石 汀

(上海振華重工(集團(tuán))股份有限公司，上海 200125)

1 引言

我國以促進(jìn)制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展為主題，以提高質(zhì)量和效率為中心推進(jìn)目標(biāo)成本管理，制造業(yè)在國際競爭中取得了不俗的成績并具有一定的優(yōu)勢，但制造企業(yè)在關(guān)鍵技術(shù)方面仍然面臨著巨大的挑戰(zhàn)。工作中仍然缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性的管理，管理水平有待提升。理清目標(biāo)成本管理中存在的問題，堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，運(yùn)用科學(xué)的方法和措施加強(qiáng)目標(biāo)成本管理，是制造業(yè)加強(qiáng)管理的重要手段。對此，應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)到制造業(yè)目標(biāo)成本管理的突出特點(diǎn)，加強(qiáng)對制造業(yè)目標(biāo)成本管理的研究。

2 多維度理解目標(biāo)成本管理的內(nèi)涵

目標(biāo)成本管理是管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段。它不是簡單地對企業(yè)的經(jīng)營成本進(jìn)行估計(jì)和控制，而是對企業(yè)的經(jīng)營成本和利潤目標(biāo)進(jìn)行綜合分析，并進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理。目標(biāo)成本管理是根據(jù)企業(yè)的預(yù)算對企業(yè)產(chǎn)品成本進(jìn)行管理的過程。與普通的成本管理有著本質(zhì)的區(qū)別，目標(biāo)成本管理不直接參與成本控制，主要針對產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)生產(chǎn)成本進(jìn)行管理。

第一，目標(biāo)成本管理工作的時(shí)間維度。在相應(yīng)的產(chǎn)品生產(chǎn)之前進(jìn)行，對產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)的分析。將成本管理工作提前，避免在成本產(chǎn)生后再給予關(guān)注，可以使目標(biāo)成本管理工作不受影響。

第二，目標(biāo)成本管理模式的執(zhí)行維度。執(zhí)行過程包括管理模式建立階段和取得成就階段。其中，目標(biāo)成本的設(shè)定是非常關(guān)鍵的階段，管理者有必要對企業(yè)自身的經(jīng)營管理與市場發(fā)展前景進(jìn)行全面的分析，重點(diǎn)了解行業(yè)競爭狀況和市場需求，制訂企業(yè)目標(biāo)成本管理計(jì)劃，并為今后工作提供參謀。

第三，目標(biāo)成本管理取得成效的維度。在目標(biāo)成本管理已經(jīng)取得成效的后續(xù)經(jīng)營管理過程中，要根據(jù)既定的目標(biāo)成本進(jìn)行成本控制，以保證實(shí)現(xiàn)相應(yīng)成本目標(biāo)。

第四，目標(biāo)成本管理工作過程的維度。要求企業(yè)組織和目標(biāo)成本管理人員建立與本企業(yè)目標(biāo)成本管理相匹配的管理機(jī)制，確保目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能得到有效實(shí)施。

3 目標(biāo)成本管理在制造企業(yè)中的作用和意義

在復(fù)雜多變的環(huán)境中，管理制造企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)要求高、難度大。因此，制造企業(yè)引入和實(shí)施目標(biāo)成本管理模式是非常必要的。目標(biāo)成本管理模式能更好地優(yōu)化成本管理，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有效發(fā)揮作用，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益提供支持。其一，重要性主要體現(xiàn)在優(yōu)化企業(yè)的目標(biāo)成本管理上。成本對企業(yè)的經(jīng)營非常重要，成本過高，很可能導(dǎo)致企業(yè)的效益降低，在激烈的競爭中處于不利地位，甚至使企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。運(yùn)用目標(biāo)成本管理可設(shè)定目標(biāo)成本參數(shù)，然后依靠目標(biāo)成本來控制企業(yè)成本，從而更好地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其二，制造企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本管理有利于制造企業(yè)全面管理各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，將成本管理環(huán)節(jié)細(xì)化到企業(yè)經(jīng)營中的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)可以對各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化管理，同時(shí)有利于樹立節(jié)約意識(shí)，減少浪費(fèi)，避免可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。其三，有利于制造企業(yè)建立更加科學(xué)合理的戰(zhàn)略規(guī)劃體系，避免出現(xiàn)明顯的誤差。因此，制造企業(yè)應(yīng)在目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃，才能保證企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的合理性和科學(xué)性。

4 制造企業(yè)目標(biāo)成本管理的特征

目標(biāo)成本管理是制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵，也是棘手的難點(diǎn)。只有加強(qiáng)目標(biāo)成本管理才能控制企業(yè)的成本，提高企業(yè)的盈利能力。制造企業(yè)的目標(biāo)成本管理特征主要表現(xiàn)為以下三方面。

