徐春玲 淄博綠博燃?xì)庥邢薰?/p>

天然氣公司為降低成本，增加效益，有必要秉持戰(zhàn)略視角對(duì)管輸項(xiàng)目實(shí)施成本預(yù)算管理，有效減少管輸成本，進(jìn)而降低管輸運(yùn)營(yíng)耗費(fèi)的成本，最終降低管輸費(fèi)和天然氣價(jià)格。當(dāng)前，天然氣公司日益推進(jìn)精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理，對(duì)成本預(yù)算管理的要求更高。同時(shí)，成本預(yù)算管理對(duì)于天然氣公司的綜合競(jìng)爭(zhēng)力具有重要影響。對(duì)此，天然氣公司要采取有效措施在戰(zhàn)略視角下對(duì)管輸項(xiàng)目實(shí)施成本預(yù)算管理。

一、天然氣公司管輸項(xiàng)目成本預(yù)算管理概述

天然氣公司對(duì)管輸項(xiàng)目實(shí)施成本預(yù)算管理，是剖析管輸項(xiàng)目成本的組成結(jié)構(gòu)、管輸項(xiàng)目包含的作業(yè)程序，考察成本形態(tài)，對(duì)各項(xiàng)成本要素具備的結(jié)構(gòu)特征和具體特點(diǎn)加以明確，據(jù)此對(duì)管輸成本形成科學(xué)預(yù)算，并采取有針對(duì)性的對(duì)策加以控制。天然氣公司管輸項(xiàng)目成本預(yù)算通常包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算調(diào)整等環(huán)節(jié)。在全面預(yù)算管控中，成本預(yù)算管理占據(jù)著關(guān)鍵性地位，天然氣公司對(duì)管輸項(xiàng)目展開(kāi)科學(xué)準(zhǔn)確的成本預(yù)算，對(duì)管輸項(xiàng)目成本目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整和有效控制，據(jù)此優(yōu)化配置公司資源，促進(jìn)天然氣公司增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益[1]。

二、秉持戰(zhàn)略思維對(duì)天然氣公司管輸項(xiàng)目實(shí)施成本預(yù)算管理的必要性

天然氣公司秉持戰(zhàn)略思維，契合自身的戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)管輸項(xiàng)目實(shí)施成本預(yù)算管理，能保障對(duì)公司資源的高效利用，并構(gòu)建科學(xué)可行的成本預(yù)算體系，能促進(jìn)公司從整體上加強(qiáng)成本管理，增強(qiáng)公司的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。天然氣公司遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向開(kāi)展成本預(yù)算管理，要以合理方式對(duì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃做出安排。天然氣公司在對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制和執(zhí)行時(shí)，要緊扣戰(zhàn)略目標(biāo)，并對(duì)之進(jìn)行逐層分解，明確各部門在成本預(yù)算管理中承擔(dān)的職責(zé)，促進(jìn)各崗位員工對(duì)預(yù)算執(zhí)行的參與配合，通過(guò)落實(shí)預(yù)算，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的良好實(shí)現(xiàn)。天然氣公司應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向開(kāi)展成本預(yù)算，合理利用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)長(zhǎng)、短期利益的均衡兼顧。天然氣公司秉持戰(zhàn)略思維開(kāi)展成本預(yù)算管理，要綜合考慮各項(xiàng)因素并采集信息，通過(guò)非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)自身的戰(zhàn)略方向加以考評(píng)，緊扣戰(zhàn)略目標(biāo)優(yōu)化配置資源。天然氣公司秉持戰(zhàn)略思維開(kāi)展成本預(yù)算管理，能契合自身的戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)管輸項(xiàng)目實(shí)施循環(huán)預(yù)算管理，能促進(jìn)各部門增強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)的有效性，進(jìn)而促進(jìn)預(yù)算管理工作效率實(shí)現(xiàn)大幅度提升，增強(qiáng)管理效能[2]。

