事業(yè)單位資產(chǎn)實(shí)物與價(jià)值同步管理

李嫻嫻

隨著經(jīng)濟(jì)增速放緩、減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，我國(guó)財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力大，合理有效配置和使用事業(yè)單位資產(chǎn)，提升事業(yè)單位資產(chǎn)管理效率是緩解財(cái)政壓力的途徑之一。伴隨著我國(guó)推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化加快政府職能轉(zhuǎn)變的步伐，事業(yè)單位資產(chǎn)管理暴露出諸多問(wèn)題，國(guó)家出臺(tái)了許多新舉措，對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)管理提出了更高的要求。本文的研究目的是通過(guò)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)實(shí)物與價(jià)值同步管理，優(yōu)化事業(yè)單位資產(chǎn)配置，提高事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平，提高事業(yè)單位資產(chǎn)使用效率，更好地發(fā)揮事業(yè)單位資產(chǎn)運(yùn)行作用，進(jìn)一步落實(shí)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、績(jī)效管理相結(jié)合，將資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為申請(qǐng)預(yù)算的依據(jù)，建立反饋機(jī)制，形成資產(chǎn)管理閉環(huán)。

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于2021年度全國(guó)行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理情況的專項(xiàng)報(bào)告》中披露，截至2021年底，事業(yè)單位資產(chǎn)35.4萬(wàn)億元。相較于財(cái)政部披露的2006年底，行政事業(yè)性資產(chǎn)總額8.01萬(wàn)億元，這十幾年間事業(yè)單位資產(chǎn)總額可謂增長(zhǎng)迅猛。目前，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)尚不能完整連續(xù)反映事業(yè)單位資產(chǎn)數(shù)量和價(jià)值量的增減變動(dòng)信息，也不能通過(guò)其他信息系統(tǒng)完整獲得該項(xiàng)信息，隨著事業(yè)單位預(yù)算管理績(jī)效改革和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的不斷深入，建立能夠全面反映事業(yè)單位資產(chǎn)管理的實(shí)物量和價(jià)值量的信息體系成為亟須研究的問(wèn)題。

事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

資產(chǎn)分類混亂 在實(shí)物管理方面，單位有一級(jí)庫(kù)、二級(jí)庫(kù)，因?yàn)橘Y產(chǎn)年代不同，固定資產(chǎn)的標(biāo)簽各式各樣且分類標(biāo)準(zhǔn)不一致。一旦資產(chǎn)進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)，混亂的分類使得物品難以準(zhǔn)確地被找到，長(zhǎng)期閑置，也不利于資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)，運(yùn)轉(zhuǎn)效率極低，再次出庫(kù)就是報(bào)廢。

在價(jià)值管理方面，單位資產(chǎn)管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)雖然每年都會(huì)都核對(duì)資產(chǎn)的臺(tái)賬與資產(chǎn)的財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對(duì)，但這個(gè)核對(duì)只是落實(shí)資產(chǎn)大類金額一致，并非落實(shí)到具體門(mén)類，更沒(méi)有細(xì)致到每一個(gè)物品。翻看明細(xì)賬就會(huì)發(fā)現(xiàn)，有的固定資產(chǎn)科目明細(xì)賬顯示貸方余額，直觀的反映了固定資產(chǎn)的分類和入賬存在偏差。

資產(chǎn)管理的目標(biāo)認(rèn)識(shí)不足 在事業(yè)單位的各種分析報(bào)告中經(jīng)常見(jiàn)到的一句話是“20XX年我單位資產(chǎn)總額為XX萬(wàn)元，較去年同期增長(zhǎng)XX萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為XX%，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值?！边@并不是個(gè)例，幾乎所有的事業(yè)單位提到保值增值問(wèn)題都會(huì)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)列示，以證實(shí)資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)。

