科技企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

劉蕊瑞 北京中成石英玻璃制品有限責(zé)任公司

在國家對基礎(chǔ)領(lǐng)域研究的重視下，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)持續(xù)高速發(fā)展。隨著高新技術(shù)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，我國政府出臺了一系列扶持性的稅收政策，包括企業(yè)所得稅、增值稅等一系列的稅收文件，以促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。但是，在實(shí)際操作中，由于稅收優(yōu)惠政策所依據(jù)的法規(guī)內(nèi)容過于繁雜，使得納稅人難以理解和掌握其全部內(nèi)容。因此，在我國高新技術(shù)企業(yè)開展納稅籌劃的工作中出現(xiàn)了積極性不高、方案不全面、可操作性差等問題。加之，隨著企業(yè)的發(fā)展和競爭環(huán)境的不斷變化，企業(yè)在發(fā)展過程中會遇到很多不確定和不穩(wěn)定的因素，其中稅收問題就是其中比較突出的一個(gè)問題。在此基礎(chǔ)上，降低運(yùn)營成本，減少其它相關(guān)費(fèi)用，是企業(yè)達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的關(guān)鍵。降低企業(yè)的稅費(fèi)，可以有效地減少企業(yè)的開支，提高企業(yè)的運(yùn)營效益，減少企業(yè)的稅費(fèi)，減少企業(yè)的成本。企業(yè)的經(jīng)營績效，主要是通過盈利來實(shí)現(xiàn)的，在符合國家有關(guān)稅收政策的前提下，必須繳納一定的稅費(fèi)，然后根據(jù)自己的實(shí)際情況，進(jìn)行合理的納稅籌劃，在不違反相關(guān)法律法規(guī)和稅法規(guī)定的前提下，應(yīng)盡量降低所得稅納稅額。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是一種對國內(nèi)收入征稅的稅收，也是一種國家參與到利潤分配中的一種主要方式。企業(yè)所得稅按比例征收，其基礎(chǔ)稅率為25%。按照《稅收法規(guī)》，對國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)，其所得稅減免15%。

（一）企業(yè)所得稅的納稅籌劃

企業(yè)所得稅的納稅籌劃是指在正常運(yùn)營過程中，為實(shí)現(xiàn)減征企業(yè)所得稅的目的，必須對其經(jīng)營范圍內(nèi)的企業(yè)所得稅進(jìn)行合理的籌劃。在納稅籌劃的日常工作中，偷稅、避稅和納稅籌劃是不能比較精確地區(qū)分的?？傊?，這三個(gè)目標(biāo)都是為了避免和減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。偷稅是一種非法的犯罪，是指公司通過非法手段將應(yīng)稅活動轉(zhuǎn)化成非應(yīng)稅活動，一旦被發(fā)現(xiàn)，就必須接受相應(yīng)的懲罰。避稅并不是一種違法的行為，而是一種介于合法和非法之間的行為，隨著我國的稅務(wù)體系不斷地健全，公司的逃稅空間將會越來越小。但其適用范圍較廣，不僅不能完全依靠物價(jià)，還可以通過稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。因此，與其它方法相比，納稅籌劃的運(yùn)用空間越來越大。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則

企業(yè)所得稅的納稅籌劃是公司的一項(xiàng)重要工作，具有以下四個(gè)原則：1.合法正當(dāng)性。納稅籌劃要嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，以符合國家規(guī)劃，不違反有關(guān)的法律、法規(guī)，否則，納稅人就會面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.目的性。稅收籌劃是指企業(yè)在進(jìn)行有關(guān)規(guī)劃活動時(shí)，實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化的目的。這一點(diǎn)可以從兩個(gè)角度來看：一是減少稅負(fù)，低的稅率就是高的利潤。二是延期繳稅，可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的資金成本。但不管怎么說，最終都能節(jié)省公司的稅款。3.時(shí)效性。稅收籌劃是一種動態(tài)的經(jīng)營行為。我國的稅收法規(guī)每年都在調(diào)整、補(bǔ)充和完善，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策也在逐年發(fā)生變化；此外，公司的運(yùn)營情況也會有所改變。因此，企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃方案要根據(jù)國家的政策和公司的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，而非一成不變。4.效益性。對納稅義務(wù)人而言，稅務(wù)籌劃的效益性主要表現(xiàn)在企業(yè)的稅務(wù)籌劃上，其所帶來的收益要遠(yuǎn)高于其本身的計(jì)劃成本。

二、高科技公司企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題分析

本文以A 高科技公司為例，為中國著名商標(biāo)、第一批全國創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)公司、中華知名品牌等。定位為大型綜合性科技公司。公司的主營業(yè)務(wù)清晰，經(jīng)營情況良好，根據(jù)A 公司目前發(fā)展情況，以及財(cái)務(wù)狀況，同樣也存在一些問題。具體財(cái)務(wù)情況，由于篇幅有限，這里不作贅述。