第一，具有標(biāo)準(zhǔn)化特征。這就要求企業(yè)要加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化管理機(jī)制的完善，強(qiáng)化目標(biāo)成本管理體系的建設(shè)。可根據(jù)企業(yè)目標(biāo)成本管理的過程中的實(shí)際情況，重視使用軟件完善制度建設(shè)，使制造企業(yè)的目標(biāo)成本管理能在日常管理中得到有效的實(shí)施。

第二，具有系統(tǒng)化的特征。目標(biāo)成本管理涉及面廣泛，需要完善的目標(biāo)成本管理體系，只有完善了目標(biāo)成本管理體系才能加強(qiáng)將成本管理與原料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷、物流配送等環(huán)節(jié)相銜接。

第三，具有針對性強(qiáng)的特征。制造企業(yè)要抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理，一些企業(yè)雖然不斷加大硬件實(shí)施投入，但忽略了技術(shù)創(chuàng)新投入，老舊技術(shù)對產(chǎn)品生產(chǎn)成本增加，在市場競爭中缺乏優(yōu)勢。

5 當(dāng)今制造企業(yè)目標(biāo)成本管理的基本狀況

在國家對制造業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃的背景下，制造企業(yè)在目標(biāo)成本管理上也有一定的創(chuàng)新，許多企業(yè)對管理系統(tǒng)進(jìn)行了科學(xué)的設(shè)計(jì)，進(jìn)一步規(guī)范了目標(biāo)成本管理。制造企業(yè)對目標(biāo)成本管理越來越重視，管理水平已經(jīng)邁上了新的臺(tái)階。很多企業(yè)不斷優(yōu)化目標(biāo)成本管理工作的運(yùn)行機(jī)制，制造企業(yè)在加強(qiáng)成本管理改革創(chuàng)新的同時(shí)，比以前更注重對目標(biāo)成本管理經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和分析，針對存在的問題制定改革方案并建立長效管理機(jī)制。但是，很多企業(yè)沒有清醒地認(rèn)識(shí)到制造企業(yè)目標(biāo)成本管理仍然存在很多問題亟須解決。因此，應(yīng)堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向深入分析，找出制造企業(yè)所面臨的難題，尋求制造企業(yè)目標(biāo)成本管理的創(chuàng)新，進(jìn)一步提高目標(biāo)成本管理水平。

6 制造企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理中存在的問題

6.1 管理理念上對目標(biāo)成本管理重視不夠

目標(biāo)成本管理是制造企業(yè)針對經(jīng)營成本開展成本控制、核算、分析等環(huán)節(jié)開展科學(xué)管理的行為。在管理理念上應(yīng)該重視目標(biāo)成本管理。但在實(shí)施過程中缺乏科學(xué)的組織，對制造業(yè)目標(biāo)成本管理內(nèi)容缺乏系統(tǒng)的研究，管理還停留在簡單降低成本的水平，不能正確處理成本管理與目標(biāo)成本管理的關(guān)系，一味降低生產(chǎn)成本而導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降，最終損失了企業(yè)的競爭優(yōu)勢；一些企業(yè)在目標(biāo)成本管理中不注重產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、技術(shù)創(chuàng)新、物流運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)控制成本的動(dòng)態(tài)管理，造成了超出成本超出計(jì)劃的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

6.2 目標(biāo)成本管理上未抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏精準(zhǔn)性

制造企業(yè)的目標(biāo)成本管理雖然涉及面廣，但管理上需要抓住重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有抓住了關(guān)鍵環(huán)節(jié)，目標(biāo)成本管理才能取得實(shí)效?？墒?，一些制造型企業(yè)并沒有正確認(rèn)識(shí)目標(biāo)成本管理的重點(diǎn)；一些企業(yè)對目標(biāo)成本缺乏深入的研究和分析，在降低成本管理上缺乏科學(xué)的控制方法，管理成效不穩(wěn)定。具體表現(xiàn)在：一些企業(yè)不重視正確處理目標(biāo)成本管理與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系，由于缺乏技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)致生產(chǎn)成本居高不下；一些企業(yè)對當(dāng)前企業(yè)成本管理上的問題不重視研究與分析，因此，相關(guān)的管理制度措施缺乏精準(zhǔn)性，相關(guān)目標(biāo)成本管理措施難以取得良好的管理效果，企業(yè)效益自然下滑，嚴(yán)重的會(huì)影響企業(yè)人力資源的儲(chǔ)備，沒有效益造成人才流失，陷入因人才流失反復(fù)招聘新員工，增加培訓(xùn)成本的惡性循環(huán)。