資產(chǎn)總額增加可以體現(xiàn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)了保值增值嗎？作為一個(gè)不以營(yíng)利為目的的事業(yè)單位應(yīng)該如此衡量資產(chǎn)的保值增值情況嗎？一方面，大多數(shù)事業(yè)單位在2019年以前資產(chǎn)不計(jì)提折舊和攤銷，在資產(chǎn)存續(xù)期間即使資產(chǎn)耗損、失去使用價(jià)值，它的賬面價(jià)值依舊不會(huì)變，從賬面來(lái)看，依舊是“保值”的，沒(méi)有發(fā)生任何貶值。另一方面，每年都有相當(dāng)一部分財(cái)政資金被用于購(gòu)置資產(chǎn)，在資產(chǎn)不計(jì)提折舊的年份，以及當(dāng)年報(bào)廢資產(chǎn)金額小于購(gòu)入資產(chǎn)金額的情況下，資產(chǎn)總額實(shí)現(xiàn)“增值”是必然發(fā)生的。如果將這樣的保值增值作為事業(yè)單位資產(chǎn)管理的政績(jī)，只會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位每年都會(huì)盡可能多地申請(qǐng)預(yù)算購(gòu)置更多的資產(chǎn)，助長(zhǎng)了事業(yè)單位實(shí)物管理與價(jià)值管理脫節(jié)。因?yàn)闊o(wú)需價(jià)值管理，資產(chǎn)存在，價(jià)值就會(huì)存在，即“保值”；資產(chǎn)增加價(jià)值就會(huì)增長(zhǎng)，即“增值”。將事業(yè)單位資產(chǎn)保值增值等同于資產(chǎn)總額的增加是不合適的。放到整個(gè)社會(huì)的層面探討事業(yè)單位資產(chǎn)保證增值，應(yīng)該是看通過(guò)事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)的使用，為整個(gè)社會(huì)提供了公共產(chǎn)品和服務(wù)，因此改善了社會(huì)某一方面的環(huán)境，使得社會(huì)生產(chǎn)能力提高，財(cái)富增加。對(duì)于事業(yè)單位的個(gè)體層面，資產(chǎn)的保值增值更應(yīng)該關(guān)注對(duì)資產(chǎn)的保護(hù)和維修，以延長(zhǎng)資產(chǎn)的使用壽命，通過(guò)低價(jià)的維修成本代替高價(jià)的重置成本，實(shí)現(xiàn)資源的節(jié)約，延長(zhǎng)資產(chǎn)發(fā)揮使用價(jià)值的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)的效益，保障事業(yè)發(fā)展。

資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中存在的問(wèn)題 一是賬外資產(chǎn)入賬難。事業(yè)單位的賬外資產(chǎn)，是游離于財(cái)務(wù)賬和資產(chǎn)臺(tái)賬之外的賬外資產(chǎn)。這種資產(chǎn)一般來(lái)說(shuō)價(jià)值難確認(rèn)，一般是盤(pán)盈或者是捐贈(zèng)、調(diào)撥資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，單位對(duì)這類資產(chǎn)入賬有畏難情緒，如果通過(guò)資產(chǎn)賬和財(cái)務(wù)賬核算，要對(duì)資產(chǎn)入賬價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，捐贈(zèng)者無(wú)法提供捐贈(zèng)物品的相關(guān)價(jià)值憑據(jù)，且接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值不大，找一家評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估的費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)資產(chǎn)的價(jià)值，不符合成本效益原則。另外，如果按照名義金額入賬，那么就會(huì)和單位存在的其他同類型的資產(chǎn)選擇了不同的資產(chǎn)計(jì)量屬性，不符合一貫性、可比性原則。而且名義金額入賬只可用于特殊情況，不可廣泛應(yīng)用。賬外資產(chǎn)的存在造成實(shí)物與價(jià)值管理不同步。

二是資產(chǎn)的實(shí)物范圍和計(jì)量范圍不一致。資產(chǎn)管理部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)各自為營(yíng)、缺乏協(xié)調(diào)溝通，相關(guān)人員缺乏一定的專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)物范圍和計(jì)量范圍不一致。例如，業(yè)務(wù)部門(mén)購(gòu)買(mǎi)了一批低值易耗品，送去資產(chǎn)管理部門(mén)驗(yàn)收入庫(kù)，資產(chǎn)管理部門(mén)根據(jù)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票確認(rèn)了此批貨物的入庫(kù)金額，編制了入庫(kù)單，業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)入庫(kù)單、發(fā)票到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷入賬。不久，業(yè)務(wù)部門(mén)陸續(xù)又拿來(lái)了運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票、裝卸費(fèi)發(fā)票和保險(xiǎn)費(fèi)報(bào)銷憑證。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，政府會(huì)計(jì)主體購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)根據(jù)這所有的支出確認(rèn)存貨成本，然而存貨臺(tái)賬上只有存貨購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的成本。資產(chǎn)部門(mén)入庫(kù)金額與財(cái)務(wù)部門(mén)入賬金額不一致。資產(chǎn)部門(mén)按照交易金額登記資產(chǎn)臺(tái)賬，財(cái)務(wù)部門(mén)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求登記會(huì)計(jì)憑證，最終對(duì)同一存貨的價(jià)值認(rèn)定不一致。

