，造成審計評價功能的監(jiān)督作用無法正常發(fā)揮，而全過程管理模式在整個工程項目審計中的應(yīng)用，可以實時地掌握被審工程項目的動態(tài)，對工程項目進(jìn)行全方位監(jiān)管，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到保障。同時，還需要根據(jù)實際的工程項目情況，在各環(huán)節(jié)實施監(jiān)督，制定調(diào)整方案，對工程項目的質(zhì)量給予公正的客觀評價，以提升評價功能的準(zhǔn)確性。

（三）提升審計實時性

通常，工程項目施工過程較長，而且具有動態(tài)性的特點，因此對其進(jìn)行管理不能一成不變，應(yīng)根據(jù)實際情況采取不同的措施。在全過程管理中，要實施動態(tài)化的工程項目審計，使審計落到實處，以此提高審計對企業(yè)管理的監(jiān)督目標(biāo)，發(fā)揮審計監(jiān)督的職能。全過程管理下的工程項目審計，要對運(yùn)營中各環(huán)節(jié)實時跟進(jìn)，使管理者對工程項目的進(jìn)度有足夠的了解；要對各環(huán)節(jié)進(jìn)行檢驗，以實現(xiàn)審計效果，保證工程項目建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)。另外，審計要以建設(shè)目標(biāo)及計劃為基礎(chǔ)，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與改進(jìn)，既可以有效地提高審計的靈活性和準(zhǔn)確性，同時也增強(qiáng)了實時性。

（四）發(fā)揮審計服務(wù)功能

工程項目審計的服務(wù)功能也是其重要屬性之一。隨著我國工程項目規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部利益關(guān)系復(fù)雜，阻礙審計工作的開展。部分企業(yè)在工程項目管理過程中，相關(guān)制度執(zhí)行不到位，可能會出現(xiàn)不良交易而影響工程項目的效益，甚至降低工程項目的質(zhì)量，不利于行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在開展工程項目審計的過程中，要避免這種現(xiàn)象的出現(xiàn)。通過全過程管理工程項目審計工作，全面實施工程項目全程跟蹤審計；通過審計服務(wù)功能及時發(fā)現(xiàn)工程項目執(zhí)行中違反規(guī)定的情況，以此督促其及時糾正問題，避免不良交易情況的產(chǎn)生。因此，全過程管理在工程項目審計中的應(yīng)用，既可以使工程項目的服務(wù)功能與監(jiān)督功能發(fā)揮效用，還可以落實工程項目監(jiān)管制度，防止違規(guī)行為的出現(xiàn)，為行業(yè)發(fā)展?fàn)I造健康的氛圍。

四、全過程管理中工程項目審計面臨的問題

（一）全過程造價管理難

由于工程項目涉及的人員及部門較多，參與主體較為復(fù)雜，而且工程項目的各環(huán)節(jié)緊緊相扣。在全過程管理過程中，從前期決策、設(shè)計到施工、驗收等，各環(huán)節(jié)的主要參與者、管理人員要充分合作。因此，在工程項目實施過程中，全過程管理難度較大，尤其是企業(yè)缺少相應(yīng)的人力、物力及有經(jīng)驗的管理人員，需要將全過程管理任務(wù)交由專業(yè)中介，加之全過程管理與監(jiān)理的責(zé)任重合又有區(qū)別，造成其與監(jiān)理所要達(dá)到的利益訴求存在差別，因此在工程項目實施過程中很難實現(xiàn)有效監(jiān)管。

（二）缺乏協(xié)調(diào)推進(jìn)機(jī)制

全過程管理下的工程項目審計具有特殊性，需要在施工現(xiàn)場建立專門的管理機(jī)制，采用專業(yè)的審計人員，才可以及時收集有效信息，處理現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的問題。但在工程項目實施過程中，咨詢機(jī)構(gòu)的審計缺乏內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制。在運(yùn)營方工程項目實施過程中，不同參與方會參與不同的階段。例如，建設(shè)方在施工階段參與驗收工作，但是并不參與工程項目的直接施工，承包方、建設(shè)方與執(zhí)行機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)存在難度，缺乏協(xié)調(diào)推進(jìn)機(jī)構(gòu)，對全過程管理工程項目審計的質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（三）審計人員業(yè)務(wù)能力有待提高

全過程管理工程項目審計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對于相關(guān)審計人員有較高的要求，擁有工程項目審計知識的專業(yè)人員才可以保證工作質(zhì)量。運(yùn)營方只有關(guān)注管理人員、審計人員素質(zhì)能力的提升，提升管理層的綜合能力，才可以強(qiáng)化責(zé)任意識，為運(yùn)營方后續(xù)的管理奠定良好的基礎(chǔ)。但在實際過程中，企業(yè)缺少專業(yè)人才，不能開展有效的審計工作。從實際的審計效果來看，審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)并不能滿足工作需要，專業(yè)水平還有待提升；審計人員缺乏工程項目專業(yè)知識，無法掌握相應(yīng)的審計職能。因此，缺乏審計人才是全過程管理下工程項目審計面臨的瓶頸問題。

五、全過程管理中應(yīng)用工程項目審計的建議

（一）加強(qiáng)工程項目審計監(jiān)督檢查

首先，為了保障工程項目的順利實施，企業(yè)及施工方會對工程項目管理風(fēng)險給予足夠的重視，提高工程項目的整體管理水平，為后續(xù)有序開展工作奠定基礎(chǔ)。工程項目管理對企業(yè)后續(xù)發(fā)展有很大的幫助，可以在工程項目施工中分析現(xiàn)狀，采取防范措施控制風(fēng)險，實現(xiàn)運(yùn)營方的穩(wěn)定發(fā)展。