三、戰(zhàn)略視角下天然氣公司管輸項(xiàng)目成本預(yù)算管理措施

（一）契合生產(chǎn)管理實(shí)施成本管控

天然氣公司秉持戰(zhàn)略視角對(duì)管輸項(xiàng)目編制成本預(yù)算，應(yīng)將成本管理視為主體目標(biāo)，契合生產(chǎn)管理實(shí)施成本管控，將二者統(tǒng)一起來(lái)，促進(jìn)成本預(yù)算良好配合各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，保障天然氣傳輸?shù)淖懔?、及時(shí)和安全，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本預(yù)算的合理編制，減少各方面耗費(fèi)的成本，及時(shí)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本目標(biāo)。為增強(qiáng)成本預(yù)算編制的科學(xué)性，要綜合考慮管輸項(xiàng)目的管線運(yùn)行壽命、傳輸?shù)奶烊粴饬康纫蛩?，結(jié)合來(lái)源于實(shí)際的數(shù)據(jù)，科學(xué)編制成本預(yù)算，對(duì)管輸成本呈現(xiàn)的動(dòng)態(tài)變化進(jìn)行實(shí)時(shí)把握，增強(qiáng)成本預(yù)算的準(zhǔn)確性[3]。

（二）將成本預(yù)算與績(jī)效考核相掛鉤

天然氣公司要想實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算管理的預(yù)期目標(biāo)，要配套構(gòu)建績(jī)效管控體系，科學(xué)設(shè)置績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)制度，將成本預(yù)算與績(jī)效考核、薪酬獎(jiǎng)勵(lì)等制度相掛鉤，形成對(duì)員工的有效激勵(lì)，鼓勵(lì)引導(dǎo)員工對(duì)成本預(yù)算的積極參與，促進(jìn)對(duì)成本預(yù)算的有效控制，減少浪費(fèi)，增強(qiáng)成本管控的有效性，實(shí)現(xiàn)管輸項(xiàng)目成本預(yù)算的預(yù)期目標(biāo)[4]。

（三）對(duì)成本預(yù)算實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控

天然氣公司要針對(duì)管輸項(xiàng)目的成本預(yù)算實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，針對(duì)成本預(yù)算構(gòu)建分析系統(tǒng)，對(duì)管線資產(chǎn)壽命、傳輸?shù)奶烊粴饬窟M(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的成本預(yù)算分析，綜合運(yùn)用比率分析、環(huán)比分析以及結(jié)構(gòu)剖析等方法對(duì)成本預(yù)算加以反映，再與季度、月度等時(shí)間段進(jìn)行對(duì)應(yīng)，編制成本預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)，并對(duì)之加以剖析，據(jù)此實(shí)現(xiàn)對(duì)成本預(yù)算的全過(guò)程監(jiān)控。

（四）對(duì)成本預(yù)算加強(qiáng)過(guò)程管控

為科學(xué)有效控制預(yù)算成本，天然氣公司要科學(xué)編制預(yù)算成本，并對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行逐層分解，促進(jìn)各部門加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，將執(zhí)行預(yù)算成本的實(shí)際情況反映至相關(guān)部門，據(jù)此有效控制成本預(yù)算。為實(shí)現(xiàn)對(duì)成本支出的有效控制，要對(duì)部分可控成本做出科學(xué)預(yù)警，對(duì)成本支出加以控制，重點(diǎn)對(duì)超支項(xiàng)目發(fā)出預(yù)警，并剖析其原因，探究有效的應(yīng)對(duì)策略[5]。

（五）實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)定額成本預(yù)算管理

天然氣公司要對(duì)管輸項(xiàng)目形成標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的成本預(yù)算，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)定額成本預(yù)算管理，對(duì)天然氣傳輸?shù)木唧w流程展開(kāi)逐步分解，找準(zhǔn)天然氣傳輸成本的具體類別，明確其結(jié)構(gòu)，利用科學(xué)有效的監(jiān)測(cè)技術(shù)，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的定額成本系統(tǒng)，促進(jìn)成本預(yù)算管理趨于規(guī)范，編制科學(xué)的成本預(yù)算，對(duì)定額成本預(yù)算涉及的指標(biāo)加以明確，解決預(yù)算管控存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的預(yù)算管理。

（六）針對(duì)管輸項(xiàng)目確定成本預(yù)算管理目標(biāo)

