劉艷紅

摘要：隨著市場發(fā)展的需求，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)推進(jìn)精細(xì)化管理已勢在必行。結(jié)合現(xiàn)在管理會計的要求，對企業(yè)精細(xì)化管理要從事后轉(zhuǎn)移到事前，按流程、有安排的去推進(jìn)月度、季度、年度目標(biāo)。盈虧平衡分析法就有必要運用到目前的商混企業(yè)管理中。本文主要從盈虧平衡分析的基本模型出發(fā)，以A集團(tuán)中的商混J企業(yè)為例，通過探討盈虧平衡分析能夠產(chǎn)生的作用及分析企業(yè)數(shù)據(jù)，討論產(chǎn)品銷價、成本和利潤之間的關(guān)系，并據(jù)以確定各種生產(chǎn)規(guī)模下的利潤以及其他參數(shù)變動時，企業(yè)利潤的變動情況。從而探討建立盈虧平衡模型會遇到的問題及相關(guān)解決辦法。

關(guān)鍵詞：盈虧平衡分析；精細(xì)化管理；商混企業(yè)

企業(yè)成立的意義之一就是能夠為創(chuàng)始人帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益，有盈利能力是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中立足的根本。市場經(jīng)濟(jì)變幻莫測，想在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下謀生存、謀發(fā)展，就要有優(yōu)于同類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理方法。盈虧平衡分析法有利于體現(xiàn)企業(yè)收入、成本、費用之間的聯(lián)系，合理科學(xué)的應(yīng)用此分析方法可以為企業(yè)提供成本管控、費用合理利用、預(yù)測利潤等財務(wù)信息，為企業(yè)管理者提供有效的經(jīng)營決策方法及方向，有助于企業(yè)精細(xì)管理、長遠(yuǎn)發(fā)展。

商業(yè)混凝土企業(yè)（簡稱商混企業(yè)）屬于輕資產(chǎn)行業(yè)，入行標(biāo)準(zhǔn)低，競爭激烈，管理重心在銷售應(yīng)收方面，對量、本、利概念不是非常重視。目前在A集團(tuán)中的水泥企業(yè)均在采用盈虧平衡分析法對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營做出前期預(yù)測，通過預(yù)測結(jié)果，確定當(dāng)月生產(chǎn)經(jīng)營方向，制定產(chǎn)、銷任務(wù)，成本管控點，計劃費用支出等事項，可以說盈虧平衡分析法在水泥企業(yè)已經(jīng)成為企業(yè)管理者對企業(yè)經(jīng)營管理的一種手段，應(yīng)用較成熟。以A集團(tuán)中的J商混企業(yè)為例，較少采用盈虧平衡分析法對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行前期分析、判斷，企業(yè)管理層對盈虧平衡分析法也缺乏一定的認(rèn)識，沒有讓該方法在企業(yè)管理、成本管控中發(fā)揮較好的作用。鑒于以上情況，本文通過探討商混企業(yè)盈虧平衡分析模型，讓管理者能夠提前對各標(biāo)號產(chǎn)品的生產(chǎn)情況、物資采購等作出安排。同時期望通過分析能夠得到一些改善企業(yè)經(jīng)營管理的切入點，對企業(yè)日常管理有一定的幫助，從而讓企業(yè)優(yōu)于同類行業(yè)的管理水平，改善企業(yè)經(jīng)營效率，增強市場競爭力。

一、盈虧平衡分析基本概念和作用

盈虧平衡分析主要通過分析成本、銷量、利潤這三個變量之間的關(guān)系，通過計算保本點從而確定業(yè)務(wù)定價、執(zhí)行的可行性，是一種技術(shù)型分析方法。盈虧平衡分析法的基本模型是本、量、利模型，即：利潤=銷售收入－變動成本－固定成本，當(dāng)利潤為零時則達(dá)到盈虧平衡狀態(tài)，即銷售收入可以覆蓋變動成本及固定成本。盈虧平衡分析根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況主要會面對單一產(chǎn)品、多品種產(chǎn)品的分析，大多數(shù)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)品多為多品種，那么采用較多的則為多產(chǎn)品盈虧平衡分析，多品種盈虧平衡分析一般采用：分算法、加權(quán)平均法、歷史數(shù)據(jù)平均法、銷售組合法。盈虧平衡分析主要有以下作用：