其次，全過程管理工程項目審計要求企業(yè)對審計工作給予足夠的重視。在工程項目施工過程中，審計人員要對各環(huán)節(jié)進(jìn)行仔細(xì)的監(jiān)督與檢查，特別是要將工程項目檢查工作作為全過程審計的重點，以保證工程項目的質(zhì)量，對整體審計工作起到防范風(fēng)險的作用。在全過程管理工程項目審計檢查過程中，要熟悉工程項目的監(jiān)管制度，嚴(yán)格按照監(jiān)管制度對各環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查。同時，審計工作還要制定具體的執(zhí)行計劃及目標(biāo)，要求工作人員按計劃執(zhí)行，對工程項目各階段進(jìn)行總結(jié)，充分了解工程項目實施的進(jìn)展，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能。此外，根據(jù)實際情況建立交叉復(fù)核制度，選拔專業(yè)人員并成立專業(yè)團(tuán)隊，以設(shè)定的審計復(fù)核制度，對運(yùn)營方的運(yùn)營各環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)檢查，使工程項目的執(zhí)行更加規(guī)范。

（二）健全審計質(zhì)量評價體系

在工程項目執(zhí)行過程中實施全過程管理，可以對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程按標(biāo)準(zhǔn)化推進(jìn)給予指導(dǎo)，并且可以有效落實全過程管理中的審計動態(tài)化、實時化程序。全過程管理中的審計工作是對工程項目各環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)化的評價與分析，進(jìn)而獲得評估報告，對企業(yè)各部門未來的發(fā)展方向、存在問題的改善給予指導(dǎo)。實施全過程管理下的審計工作，可以糾偏運(yùn)營中可能存在的各種問題。全過程管理下，需要對運(yùn)營中不同環(huán)節(jié)的效益進(jìn)行審計。對于運(yùn)營中相應(yīng)的技術(shù)、制度等給予標(biāo)準(zhǔn)化判斷，評估運(yùn)營方審計目標(biāo)能否有效實現(xiàn)全過程管理審計對運(yùn)營方整體運(yùn)營、綜合素質(zhì)提升的促進(jìn)作用。因此，全過程管理下審計的有效實施，要建立健全審計評價體系，以此提高工程項目的質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。在工程項目審計質(zhì)量評價過程中，要根據(jù)工程項目的實際情況，對各階段制定不同的評價指。例如：一級評價指標(biāo)包括準(zhǔn)備、施工、完工階段；二級評價指標(biāo)包括對上級評價指標(biāo)方案策劃，使指標(biāo)更加合理；三級評價指標(biāo)要對實際審計內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)劃分，使審計內(nèi)容可以與質(zhì)量評價指標(biāo)相對應(yīng)，以此提高審計工作效率。

（三）完善工程項目審計模式

實施全過程管理時，需要對審計工作進(jìn)行規(guī)范，完善規(guī)章制度，保證審計工作可以落到實處。相關(guān)人員要參與運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)，在實際管理及審計中各司其職，發(fā)揮出其對工程項目運(yùn)營的約束作用。同時，全過程審計需要根據(jù)運(yùn)營方的實際情況制定監(jiān)督制度，保證制度可以被有效落實，提升審計的公正性。要確保全過程管理中審計工作評價功能被有效發(fā)揮，及時發(fā)現(xiàn)工程項目中存在的各種問題，有效控制工程項目的成本。

（四）加強(qiáng)部門合作與信息化建設(shè)

全過程管理工程項目審計是一個周期性工作。為保證審計工作的正常開展，企業(yè)要從運(yùn)營管理的實際情況出發(fā)，對管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升其專業(yè)技能。另外，可以組織研討會，增進(jìn)各部門間的交流與溝通，對管理中存在的問題進(jìn)行研判，規(guī)避可能產(chǎn)生的風(fēng)險。要強(qiáng)化各部門合作，構(gòu)建良好的溝通環(huán)境，以強(qiáng)化全員對審計的支持，有效改善審計工作的環(huán)境，豐富全過程管理內(nèi)容，使全過程管理下的審計程序更科學(xué)，進(jìn)而提升審計質(zhì)量，發(fā)揮審計監(jiān)督的職能。在全過程管理審計過程中，要加強(qiáng)信息化建設(shè)，對傳統(tǒng)審計工作做出改革、創(chuàng)新。既滿足工程項目對信息技術(shù)的需求、創(chuàng)新傳統(tǒng)審計模式，同時實現(xiàn)工程項目網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)絡(luò)管理資源共享，以提高審計工作的效率。

結(jié) 語

對于企業(yè)來說，全過程管理十分重要，其對審計產(chǎn)生一定的影響。在工程項目審計中應(yīng)關(guān)注企業(yè)的全過程管理，健全工程項目審計體系。要提升運(yùn)營方對于審計的重視程度，不斷培養(yǎng)專業(yè)人才，提升審計專業(yè)技能，進(jìn)而促使審計人員可以提高評價正確性，避免其職業(yè)行為中出現(xiàn)違規(guī)的情況，為其未來更好地實施審計工作助力，促使企業(yè)的有序發(fā)展。