天然氣公司針對(duì)管輸項(xiàng)目設(shè)置的財(cái)務(wù)維度相關(guān)指標(biāo)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)最大化利潤(rùn)為驅(qū)動(dòng)因素，其戰(zhàn)略目標(biāo)在于對(duì)建設(shè)管輸系統(tǒng)耗費(fèi)的成本加以控制，減少采購(gòu)費(fèi)用，穩(wěn)步增加收入，對(duì)此設(shè)置凈資產(chǎn)回報(bào)率、制造費(fèi)用控制率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率以及主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率等成本預(yù)算指標(biāo)；設(shè)置的客戶維度的戰(zhàn)略目標(biāo)在于長(zhǎng)期維持穩(wěn)定良好的客戶關(guān)系，對(duì)客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對(duì)此設(shè)置管道檢修率、安全事故率以及氣源穩(wěn)定率等成本預(yù)算指標(biāo)；設(shè)置的內(nèi)部流程維度的戰(zhàn)略目標(biāo)在于對(duì)管輸資源進(jìn)行高效利用，實(shí)現(xiàn)高效率調(diào)度，對(duì)資源配置加以優(yōu)化，拓寬銷售終端，對(duì)此設(shè)置輸差率、資產(chǎn)利用率以及作業(yè)周期等成本預(yù)算指標(biāo)；設(shè)置的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的戰(zhàn)略目標(biāo)在于培養(yǎng)并增強(qiáng)員工能力，提高員工滿意度，對(duì)此設(shè)置員工培訓(xùn)次數(shù)、員工流動(dòng)率、員工內(nèi)部提升率等成本預(yù)算指標(biāo)。

（七）優(yōu)化改進(jìn)成本預(yù)算管理組織體系

天然氣公司要優(yōu)化改進(jìn)成本預(yù)算管理組織體系，具體包括如下內(nèi)容：一、增加董事會(huì)對(duì)成本預(yù)算的參與，由董事會(huì)與預(yù)算管理部門加強(qiáng)溝通協(xié)作，契合公司戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建年度預(yù)算具體方案，并由董事會(huì)審批年度預(yù)算草案，準(zhǔn)確把握?qǐng)?zhí)行預(yù)算的實(shí)際情況，調(diào)整相關(guān)事項(xiàng)，審批業(yè)績(jī)考核實(shí)際情況。二、設(shè)置預(yù)算監(jiān)控部門嚴(yán)格監(jiān)管執(zhí)行預(yù)算的情況，審批業(yè)績(jī)報(bào)告；當(dāng)成本預(yù)算需要調(diào)整時(shí)提出申請(qǐng)，向董事會(huì)上報(bào)；設(shè)置預(yù)算審計(jì)委員會(huì)，對(duì)各部門形成的成本預(yù)算金額進(jìn)行審計(jì)，判斷其與相關(guān)規(guī)定是否相符；設(shè)置預(yù)算考評(píng)部門，落實(shí)預(yù)算考核相關(guān)工作，檢查考核結(jié)果，并加以評(píng)價(jià)。三、由財(cái)務(wù)部對(duì)成本預(yù)算管理涉及的各項(xiàng)操作流程進(jìn)行擬定，并配套構(gòu)建相關(guān)制度規(guī)范；及時(shí)對(duì)各部門和項(xiàng)目部形成的預(yù)算數(shù)據(jù)和相關(guān)信息進(jìn)行獲取，為各部門編制預(yù)算表提供依據(jù)。四、由管道項(xiàng)目部負(fù)責(zé)執(zhí)行預(yù)算，實(shí)施預(yù)算管理。每季度對(duì)施工進(jìn)度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，及時(shí)對(duì)預(yù)算信息加以反饋。