（一）預(yù)測企業(yè)保本點

“保本點”是指企業(yè)銷售總收入能夠剛好覆蓋總成本，使企業(yè)處于不贏不虧的臨界點。在管理會計領(lǐng)域中都比較重視保本點這一項工作，因為保本點能夠定位企業(yè)獲取利潤的起步點，而獲取利潤是企業(yè)存在的第一要素。

（二）對保證目標(biāo)利潤所需的銷售量及銷售額進(jìn)行預(yù)測

企業(yè)為了實現(xiàn)目標(biāo)利潤，產(chǎn)品銷售必須達(dá)到目標(biāo)利潤的要求，因而需要確定目標(biāo)銷售量或銷售額，一般來說，目標(biāo)銷售量都要低于企業(yè)最大銷售量，也要低于企業(yè)實際生產(chǎn)量。盈虧平衡分析可以測算出要達(dá)到企業(yè)設(shè)定目標(biāo)利潤所需要的銷售量、銷售額。

（三）對銷價、銷量、成本三因素變動影響目標(biāo)利潤的情況進(jìn)行預(yù)測

銷價、銷量、成本三因素在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中互相影響，每個指標(biāo)的變化都會影響利潤情況，為了達(dá)到預(yù)計目標(biāo)利潤，我們就要時刻關(guān)注各項因素的變化及可能對三因素有影響的指標(biāo)情況。例如生產(chǎn)設(shè)備工藝改造會可以為企業(yè)產(chǎn)量得到大幅度的增加、減少無效耗材，從這方面考慮工藝改造可以降低企業(yè)的變動成本。但是在改造的同時，設(shè)備原值發(fā)生了改變，相對應(yīng)的固定成本就會有所上升。另外，當(dāng)產(chǎn)量增長到一定程度可能就會影響產(chǎn)品的銷售價格。所以，日常預(yù)測中我們要全盤考慮各項因素對利潤情況的影響。

（四）為生產(chǎn)決策和定價做出最優(yōu)抉擇

通過盈虧平衡分析所獲取的預(yù)測數(shù)據(jù)，企業(yè)管理者或銷售人員能夠明確知道自身產(chǎn)品的保本點、利潤空間，在市場經(jīng)濟(jì)競爭激烈的情況下就能夠在業(yè)務(wù)洽談中迅速做出報價及調(diào)整方案，協(xié)助管理者做出更優(yōu)的生產(chǎn)經(jīng)營決策和定價。

（五）預(yù)測企業(yè)經(jīng)營的安全程度

企業(yè)經(jīng)營是否在安全范圍內(nèi)主要通過經(jīng)營安全率指標(biāo)反映，如：安全邊際率、保本作業(yè)率。經(jīng)營安全率是指實際或預(yù)計企業(yè)業(yè)務(wù)量超過保本點業(yè)務(wù)量的差額，表明企業(yè)的銷售量或銷售額下降多少還不至于造成虧損。經(jīng)營安全率屬于相對數(shù)指標(biāo)，可以與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行同向比較。安全率數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，說明企業(yè)經(jīng)營狀況越安全，競爭優(yōu)勢更明顯。