這種情況反映出，在采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)的環(huán)節(jié)，資產(chǎn)實(shí)物與價(jià)值沒(méi)有同步管理，資產(chǎn)部門(mén)關(guān)注實(shí)物登記流程，業(yè)務(wù)部門(mén)關(guān)注資產(chǎn)驗(yàn)收使用，采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用沒(méi)有提前與資產(chǎn)部門(mén)溝通，導(dǎo)致資產(chǎn)部門(mén)只按買(mǎi)價(jià)入賬。財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷時(shí)發(fā)現(xiàn)與采購(gòu)相關(guān)的費(fèi)用沒(méi)有作為資產(chǎn)初始價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，若不能解決，會(huì)使得資產(chǎn)入賬價(jià)值不一致，導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)物管理與價(jià)值管理脫節(jié)。

三是資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量和實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程不一致。資產(chǎn)本質(zhì)上來(lái)說(shuō)就是商品，商品就具有價(jià)值和使用價(jià)值，相對(duì)應(yīng)就需要進(jìn)行價(jià)值管理和實(shí)物管理，實(shí)物是價(jià)值的載體，價(jià)值是實(shí)物的體現(xiàn)，資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量和實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程不一致，會(huì)造成管理混亂，財(cái)務(wù)信息失真，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)流失。例如，單位資產(chǎn)部門(mén)入庫(kù)了38根鋼管作為固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)就按照入庫(kù)單做了固定資產(chǎn)處理。后來(lái)年底盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，這批鋼管盤(pán)虧了，經(jīng)過(guò)調(diào)查得知這批鋼管買(mǎi)來(lái)就是為了制作成貨架，經(jīng)過(guò)了加工，實(shí)物形態(tài)發(fā)生了變化，與初始計(jì)量時(shí)登記的不一致，導(dǎo)致誤以為資產(chǎn)盤(pán)虧了。

這種情況反映出，在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，資產(chǎn)實(shí)物與價(jià)值沒(méi)有同步管理。資產(chǎn)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)入庫(kù)并對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了一致的賬務(wù)處理。資產(chǎn)被使用部門(mén)領(lǐng)用了，但改變其原來(lái)的形態(tài)，資產(chǎn)部門(mén)對(duì)資產(chǎn)領(lǐng)用部門(mén)如何使用資產(chǎn)知情，未對(duì)資產(chǎn)使用狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)督檢查，資產(chǎn)領(lǐng)用部門(mén)缺乏資產(chǎn)管理意識(shí)，對(duì)資產(chǎn)形態(tài)進(jìn)行變更沒(méi)有與資產(chǎn)部門(mén)溝通，導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)物與初始入賬資產(chǎn)物理形態(tài)發(fā)生變更。深究這種情況，改變實(shí)物形態(tài)也改變了它的使用功能，使用價(jià)值發(fā)生變化，在變動(dòng)過(guò)程中還會(huì)產(chǎn)生其他的成本，鋼管的購(gòu)買(mǎi)成本和制作成本加在一起才是貨架的最終的入賬價(jià)值，也就是說(shuō)貨架的價(jià)值不等于鋼管的價(jià)值，實(shí)物的運(yùn)動(dòng)改變了價(jià)值，但這改變未能如實(shí)反映。這是因?yàn)橘Y產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量和實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程不一致導(dǎo)致的實(shí)物管理與價(jià)值管理脫節(jié)。