（八）靈活選用編制項(xiàng)目成本的方法

天然氣公司的管輸項(xiàng)目具有復(fù)雜的成本構(gòu)成，對(duì)不同成本編制預(yù)算，應(yīng)考慮不同成本具備的特性，靈活選用編制項(xiàng)目成本的方法。常用的預(yù)算方法如下：一、固定預(yù)算法。該法預(yù)測(cè)評(píng)估過(guò)去形成的成本費(fèi)用，根據(jù)固定水平對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制。天然氣公司對(duì)業(yè)務(wù)量規(guī)模形成科學(xué)預(yù)見(jiàn)后，對(duì)過(guò)去成本費(fèi)用具備的合理性加以分析，再根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制。二、彈性預(yù)算法。天然氣公司利用該法對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制，將業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)作為依據(jù)來(lái)調(diào)整預(yù)算。三、零基預(yù)算法。該法僅考慮實(shí)際需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制。天然氣公司對(duì)零基預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)，合理確定涉及的各類工作量，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)定額，參照定額標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合工作量實(shí)施成本預(yù)算。四、增量預(yù)算。該法基于基期成本費(fèi)用相應(yīng)的數(shù)據(jù)水平，與預(yù)算期相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相結(jié)合，對(duì)基期成本費(fèi)用項(xiàng)目和預(yù)算額進(jìn)行調(diào)整，據(jù)此完成預(yù)算編制。

（九）基于戰(zhàn)略構(gòu)建成本預(yù)算循環(huán)管理流程

天然氣公司要基于戰(zhàn)略構(gòu)建成本預(yù)算循環(huán)管理流程，主要包括如下內(nèi)容：一、由董事會(huì)分析公司現(xiàn)狀，綜合考察內(nèi)外部環(huán)境和相關(guān)影響因素，明確自身的發(fā)展戰(zhàn)略，緊扣戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)成本預(yù)算管理編制整體流程。由預(yù)算辦公室遵循相關(guān)要求，對(duì)各板塊成本編制預(yù)算細(xì)節(jié)，向董事會(huì)匯報(bào)，經(jīng)由董事會(huì)審批之后，生成年度預(yù)算。二、在管輸項(xiàng)目成本預(yù)算中，執(zhí)行預(yù)算的具體過(guò)程是重點(diǎn)環(huán)節(jié)，也是調(diào)控成本預(yù)算的基礎(chǔ)。要記錄執(zhí)行預(yù)算的實(shí)際情況，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制激發(fā)員工參與預(yù)算執(zhí)行的積極性，對(duì)于存在的問(wèn)題形成及時(shí)反饋，并采取有效措施加以解決。三、成本預(yù)算難免與實(shí)際發(fā)生額存在偏差。要考慮成本屬性，對(duì)二者偏差進(jìn)行分析，形成報(bào)告。向成本預(yù)算委員會(huì)提交報(bào)告，按照相關(guān)規(guī)定適當(dāng)加以調(diào)整。四、對(duì)成本預(yù)算實(shí)施考評(píng)，并配套實(shí)施公正的獎(jiǎng)懲制度，確保預(yù)算管理良性循環(huán)的形成。

（十）基于戰(zhàn)略構(gòu)建成本預(yù)算管理運(yùn)行流程

天然氣公司要基于戰(zhàn)略構(gòu)建成本預(yù)算管理運(yùn)行流程，具體包括如下步驟：一、收集相關(guān)數(shù)據(jù)并加以整理。財(cái)務(wù)部與成本預(yù)算辦公室要在審計(jì)年報(bào)的階段，收集相關(guān)數(shù)據(jù)，并加以整理，匯總上年度相關(guān)數(shù)據(jù)信息，分析上年度預(yù)算執(zhí)行情況與公司戰(zhàn)略規(guī)劃是否相符。二、對(duì)接下級(jí)單位，由下級(jí)單位對(duì)管輸項(xiàng)目下年度成本預(yù)算相應(yīng)的計(jì)劃報(bào)告進(jìn)行提供，并附加相關(guān)數(shù)據(jù)信息。預(yù)算管理委員會(huì)要全面了解管輸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)耗費(fèi)的成本，并審查計(jì)劃報(bào)告和相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)，在審查過(guò)程中促進(jìn)上下級(jí)形成一致意見(jiàn)，分析說(shuō)明重點(diǎn)事項(xiàng)，將公司戰(zhàn)略發(fā)展作為依據(jù)，對(duì)成本預(yù)算報(bào)表進(jìn)行編制。三、分解預(yù)算目標(biāo)。對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行逐層分解，為考核年度業(yè)績(jī)提供依據(jù)。