（六）推進(jìn)企業(yè)管理從事后分析轉(zhuǎn)為事前管理

日常工作中主要還是采取成本分析的方法，事后對上月生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行分析比較，以望得到好的改進(jìn)點用于次月生產(chǎn)經(jīng)營。市場經(jīng)營是瞬息萬變的，結(jié)合現(xiàn)在管理會計的要求，對企業(yè)精細(xì)化管理要從事后轉(zhuǎn)移到事前，按照規(guī)劃不斷推進(jìn)企業(yè)月度、季度、年度目標(biāo)。盈虧平衡分析方法是很有必要運用到企業(yè)管理中的通過盈虧平衡分析可以幫助企業(yè)經(jīng)營者選擇更優(yōu)、更有競爭力的管理、定價、投資決策方案。

二、盈虧平衡分析的運用探討

企業(yè)運用盈虧平衡分析的方法，要明確該方法的重點和難點：

（一）重點

1.精準(zhǔn)劃分變動成本和固定成本

變動成本是企業(yè)中隨著業(yè)務(wù)量變化而變化的成本指標(biāo)，如生產(chǎn)用直接原料消耗、輔助生產(chǎn)材料消耗、煤耗或者電力消耗等屬于變動材料成本；三項期間費用中的勞務(wù)外包費用、實驗檢測費用、備品配件消耗、機(jī)物料消耗、運輸物流費用、差旅費等隨業(yè)務(wù)量變化而變化的則為變動性費用；還有一部分是根據(jù)銷售收入進(jìn)行計提的變動成本，如營業(yè)稅金及附加、計件的工人工資、銷售人員的工資等。固定成本一般分為約束性、酌量性固定成本，約束性固定成本指的是為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營能力而必須開支的成本，酌量性固定成本是指企業(yè)管理當(dāng)局在會計年度開始前，根據(jù)經(jīng)營、財力等情況確定的計劃期間的預(yù)算額而形成的固定成本。固定成本是公司必須支付的、獨立于任何特定經(jīng)營活動的費用。固定成本在一定范圍內(nèi)不會隨著業(yè)務(wù)量變化而變化，如：制造費用中的大修費用、工程項目費用、資產(chǎn)折舊、固定人員工資、保健、福利費等；因借貸發(fā)生的財務(wù)費用也列入固定成本；變動成本劃分時做到深入細(xì)致，考慮周全。

2.做到定性、定量分析相結(jié)合

盈虧平衡分析方法簡易，但測算時對數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性要求較高，日常使用需先確定各項固定性費用，然后結(jié)合業(yè)務(wù)信息及市場變化盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測產(chǎn)銷量、銷售價格、材料成本、動力等變動成本的情況，讓預(yù)測貼近企業(yè)實際情況，使分析的作用落到實處。

（二）難點

在現(xiàn)有會計核算的情況下，成本的劃分較為籠統(tǒng)，變動成本的歸集是精準(zhǔn)盈虧平衡分析的難點。那么改善現(xiàn)有核算模式，引入精準(zhǔn)成本分?jǐn)偢拍畹臅嫼怂惴绞娇梢杂行Ц纳谱儎映杀練w集難的問題。并且做到精準(zhǔn)成本分?jǐn)?，確定企業(yè)成本中心，將與成本中心有關(guān)的材料成本、電力成本、人工工資、費用等歸集到相關(guān)成本中心。

三、J企業(yè)盈虧平衡分析的具體運用

（一）J企業(yè)固定成本及變動成本的劃分

J商混企業(yè)每月可確定的固定成本有：折舊加攤銷20.01萬元，職工薪酬及福利費用31.4萬元，利息9.8萬元，合計月固定成本61.21萬元。

變動成本：根據(jù)J企業(yè)目前產(chǎn)品分布情況，將C15-C50各標(biāo)號產(chǎn)品作為成本中心，變動原材料成本可以通過企業(yè)在用MES系統(tǒng)獲取耗用數(shù)據(jù)，結(jié)合當(dāng)期原材料采購價格，得出月度材料成本為306.41元/方；電力成本根據(jù)月度電量耗用，結(jié)合電采購價格計算出月度電力成本1.52元/方；制造費用中的變動費用包含物流運輸費、鏟車費用、機(jī)樓外包費用，維修費用等，以上費用總額根據(jù)合同簽訂情況按照產(chǎn)量變化而變化，根據(jù)目前情況預(yù)測為49.7元/方；銷售費用、管理費用中的變動費用包含：業(yè)務(wù)招待費、差旅費、勞務(wù)費、通訊費、訴訟費等，預(yù)測為40萬元/月；