（一）收入確認(rèn)方法不合理

A 公司收入的確定方法會對公司的納稅造成負(fù)面影響。A公司的銷售方式、付款時(shí)間、發(fā)貨時(shí)間等都會影響到稅務(wù)責(zé)任的產(chǎn)生，盡管最后的稅收數(shù)額是一樣的，但可以通過納稅籌劃來獲得時(shí)間價(jià)值，降低資金的風(fēng)險(xiǎn)，這對于公司的發(fā)展是非常有利的。所以，盡管銷售和結(jié)算方式有很多種，但是在交付的時(shí)候，納稅的時(shí)間也會有所不同。從這一點(diǎn)來看，A公司在納稅籌劃方面有很大的空間。在與客戶簽約時(shí)，要考慮到公司的資金狀況，以避免在交稅過程中產(chǎn)生的資金緊張。對于第四季簽訂的銷售合同，需要與客戶進(jìn)行溝通，業(yè)務(wù)時(shí)間跨度如果不是要跨年度，可以選擇在來年首季做好收入確認(rèn)工作，目的是推遲納稅時(shí)間。

（二）費(fèi)用歸集不合理

（1）研發(fā)費(fèi)用。A 公司在研發(fā)活動中將原本歸集至生產(chǎn)成本中的部分費(fèi)用歸集至研發(fā)費(fèi)用，將部分研發(fā)費(fèi)用記入生產(chǎn)成本。研發(fā)費(fèi)用歸集的不合理將導(dǎo)致原本可以進(jìn)行加計(jì)扣除的費(fèi)用不能進(jìn)行扣除，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額增加。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。A 公司財(cái)務(wù)人員在對業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)存在著混淆福利費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)之間的界限，不合理地進(jìn)行歸類。在對有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定的把控，明確區(qū)分計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的項(xiàng)目。計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）納稅籌劃意識不佳

A 公司作為醫(yī)藥和工貿(mào)結(jié)合的綜合性高新技術(shù)企業(yè)，公司高層的管理者一直將工作重心放在醫(yī)藥產(chǎn)品的研發(fā)、擴(kuò)寬市場、生產(chǎn)經(jīng)營等方面，對企業(yè)的納稅籌劃并沒有過多的重視。公司的財(cái)務(wù)人員雖然對納稅籌劃有一定的了解，但是對于其實(shí)際應(yīng)用還是缺乏一定的能力。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門通常只關(guān)注核算憑證單據(jù)，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表等工作，以及按照行業(yè)納稅政策做稅款繳納工作。實(shí)際上對科技企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動缺少明確的安排，找尋公司可進(jìn)行納稅籌劃的更多空間，開展稅務(wù)籌劃工作。而作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，納稅籌劃能提高企業(yè)的運(yùn)營效率，進(jìn)而提高公司的運(yùn)營效率。

（四）組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置制約納稅籌劃工作開展

科技企業(yè)的納稅籌劃活動，不能單獨(dú)靠財(cái)務(wù)部門去實(shí)行，同時(shí)還需要不同的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行配合。A 公司的實(shí)際情況是，除了財(cái)務(wù)部門比較熟悉納稅籌劃相關(guān)知識，其他部門的人員并不熟悉。而且實(shí)際工作中，其他部門也并沒有得到財(cái)務(wù)部門關(guān)于納稅籌劃的專業(yè)培訓(xùn)和指導(dǎo)，所以，容易產(chǎn)生應(yīng)稅行為。同時(shí)，工作中也要發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的全局把控能力，但是，這一點(diǎn)正是很多企業(yè)所缺少的部分。因此，企業(yè)要健全組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，避免對稅務(wù)籌劃工作產(chǎn)生限制。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)相扣、互相影響的，不存在絕對獨(dú)立的業(yè)務(wù)單元。所以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及的納稅種類和方面相對繁瑣，并且不同稅種之間還存在緊密聯(lián)系，以及要充分考慮國家納稅政策影響。所以，要進(jìn)行業(yè)務(wù)全局的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，以公司發(fā)展戰(zhàn)略為主。對于減少稅額工作要兼顧全局，而非單一項(xiàng)，一切都以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最優(yōu)化為根本目的。

