祁建華 新華聯(lián)礦業(yè)有限公司

稅務(wù)籌劃工作是在企業(yè)中開展的，這也是財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)工作，可歸納為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。目前，稅收籌劃在我國(guó)企業(yè)和組織中一直非常普遍，它也是屬于現(xiàn)代財(cái)務(wù)范疇，人們可以從企業(yè)現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)的視角加以分析，并總結(jié)與企業(yè)活動(dòng)有關(guān)的稅種，從而確定了企業(yè)和納稅人之間的角色關(guān)系，進(jìn)而以合法合理的形式籌劃納稅活動(dòng)，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，從而達(dá)到公司收益最大化。

一、基于財(cái)務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

在新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)歷史背景下，稅收籌劃逐步走進(jìn)了人們的視線，但在當(dāng)時(shí)人們認(rèn)識(shí)水平的影響下，部分企業(yè)在對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)上還產(chǎn)生了一定誤區(qū)，或者以為稅收籌劃只是偷稅漏稅的一種。在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深化改革的大背景下，經(jīng)營(yíng)企業(yè)的法人主體也可以意識(shí)到納稅人對(duì)國(guó)家政策的重視，并主動(dòng)承擔(dān)涉稅項(xiàng)目的繳納義務(wù)。在這個(gè)情況下，不開展稅收籌劃的企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生很大的納稅壓力，也將會(huì)給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)造成影響。企業(yè)的發(fā)展追求使收益最大化，所以運(yùn)用法律手段減少稅率是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的重要途徑。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)家的稅收政策體系也在不斷完善，所以企業(yè)做生意的時(shí)候，稅收事項(xiàng)會(huì)相應(yīng)增多。企業(yè)要納稅，而稅收成本又是企業(yè)生產(chǎn)成本的主要組成部分之一，所以必須采取、調(diào)節(jié)機(jī)制等手段減少企業(yè)的納稅成本，以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步的成長(zhǎng)。從財(cái)務(wù)管理的觀點(diǎn)出發(fā)，中小企業(yè)稅收計(jì)劃的開展仍面臨著不少困難。從我國(guó)市場(chǎng)的基本構(gòu)成出發(fā)，中國(guó)中小企業(yè)已經(jīng)發(fā)揮了巨大作用，并成為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要助推器，但在宏觀條件的制約下，近年來中國(guó)國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的投資積極性并不樂觀。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃基本闡述

企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略主要是為公眾企業(yè)與企業(yè)財(cái)務(wù)部門在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中協(xié)調(diào)問題，戰(zhàn)略調(diào)整需要研究企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)條件，需要對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流運(yùn)營(yíng)做出的總體規(guī)劃，也需要對(duì)企業(yè)的資本經(jīng)營(yíng)作出總體規(guī)劃，使得企業(yè)得以合理的進(jìn)入成長(zhǎng)階段，為企業(yè)創(chuàng)造更多的企業(yè)價(jià)值。另外，企業(yè)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)策略也是公司成長(zhǎng)進(jìn)程中的重要功能策略之一，制定策略的目的主要在于關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)，并協(xié)助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)中的融資策略、投資戰(zhàn)略與資源配置策略。

公司財(cái)務(wù)稅收籌劃主要是指公司在納稅之前，為實(shí)現(xiàn)盡可能少繳納的目的，在公司運(yùn)營(yíng)過程中，預(yù)先就投資活動(dòng)與公司運(yùn)營(yíng)收益簽訂了規(guī)范的合同，這也是企業(yè)稅收籌劃的基本目標(biāo)。中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局管理中心已將公司稅收規(guī)劃界定為參照實(shí)際適用的我國(guó)稅收政策和規(guī)定，并采取了合理的財(cái)務(wù)調(diào)整，以使企業(yè)價(jià)值最優(yōu)化。由此可見，在財(cái)務(wù)管理過程中，企業(yè)可委托有關(guān)行為人根據(jù)我國(guó)的有關(guān)規(guī)章制度，提前進(jìn)行規(guī)劃運(yùn)用企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的必要資金、資產(chǎn)管理等項(xiàng)目，并結(jié)合相關(guān)稅務(wù)法規(guī)中的相關(guān)規(guī)定，以便在經(jīng)營(yíng)公司的過程中產(chǎn)生不必要的稅費(fèi)。同時(shí)，公司財(cái)務(wù)部門也可以剔除公司的納稅時(shí)間表，以選擇最優(yōu)的納稅方案，以增加公司運(yùn)作過程中的經(jīng)濟(jì)效益。