6.3 組織上缺乏高度統(tǒng)一的目標(biāo)成本管理賦能

目標(biāo)成本管理是企業(yè)管理中非常重要的一部分，目標(biāo)成本管理是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，目標(biāo)成本管理應(yīng)充分融入企業(yè)管理工作中，制造企業(yè)目標(biāo)成本管理需要深刻理解管理的范疇。但是，仍然有相當(dāng)一部分制造企業(yè)并沒有將目標(biāo)成本管理納入財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化管理體系，甚至業(yè)務(wù)部門認(rèn)為目標(biāo)成本管理只是財(cái)務(wù)部門的管理范疇；目標(biāo)成本管理沒有與產(chǎn)品研發(fā)、材料供應(yīng)鏈管理、生產(chǎn)管理與市場營銷等環(huán)節(jié)進(jìn)行高度統(tǒng)一管理，導(dǎo)致一些制造企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)有效控制經(jīng)營成本提高企業(yè)效率的目標(biāo)。

6.4 調(diào)查研究分析不到位制約了創(chuàng)新

缺乏創(chuàng)新，尚未將精細(xì)化管理作為目標(biāo)成本管理的重要方法和手段，對企業(yè)目標(biāo)成本整體管理能力不強(qiáng)，有待創(chuàng)新精益求精意識(shí)；制造企業(yè)目標(biāo)成本管理創(chuàng)新需要有效數(shù)據(jù)的支撐，而企業(yè)對成本管理所必需的數(shù)據(jù)信息缺乏綜合分析。此外，許多制造企業(yè)不重視將目標(biāo)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的一體化融合。因此，需要分析目標(biāo)成本管理沒有得到有效實(shí)施的深層原因，逐步促進(jìn)制造企業(yè)開展目標(biāo)成本管理。

7 優(yōu)化制造企業(yè)目標(biāo)成本管理的舉措

7.1 理念上要充分重視目標(biāo)成本管理

制造企業(yè)在開展成本管理的過程中，要想取得更好的效果，管理理念上要進(jìn)一步重視目標(biāo)成本管理。將目標(biāo)成本管理納入制造企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略，明確目標(biāo)成本管理細(xì)則，科學(xué)設(shè)計(jì)目標(biāo)成本管理系數(shù)；應(yīng)高度重視目標(biāo)成本管理組織體系的建設(shè)，要進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的主導(dǎo)作用，在配備專業(yè)的目標(biāo)成本管理人員的同時(shí)，也要發(fā)揮相關(guān)業(yè)務(wù)部門積極參與目標(biāo)成本管理，制造企業(yè)要建立目標(biāo)成本管理協(xié)調(diào)組織，使各部門積極參與到目標(biāo)成本管理，明確各部門的職責(zé)，形成目標(biāo)成本管理的強(qiáng)大力量；各職能部門要從本部門的專業(yè)分工、考核評價(jià)等方面提出目標(biāo)成本管理的可行措施，最終形成制造企業(yè)實(shí)施統(tǒng)一執(zhí)行的目標(biāo)成本管理制度。

7.2 在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上執(zhí)行，提高目標(biāo)成本管理精準(zhǔn)性

為了使制造業(yè)的目標(biāo)成本管理實(shí)現(xiàn)有效突破，應(yīng)根據(jù)制造企業(yè)的實(shí)際情況對目標(biāo)成本管理進(jìn)行科學(xué)安排，尤其是要強(qiáng)化目標(biāo)成本管理的精準(zhǔn)性，管理方法上做到準(zhǔn)確無誤。在具體實(shí)施過程中，制造企業(yè)的投資規(guī)模通常較大，產(chǎn)品研發(fā)上投入資金量巨大，因此，創(chuàng)新目標(biāo)成本的管理非常重要。企業(yè)在目標(biāo)管理計(jì)劃中應(yīng)明確做好產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新的規(guī)劃和預(yù)算工作，在預(yù)算管理中給予產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)支持；根據(jù)制造企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，要利用先進(jìn)的ERP系統(tǒng)科學(xué)設(shè)計(jì)目標(biāo)成本管理指標(biāo)，強(qiáng)化目標(biāo)成本管理的準(zhǔn)確性，在目標(biāo)成本管理時(shí)要重視整合企業(yè)的資源，減少對有限資源的占用或消耗，以目標(biāo)成本管理為指引，全面系統(tǒng)管理統(tǒng)籌安排好生產(chǎn)成本、營銷成本和物流成本，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品獲利能力，提高企業(yè)經(jīng)營效率。