（二）J企業(yè)盈虧平衡分析的運用

J企業(yè)預(yù)測期內(nèi)銷售價格參照當(dāng)期均價473.4元/方、銷售成本根據(jù)前期成本費用的劃分計算出為357.63元/方，運用盈虧平衡分析法計算J商混企業(yè)盈虧平衡銷售量=（61.21+40）/（473.4-357.63）= 8742.34方，平衡銷售收入為413.86萬元。基于測算結(jié)果，量、本、利的變動關(guān)系就出現(xiàn)了框架，經(jīng)營者對拓量、控本、定價的空間就能有基本把握。

（三）J企業(yè)盈虧平衡分析的優(yōu)化運用

J企業(yè)所屬集團(tuán)公司目前正在推進(jìn)“日日新”報表，主要構(gòu)成包括：“日日新成本日報”、“日日新?lián)p益日報”。

“日日新成本日報”根據(jù)時點材料采購情況，實時更新各材料采購日價格、各標(biāo)號產(chǎn)品日耗用量，確定各標(biāo)號產(chǎn)品變動材料成本。將產(chǎn)銷量、各項變動成本都進(jìn)行了匯總歸集，如：電力成本目前采取總量分?jǐn)傆嬎悖渌儎淤M用也是一樣的計算方式；物流費用方面目前也是總量分?jǐn)?，后期可根?jù)物流外包定價，結(jié)合運距，精確核算各標(biāo)號產(chǎn)品的物流費用，然后得到各標(biāo)號單方的物流費用等，該報表進(jìn)一步細(xì)化了日常核算中各項材料、物流費用、招待費、差旅費等費用指標(biāo)；

“日日新?lián)p益日報”將日常經(jīng)營管理關(guān)注的主要指標(biāo)均有列式，如：各標(biāo)號產(chǎn)品成本、銷售收入、應(yīng)收賬款回款情況、單位利潤貢獻(xiàn)情況、總體盈利情況、現(xiàn)金流情況。以上指標(biāo)通過成本日報數(shù)據(jù)均可有效取數(shù)，快速獲取對經(jīng)營有用的數(shù)據(jù)

日日新報表常態(tài)化使用，增強了財務(wù)人員的數(shù)據(jù)運用能力，能夠幫助財務(wù)人員將盈虧平衡分析工作更加深入推進(jìn)到企業(yè)經(jīng)營管理中，更了解企業(yè)經(jīng)營情況。財務(wù)部門通過每日以O(shè)A形式將“成員企業(yè)內(nèi)部損益日報表”報送給企業(yè)管理層、不定期向企業(yè)總經(jīng)理口頭匯報、利用周會通報經(jīng)營情況等多種渠道向公司管理者傳達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，使問題改善節(jié)點化、常態(tài)化、及時化，還可以跟進(jìn)改善進(jìn)度情況。使財務(wù)工作實現(xiàn)從核算監(jiān)督型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變、從服務(wù)財務(wù)運行到服務(wù)企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)變。

四、改進(jìn)盈虧平衡分析應(yīng)用的建議

（一）形成精準(zhǔn)成本分?jǐn)偰Ｊ?/p>

在現(xiàn)有會計核算的情況下，成本的劃分較為籠統(tǒng)，變動成本的歸集是精準(zhǔn)盈虧平衡分析的難點。那么改善現(xiàn)有核算模式，引入精準(zhǔn)成本分?jǐn)偢拍畹臅嫼怂惴绞娇梢杂行Ц纳谱儎映杀練w集難的問題。