（十一）加強(qiáng)成本預(yù)算執(zhí)行與成本預(yù)算控制

天然氣公司要秉持戰(zhàn)略視角加強(qiáng)成本預(yù)算執(zhí)行，構(gòu)建動(dòng)態(tài)化的成本信息平臺(tái)，督促管輸項(xiàng)目所隸屬的作業(yè)區(qū)向成本預(yù)算委員會(huì)及時(shí)上報(bào)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況，并將分析報(bào)告提交給上級(jí)，同時(shí)方便全體員工及時(shí)獲取相關(guān)信息，監(jiān)督費(fèi)用存在的異常情況。在落實(shí)執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，要求基層單位對(duì)成本消耗的具體情況進(jìn)行每天匯報(bào)；由項(xiàng)目部匯總每周發(fā)生的成本變動(dòng)，并分析其原因；由財(cái)務(wù)部細(xì)化研究每周發(fā)生成本的實(shí)際狀況，找準(zhǔn)成本發(fā)生變動(dòng)的具體原因，并探究有效的改進(jìn)方法；由預(yù)算委員會(huì)對(duì)考核機(jī)制加以確定，定期對(duì)預(yù)算成本展開(kāi)逐層考核與控制，由預(yù)算委員會(huì)對(duì)重大問(wèn)題加以匯總后，向董事會(huì)上報(bào)，由董事會(huì)對(duì)之進(jìn)行審議。天然氣公司要秉持戰(zhàn)略視角，對(duì)執(zhí)行成本預(yù)算形成的差異展開(kāi)分析，找準(zhǔn)差異數(shù)額，并對(duì)差異形成的原因進(jìn)行剖析，輔助管理層對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行存在的問(wèn)題加以分析，為優(yōu)化改進(jìn)成本預(yù)算管理提供依據(jù)。戰(zhàn)略預(yù)算委員會(huì)要對(duì)預(yù)算執(zhí)行存在的重大差異展開(kāi)研究討論，在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)可行的改進(jìn)方案。另外，天然氣公司要秉持戰(zhàn)略視角，加強(qiáng)成本預(yù)算控制。天然氣公司要對(duì)管輸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行成本預(yù)算的實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，并對(duì)部分事項(xiàng)實(shí)施必要的修正調(diào)整，這屬于在事中階段對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控，同時(shí)能在事后階段形成反饋控制。天然氣公司要召開(kāi)會(huì)議分析業(yè)績(jī)，回顧完成戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)際情況，對(duì)執(zhí)行成本預(yù)算的情況加以診斷，找準(zhǔn)執(zhí)行成本預(yù)算存在的偏差，并及時(shí)形成反饋，撰寫真實(shí)準(zhǔn)確的分析報(bào)告，基于科學(xué)準(zhǔn)確的分析判斷，優(yōu)化調(diào)整戰(zhàn)略預(yù)算，制定滾動(dòng)調(diào)整方案，評(píng)估預(yù)算調(diào)整影響戰(zhàn)略的程度，向董事會(huì)上報(bào)，由董事會(huì)進(jìn)行審批，將調(diào)整的具體事項(xiàng)作為依據(jù)，下達(dá)統(tǒng)一規(guī)范的調(diào)整建議，通過(guò)優(yōu)化調(diào)整，增強(qiáng)成本預(yù)算管理的有效性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在戰(zhàn)略視角下，天然氣公司要通過(guò)契合生產(chǎn)管理實(shí)施成本管控、將成本預(yù)算與績(jī)效考核相掛鉤、對(duì)成本預(yù)算實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控、對(duì)成本預(yù)算加強(qiáng)過(guò)程管控、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)定額成本預(yù)算管理、針對(duì)管輸項(xiàng)目確定成本預(yù)算管理目標(biāo)、優(yōu)化改進(jìn)成本預(yù)算管理組織體系、靈活選用編制項(xiàng)目成本的方法、基于戰(zhàn)略構(gòu)建成本預(yù)算循環(huán)管理流程、基于戰(zhàn)略構(gòu)建成本預(yù)算管理運(yùn)行流程、加強(qiáng)成本預(yù)算執(zhí)行與成本預(yù)算控制等措施對(duì)管輸項(xiàng)目實(shí)施有效的成本預(yù)算管理。