由于當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，以及我國(guó)部分民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過程中具備的高投資、高成長(zhǎng)性、技術(shù)創(chuàng)新能力較強(qiáng)等一系列特征，使企業(yè)在開展業(yè)務(wù)的過程中借助企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力可以更好地協(xié)助公司做好稅收規(guī)劃，以便于進(jìn)一步降低企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)還有企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。得益于公司經(jīng)營(yíng)過程中行之有效的財(cái)務(wù)管理方式，能夠提高企業(yè)管理能力與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。同時(shí)，公司還能夠在企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管中使用相應(yīng)的管理辦法，從而使企業(yè)稅收政策和國(guó)家的宏觀調(diào)控緊密結(jié)合起來，從而盡可能多地獲益于我國(guó)的有關(guān)政策。另外，公司在制訂有關(guān)財(cái)務(wù)策略條款時(shí)，還需要針對(duì)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的現(xiàn)實(shí)狀況，針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展階段制訂財(cái)務(wù)管理策略，在稅收籌劃過程中，公司也需要密切融入公司的財(cái)務(wù)管理策略。同時(shí)公司還需要依靠企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊性。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的各個(gè)階段制訂不同的稅收籌劃策略，以保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中最大限度地合理使用資本。也因此，企業(yè)在初期的成長(zhǎng)階段時(shí)，由于企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上銷售額的上升，企業(yè)生產(chǎn)的成本降低，而在此期間企業(yè)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)也會(huì)急劇上升。所以，公司在成長(zhǎng)之初就必須重視企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的稅收籌劃，并盡可能利用在企業(yè)納稅期間的推遲納稅時(shí)間來減少稅務(wù)成本。

三、企業(yè)稅收籌劃的問題

（一）稅收籌劃目標(biāo)單一

目前，很多企業(yè)都在為稅務(wù)規(guī)劃工作而苦苦斗爭(zhēng)，有些企業(yè)把降低公司稅率當(dāng)作唯一的計(jì)劃方向，因?yàn)樗麄兿嘈殴締我患{稅人的最低稅率可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)規(guī)劃目標(biāo)。從目前國(guó)內(nèi)的企業(yè)管理角度看，進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃的對(duì)象一般為中小企業(yè)。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不完善，企業(yè)所得稅規(guī)劃的標(biāo)準(zhǔn)不夠完善，難以實(shí)現(xiàn)所得稅優(yōu)惠最大化的效果。我國(guó)的運(yùn)作與實(shí)踐是個(gè)非常復(fù)雜的問題，受我國(guó)政策的限制，將面臨不少稅收，若地方所得稅規(guī)劃忽略成本和利潤(rùn)的問題，那么具體的規(guī)劃方法，是否科學(xué)合理性也值得商榷。

（二）稅收籌劃方法落后

目前，我國(guó)的財(cái)務(wù)體制并沒有完善，主要是我國(guó)的納稅意識(shí)和財(cái)務(wù)管理欠缺，所以在納稅籌劃方法的提出與選用方面也存在偏差。如一些中小企業(yè)選用的納稅籌劃方法不完善，非但無法增加效益，還可能提高經(jīng)營(yíng)支出。有部分企業(yè)通過非法手段開展稅收籌劃工作，比如出具偽造證明，或利用編造財(cái)務(wù)報(bào)表以實(shí)現(xiàn)減少納稅的目的等，這都是一項(xiàng)非法活動(dòng)，即為偷稅或逃稅。這一做法并沒有實(shí)際的實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)效果，但恰恰相反，還需要受到一定的法律制裁。

（三）稅收籌劃水平不足

中國(guó)的稅收政策并非一成不變的，而且由于具體條件的不同，政策也是要不斷改變的，雖然各個(gè)地方政府、各國(guó)制定的政策、法規(guī)都有一定的不同，但是從中國(guó)稅收管理的視角出發(fā)，自由裁量權(quán)的空間還是相當(dāng)大。針對(duì)稅務(wù)問題，世界上許多公司通常不會(huì)從公司自身來找出問題，只是期望通過“找關(guān)系”和“委托人”來處理相關(guān)問題，這表明我國(guó)公司稅收籌劃的總體管理水平并不高等。在我國(guó)，仍有公司未能做好稅收籌劃，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程中，稅收籌劃沒有列入企業(yè)財(cái)務(wù)范疇。另外，部分納稅人對(duì)我國(guó)的稅收規(guī)劃不夠熟悉，對(duì)具體條件的改變和政策變動(dòng)不靈敏，所以盡管提出了稅收計(jì)劃，總體規(guī)劃卻面臨相應(yīng)的滯后，無法發(fā)揮其作用。另外一些公司財(cái)務(wù)體系不健全，無法達(dá)到稅收計(jì)劃的基本條件。