7.3 制造企業(yè)賦能統(tǒng)一執(zhí)行目標(biāo)成本管理

制造企業(yè)在開展目標(biāo)成本管理過程中，應(yīng)加強(qiáng)制造企業(yè)資源的有效整合，努力將目標(biāo)成本管理與企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理資源有效配置，從而提高目標(biāo)成本管理與業(yè)務(wù)管理的互動(dòng)，相互滲透成本控制理念。企業(yè)拓展市場份額離不開產(chǎn)品營銷環(huán)節(jié)，在產(chǎn)品營銷過程中要重視加強(qiáng)市場調(diào)研，這樣才能與目標(biāo)成本管理有效結(jié)合起來，把客戶需求了解充分并正確理解客戶需求，根據(jù)客戶需求制訂產(chǎn)品成本控制計(jì)劃，在保證質(zhì)量的同時(shí)避免原材料的過剩，在保證如期供貨的同時(shí)避免庫存積壓，增加企業(yè)管理成本；企業(yè)應(yīng)結(jié)合庫存管理分析市場變化確定原材料的采購計(jì)劃，控制成本，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這樣從研發(fā)環(huán)節(jié)開始的全過程對推動(dòng)實(shí)施目標(biāo)成本管理具有重要意義。加強(qiáng)目標(biāo)成本管理職能賦能，目標(biāo)成本管理需要重視目標(biāo)成本管理部門與業(yè)務(wù)管理部門共同統(tǒng)一執(zhí)行成本控制標(biāo)準(zhǔn)，很有必要將其納入企業(yè)產(chǎn)品成本管理體系，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的職能作用，特別是要發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在目標(biāo)成本管理的專業(yè)監(jiān)督指導(dǎo)作用，推動(dòng)整個(gè)制造企業(yè)的目標(biāo)成本管理制度的落地執(zhí)行。要高度重視企業(yè)職員的因素，將全體職員納入目標(biāo)成本管理體系統(tǒng)一管理。加強(qiáng)對技術(shù)施工以及管理人員的教育培訓(xùn)工作，將目標(biāo)成本管理納入年終績效考核，使制造企業(yè)所有部門員工都以主人翁的角色參與目標(biāo)成本管理。

7.4 深入的研究積極推動(dòng)目標(biāo)成本管理方法的創(chuàng)新

制造企業(yè)的創(chuàng)新不僅僅是技術(shù)的創(chuàng)新，管理方法也是創(chuàng)新的范疇。目標(biāo)成本管理工作的創(chuàng)新，制造企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)一步開展目標(biāo)成本分析、評估目標(biāo)成本管理控制制度的有效性，對目標(biāo)成本管理工作內(nèi)容進(jìn)行梳理和總結(jié)，將良好的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)納入制造企業(yè)的目標(biāo)成本控制體系中，對于實(shí)踐中暴露的不足之處，應(yīng)及時(shí)制定整改措施并進(jìn)行深入整改，形成書面報(bào)告，將目標(biāo)成本管理經(jīng)驗(yàn)歸納成檔，有利于以后避免出現(xiàn)類似的錯(cuò)誤，也有利于充分發(fā)揮目標(biāo)成本管理的積極作用，為制造企業(yè)建立長期創(chuàng)新管理機(jī)制，持續(xù)提高目標(biāo)成本管理效益奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

8 結(jié)語

總之，制造企業(yè)有效的目標(biāo)成本管理，有利于推動(dòng)制造企業(yè)沿著健康可持續(xù)的方向發(fā)展，完善的目標(biāo)成本管理制度對促進(jìn)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃具有不可或缺的支持力度。制造企業(yè)應(yīng)將目標(biāo)成本管理納入企業(yè)總體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，不僅是財(cái)務(wù)管理的重要范疇，而且是保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展的重要力量，只有這樣，才能發(fā)揮目標(biāo)成本管理的價(jià)值。新時(shí)代的制造企業(yè)管理必須符合時(shí)代發(fā)展的特點(diǎn)。因此，在正確認(rèn)識(shí)制造企業(yè)目標(biāo)成本管理特征的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，結(jié)合制造企業(yè)目標(biāo)成本管理中存在的問題，進(jìn)一步健全目標(biāo)成本管理制度，豐富管理體系內(nèi)容，在具體實(shí)施過程中，結(jié)合制造企業(yè)目標(biāo)成本管理實(shí)際，確立目標(biāo)成本管理的范疇，重點(diǎn)抓住目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)創(chuàng)新，使制造企業(yè)的目標(biāo)成本管理措施更具精準(zhǔn)性和全局性，通過創(chuàng)新使制造企業(yè)目標(biāo)成本管理水平實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍，為促進(jìn)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供有利的保障。