資產(chǎn)配置與預(yù)算管理脫節(jié) 我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算管理制度，重視預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督。事業(yè)單位需要用到價(jià)值較大的專用設(shè)備，這種大項(xiàng)目的采購(gòu)必須提前錄入項(xiàng)目庫(kù)，沒(méi)有入庫(kù)的項(xiàng)目采購(gòu)是不會(huì)被當(dāng)年直接批復(fù)的，因此，事業(yè)單位需要提前規(guī)劃未來(lái)可能會(huì)用的資產(chǎn)，雖然這個(gè)設(shè)備當(dāng)前不需要更新，但由于擔(dān)心設(shè)備會(huì)突然出現(xiàn)故障，因此必須準(zhǔn)備好“備胎”，不然事業(yè)發(fā)展受到阻礙，在這種心態(tài)的驅(qū)使下，在存量資產(chǎn)還能服役的情況下，也得申請(qǐng)預(yù)算增加資產(chǎn)購(gòu)置，特別是有的資產(chǎn)購(gòu)置要通過(guò)政府采購(gòu)，流程更復(fù)雜，周期更長(zhǎng)，必須提前謀劃。這種情況下，大概率會(huì)造成資源過(guò)剩，資產(chǎn)利用率低。上級(jí)部門(mén)在審核預(yù)算時(shí)，由于信息不對(duì)稱，對(duì)預(yù)算的分配難以做到客觀、公正，只能根據(jù)過(guò)去此單位申請(qǐng)預(yù)算的歷史數(shù)據(jù)、經(jīng)驗(yàn)等因素進(jìn)行預(yù)算分配，與下級(jí)單位是否有必要增加資產(chǎn)購(gòu)置關(guān)系不大。長(zhǎng)此以往會(huì)使事業(yè)單位間預(yù)算分配不均，申請(qǐng)不到預(yù)算的單位被壓榨得越來(lái)越厲害，能申請(qǐng)到預(yù)算的單位資產(chǎn)越來(lái)越豐厚。

2006年財(cái)政部出臺(tái)的第36號(hào)令對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作進(jìn)行規(guī)范，明確規(guī)定了資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的管理原則。但第36號(hào)令的理論指導(dǎo)性強(qiáng)，可具體操作性較差，缺乏與之相配套的實(shí)施細(xì)則和措施，因此在實(shí)際操作中，資產(chǎn)的實(shí)物配置與預(yù)算管理依舊脫節(jié)嚴(yán)重，未能實(shí)現(xiàn)以存量定增量。

建立多元維度的事業(yè)單位資產(chǎn)管理體系

經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在實(shí)物管理與價(jià)值管理脫節(jié)。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系引入政府會(huì)計(jì)制度，為資產(chǎn)的價(jià)值管理提供了條件。政府資產(chǎn)報(bào)告制度和政府預(yù)算績(jī)效制度的實(shí)施，要求事業(yè)單位不斷提高資產(chǎn)管理水平。事業(yè)單位因其自身屬性——不以盈利為目的，因此不能像企業(yè)一樣，將保值增值作為資產(chǎn)管理的全部。事業(yè)單位資產(chǎn)管理要以資產(chǎn)的實(shí)物和價(jià)值為核心拓展管理維度，提高資產(chǎn)管理水平。

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了“雙系統(tǒng)”會(huì)計(jì)計(jì)量，對(duì)于資產(chǎn)的采購(gòu)、耗損、成本歸集、處置等全過(guò)程都可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行反映，實(shí)現(xiàn)實(shí)物管理與價(jià)值管理同步。

為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)實(shí)物與價(jià)值同步管理，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建普遍適用于所有事業(yè)單位的資產(chǎn)管理理論體系。在這一體系中，將資產(chǎn)管理嵌入財(cái)務(wù)管理，如圖1，以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)明確資產(chǎn)管理目標(biāo)，指導(dǎo)資產(chǎn)管理，并進(jìn)行全流程的資產(chǎn)實(shí)物與價(jià)值同步管理，保障管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。以目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)芾斫Y(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果指導(dǎo)資產(chǎn)管理不斷優(yōu)化改進(jìn)，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果還可以指導(dǎo)未來(lái)的預(yù)算編制，資產(chǎn)配置預(yù)算依據(jù)資產(chǎn)存量情況進(jìn)行約束，形成以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為指導(dǎo)，資產(chǎn)管理、績(jī)效管理、預(yù)算管理相互作用的管理閉環(huán)，一同納入財(cái)務(wù)管理體系中，實(shí)現(xiàn)全生命周期的事業(yè)單位資產(chǎn)實(shí)物與價(jià)值同步管理。

事業(yè)單位資產(chǎn)管理不盡如人意，管理人員專業(yè)水平不高、管理松散，制度和體系不健全。國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理制度和管理體系要不斷完善，基層單位的制度也要跟隨著完善，并且能夠細(xì)化和落實(shí)職責(zé)分工，不斷提高從業(yè)人員的專業(yè)水平和管理理念，學(xué)習(xí)更新專業(yè)知識(shí)和最新政策，切實(shí)履行事業(yè)單位的職責(zé)。