三、公司企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案的應(yīng)用保障措施

（一）增強(qiáng)納稅籌劃的意識

要使納稅籌劃順利實(shí)施，使其獲得更大的收益，重點(diǎn)在于使其具有納稅籌劃意識。加強(qiáng)公司的納稅籌劃意識，首先，必須從提高企業(yè)經(jīng)營主體的納稅意識入手。公司的管理層是公司的決策人，他們的思想意識在稅務(wù)規(guī)劃中起著舉足輕重的作用。公司應(yīng)當(dāng)通過聘請納稅籌劃專家向公司管理層解釋怎樣運(yùn)用稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，使公司的高管們能夠從公司的經(jīng)營戰(zhàn)略中認(rèn)識到納稅籌劃的重要性。其次，加強(qiáng)公司的納稅籌劃意識。要提高公司財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃意識，公司財(cái)政部門作為納稅籌劃的具體實(shí)施部門，必須建立起一整套系統(tǒng)性的納稅籌劃意識。制定出一套符合公司生產(chǎn)經(jīng)營需求的納稅籌劃方案，同時(shí)也可以保證公司各項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

（二）建立健全完善納稅籌劃制度體系

完善健全的制度體系，可以作為規(guī)范，引導(dǎo)特定的工作人員開展相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動，使之不會背離公司的目標(biāo)計(jì)劃，并能用正確的思想和方法來引導(dǎo)工作，并能利用全局的思維來統(tǒng)籌安排工作。通過對稅務(wù)籌劃的研究，可以從培養(yǎng)專業(yè)人才、具體實(shí)施流程、事前、事中風(fēng)險(xiǎn)控制、方案評價(jià)等方面對稅務(wù)籌劃進(jìn)行有效的管理。

（三）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

納稅籌劃工作主要由財(cái)務(wù)人員來負(fù)責(zé)規(guī)劃和落實(shí)工作，所以財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力素質(zhì)至關(guān)重要，直接影響納稅籌劃有效性。作為財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該對政策環(huán)境充分了解，對出臺的行業(yè)政策進(jìn)行充分理解，并做出正確解讀。其次，對于國家稅法方面也應(yīng)該多加關(guān)注，不斷地學(xué)習(xí)，提升自己的稅務(wù)知識。然后也要培養(yǎng)自己的規(guī)劃意識。對公司內(nèi)部的流程工作了如指掌。對于提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，應(yīng)該從不同角度去入手。首先，對于財(cái)務(wù)人員的招聘門檻要設(shè)置正確，對不同條件進(jìn)行精確設(shè)定，才能從根本上保住財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。其次，對于財(cái)務(wù)人員也要進(jìn)行繼續(xù)教育的投入，不斷提升自身的知識技能，按時(shí)舉辦財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)和講座。最后，對財(cái)稅員工進(jìn)行職稱認(rèn)定和晉升通道制定。

（四）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

首先要做的事情就是確認(rèn)管理主體，對納稅籌劃工作負(fù)主要責(zé)任，包括執(zhí)行和監(jiān)管責(zé)任，同時(shí)對潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評估識別工作。這部分工作主要是在科技公司的財(cái)務(wù)部門，對企業(yè)所得稅稅款核算、稅務(wù)信息填報(bào)、稅款繳納等工作。對于納稅籌劃工作，還要結(jié)合公司的遠(yuǎn)期發(fā)展戰(zhàn)略以及正在進(jìn)行中的重大項(xiàng)目工作，聘請經(jīng)驗(yàn)豐富的專家和三方機(jī)構(gòu)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判，以專業(yè)型規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。其次，公司具有有效的風(fēng)險(xiǎn)識別手段。財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)自己的思維和判斷，來識別和分析在稅務(wù)籌劃中所涉及的較小的稅收，例如印花稅、環(huán)境保護(hù)稅等。對于企業(yè)所得稅這樣的大稅種，向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)以及高校老師咨詢，也是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。把納稅籌劃工作中的重要數(shù)據(jù)和內(nèi)容給專業(yè)人士把關(guān)。最后，對納稅籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)識別，達(dá)到規(guī)避的目的。對此，科技公司財(cái)務(wù)部門可以對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理分區(qū)，并制定不同的應(yīng)對方式。借助計(jì)算機(jī)工程去監(jiān)測也是個(gè)不錯(cuò)的選擇。

四、結(jié)論

本文從宏觀環(huán)境和國家出臺的相關(guān)政策入手，結(jié)合A 公司目前的財(cái)政狀況和納稅狀況，詳細(xì)地分析了在對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃情況，并指出如何為相關(guān)部門制定出一套合理的稅務(wù)規(guī)劃方法。但是，在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，必須要符合有關(guān)稅法、會計(jì)等有關(guān)規(guī)定，并充分考慮到各方因素，才能保證方案的可行性。企業(yè)在制定符合自身特點(diǎn)的稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，可以節(jié)約納稅成本，提高資金利用率，促進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)的開展。