確定企業(yè)各標(biāo)號產(chǎn)品成本中心，將與成本中心有關(guān)的材料成本、電力成本、人工工資、費用等歸集到相關(guān)成本中心。如將某標(biāo)號產(chǎn)品作為成本中心，原材料成本用目前可以通過MES獲取耗用數(shù)據(jù)，結(jié)合原材料采購價格，計算材料成本；電力成本可采取安裝智能電表，按日實時獲取生產(chǎn)各標(biāo)號產(chǎn)品所耗用的電量，結(jié)合電采購價格計算各標(biāo)號對應(yīng)的電力成本；人工成本有直接人工和間接人工，劃分到各標(biāo)號產(chǎn)品的成本可將生產(chǎn)管理人員、直接生產(chǎn)人員、為生產(chǎn)服務(wù)的間接人員工資均劃分到產(chǎn)品人工成本，目前我們生產(chǎn)副總的工資納入管理費用核算，沒有直接進(jìn)入產(chǎn)品成本，該核算口徑可以進(jìn)行更正；費用歸集如機(jī)樓外包費用、鏟車費用、為安全生產(chǎn)發(fā)生的各項維修、零星工程費用等按標(biāo)號產(chǎn)量進(jìn)行相應(yīng)歸集。

（二）引入機(jī)會成本，深化盈虧平衡分析作用

傳統(tǒng)盈虧平衡分析中的固定成本一般是考慮了前期投資的資產(chǎn)在有效投資期內(nèi)按照固定方法算出來的固定資產(chǎn)折舊，而未考慮到前期投資的機(jī)會成本，如若在盈虧平衡分析中考慮機(jī)會成本，那么盈虧平衡中涉及的固定費用=（機(jī)會成本+常規(guī)固定性費用），計算出來的盈虧平衡點會高于我們常規(guī)計算的結(jié)果，但對企業(yè)來說應(yīng)該是更加準(zhǔn)確的平衡點。

（三）加強預(yù)算管理，著力定量、定性分析相結(jié)合

集團(tuán)每年都會下達(dá)年度經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)，通過年度預(yù)算目標(biāo)管控，逐一控制月度費用，能夠有效的確定月度變動性費用；通過業(yè)務(wù)部門對市場的了解及認(rèn)真分析，可以有效預(yù)測月度產(chǎn)銷量，基于商混企業(yè)以銷定產(chǎn)的生產(chǎn)情況，能夠倒推采購部門月度采購量及資金需求，管控采購成本、資金占用。通過定量、定性分析的有機(jī)結(jié)合，我們就能較為準(zhǔn)確的分析出盈虧平衡分析所需的各項指標(biāo)，擬定月度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，然后根據(jù)自身企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理能力圍繞目標(biāo)作出更優(yōu)的生產(chǎn)經(jīng)營安排，充分發(fā)揮企業(yè)整體效能。

五、結(jié)束語

本論文簡要闡述了盈虧平衡分析法在商混企業(yè)的運用情況，及使用過程中的難點、改進(jìn)建議。采用盈虧平衡分析前期定目標(biāo)，結(jié)合“日日新”報表情況按期跟進(jìn)執(zhí)行、整改情況，形成管理閉環(huán)。在集團(tuán)“三精管理”不斷的推進(jìn)下，對財務(wù)部門的服務(wù)職能要求較以前更為嚴(yán)格。隨著財務(wù)轉(zhuǎn)型的呼聲越來越高，核算型財務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇拓攧?wù)已迫在眉睫，學(xué)會運用盈虧平衡分析在實際工作中也會越來越重要。盈虧平衡分析在實踐中無法做到100%精確性，但其有實用性與合理性，可以幫助財務(wù)人員關(guān)注事前，跟進(jìn)事中，總結(jié)事后，推進(jìn)財務(wù)轉(zhuǎn)型。相信隨著科技發(fā)展，財務(wù)核算方法會趨于多元化、數(shù)字化、智能化，財務(wù)能更好的為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營服務(wù)。

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