（四）稅收籌劃人才不足

在目前中小企業(yè)運(yùn)作的流程中，人員短缺是一種相當(dāng)常見的問題，而且由于進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)期又相當(dāng)短暫，導(dǎo)致人員很少。公司稅收策劃方法基本上有兩個(gè)選擇，一是運(yùn)用公司內(nèi)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員編制稅收策劃方法，進(jìn)行具體策劃工作；二是委托市場(chǎng)代理組織，針對(duì)企業(yè)活動(dòng)制定的稅收策劃方法。第一利用企業(yè)內(nèi)部已有的財(cái)務(wù)編制納稅籌劃辦法，開展具體籌劃項(xiàng)目；第二委托企業(yè)代辦機(jī)構(gòu)，根據(jù)公司業(yè)務(wù)提出的稅務(wù)籌劃辦法。一種方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性要求比較高，而另一種方法則需要企業(yè)承擔(dān)高昂成本費(fèi)用。中小企業(yè)很難承受社會(huì)和代理機(jī)構(gòu)的投入，所以他們選用一種方法，就是利用企業(yè)財(cái)務(wù)開展籌劃項(xiàng)目。在企業(yè)的財(cái)會(huì)管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專員是關(guān)鍵，嚴(yán)重缺少可以發(fā)揮專業(yè)價(jià)值的稅務(wù)人員，限制了企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展，不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃計(jì)劃的制定和實(shí)施[1]。

四、基于財(cái)務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃策略

（一）樹立正確的企業(yè)稅收籌劃意識(shí)

從管理公司財(cái)務(wù)的角度看，企業(yè)要想合理、高效地開展公司稅收籌劃工作，就需要培養(yǎng)合理的公司稅收籌劃意識(shí)。一是進(jìn)行企業(yè)稅負(fù)水平分析，即為了確保有效、科學(xué)合理的企業(yè)稅收計(jì)劃，有關(guān)管理人員需要對(duì)當(dāng)前的企業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行綜合分析；二是還要開展有針對(duì)性的企業(yè)稅收計(jì)劃，根據(jù)工作實(shí)際，有效利用所得稅減免降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)的比重[2]。

（二）完善企業(yè)稅務(wù)管理制度

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)制定并不斷完善科學(xué)健全的稅務(wù)管理制度，確保管理制度的有效實(shí)施，確保各級(jí)公司作為該制度建設(shè)和實(shí)施的一部分，要求公司各級(jí)管理部門明確分工，各擔(dān)當(dāng)責(zé)，不斷提高公司治理效率和科學(xué)有效水平管理[3]。

（三）優(yōu)化調(diào)整企業(yè)稅收籌劃方式

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中，應(yīng)結(jié)合多種視角，不斷改變和拓展企業(yè)的稅務(wù)籌劃方式。首先，公司可以通過采取共同的創(chuàng)業(yè)方法，使其企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃工作多樣化。企業(yè)可以通過聯(lián)合設(shè)計(jì)開拓市場(chǎng)，一方面可以通過多層次的聯(lián)合投資開拓市場(chǎng)；另一方面，它也允許通過第三方投資創(chuàng)建公司，也使企業(yè)有了共享經(jīng)濟(jì)效益。通常情形下，由于企業(yè)的主要控制權(quán)都?xì)w于集團(tuán)，而集團(tuán)公司又具有很大的控制力，所以集團(tuán)就具有了保障企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不受干擾的基礎(chǔ)性、有效性憑證。而作為企業(yè)，通過這種聯(lián)合成立公司的形式，就能夠完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移，將公司資金全部轉(zhuǎn)換為股權(quán)或債務(wù)，從而能夠在較大范圍上減少了企業(yè)交易帶來的納稅義務(wù)，進(jìn)而降低了企業(yè)的納稅成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益[4]。

（四）加強(qiáng)稅收籌劃方式的選擇方式

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件正在持續(xù)發(fā)生變化，近年來，我國(guó)的財(cái)稅優(yōu)惠政策已在國(guó)際形勢(shì)的作用下不斷改變。另外，由于高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、特區(qū)和許多特定地區(qū)間有著巨大的差別，因此在納稅申報(bào)時(shí)必須加強(qiáng)納稅申報(bào)途徑的研究。目前，從公司視角出發(fā)，我國(guó)很多中小企業(yè)都處在稅收籌劃的早期階段，了解稅收籌劃與避稅的不同之處，從而按照稅務(wù)規(guī)范選擇了法律籌劃措施。從企業(yè)視角出發(fā)，就需要基于當(dāng)前中國(guó)國(guó)內(nèi)框架，并根據(jù)國(guó)際稅法形勢(shì)變化，對(duì)我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)稅收籌劃措施進(jìn)行分析，從而歸納出何種籌劃方式更有利于發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)[5]。

（五）創(chuàng)造良好的稅收籌劃環(huán)境

目前，由于我國(guó)市場(chǎng)企業(yè)稅收籌劃的總體水平較低，主要是市場(chǎng)稅務(wù)籌劃環(huán)境較差，所以有必要從社會(huì)層面上營(yíng)造良好稅務(wù)籌劃環(huán)境。在中國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)中，由于有著“征收管理重、易辦”的現(xiàn)狀，在對(duì)中小企業(yè)實(shí)施管理時(shí)，也往往會(huì)對(duì)中小企業(yè)實(shí)施罰款管理，大大降低了綜合業(yè)務(wù)的質(zhì)量。所以，現(xiàn)在也可以提供一種比較良性的稅收籌劃環(huán)境，從世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，有助于提升對(duì)企業(yè)的服務(wù)。比如，可以在稅收業(yè)務(wù)服務(wù)廳，為中小企業(yè)開設(shè)稅收咨詢窗口，為企業(yè)提出稅收工作意見，也可能為財(cái)務(wù)機(jī)制不健全的小公司進(jìn)行相關(guān)咨詢等，以說明地方政府部門的公共服務(wù)職責(zé)。另外，國(guó)家還可以加強(qiáng)宣傳稅收籌劃廣告，比如利用網(wǎng)絡(luò)或者其他新型媒介，向市場(chǎng)上的小企業(yè)宣傳合理的稅收籌劃理念，讓中小企業(yè)意識(shí)到了稅收籌劃的重要意義[6]。

（六）強(qiáng)化稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)

我國(guó)的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃工作來得相對(duì)較晚，所以仍需要進(jìn)一步摸索。而發(fā)展中小企業(yè)若要搞好稅收籌劃工作，就需要進(jìn)一步提高稅收籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)水平。發(fā)展中小企業(yè)還可通過從人才培養(yǎng)入崗與人才培養(yǎng)兩方面來提升人才隊(duì)伍的專業(yè)技術(shù)水平。首先，為了適當(dāng)增加人員引入門檻，公司可在稅收計(jì)劃的財(cái)務(wù)管理中設(shè)置稅收計(jì)劃部分，然后引入涉稅專家，在人員低谷錄用流程中，可適當(dāng)增加有關(guān)考核等，以增加人員招聘門檻。還可能帶來高度專業(yè)化的引進(jìn)人才以及一定的稅收計(jì)劃經(jīng)驗(yàn)；然后，在人員培養(yǎng)方面，企業(yè)還可培養(yǎng)公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員，或者按照財(cái)務(wù)人員需求安排專職從事稅收籌劃的工作人員，同時(shí)通過對(duì)財(cái)務(wù)人員開展稅收策劃訓(xùn)練，使他們更加熟悉財(cái)稅政策和法律規(guī)定，從而提升企業(yè)內(nèi)部人員的專業(yè)知識(shí)能力，進(jìn)而進(jìn)一步提升企業(yè)稅收策劃能力，并完善稅收計(jì)劃[7]。

五、結(jié)語

綜上所述，稅收規(guī)劃是為了針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，從法律方面進(jìn)行規(guī)劃研究，緩解公司負(fù)擔(dān)問題，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提升企業(yè)運(yùn)作效益。由此可見，稅收籌劃在公司成長(zhǎng)發(fā)展中十分關(guān)鍵，但因?yàn)槲覈?guó)的財(cái)務(wù)管理制度還沒有完善，在稅收籌劃上出現(xiàn)一定困難，要求公司財(cái)稅管理人員與時(shí)俱進(jìn)，提升專業(yè)研究能力，以不同視角審視各個(gè)領(lǐng)域，進(jìn)而提出最佳的稅收籌劃對(duì)策，推動(dòng)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。