唐 昕

（廣東省汕頭市中心醫(yī)院，汕頭 515000）

引 言

在醫(yī)療服務(wù)不斷完善的過程中，醫(yī)院的固定資產(chǎn)不斷增加，加大了管理難度。對固定資產(chǎn)進行內(nèi)部控制有利于提高資產(chǎn)利用率、提升醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量，所以應(yīng)在現(xiàn)有研究結(jié)果的基礎(chǔ)上分析如何開展醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性

固定資產(chǎn)指的是醫(yī)院為滿足經(jīng)營管理需求而持有的、使用時間超過一年的、價值達到一定標準的非貨幣性資產(chǎn)，主要包括建筑物、機械設(shè)備等。內(nèi)部控制是為實現(xiàn)經(jīng)營目標和保護資產(chǎn)完整而在醫(yī)院內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃等方法。固定資產(chǎn)是醫(yī)院賴以經(jīng)營的主要資產(chǎn)，加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制具有重要作用。第一，有利于降低固定資產(chǎn)購置成本。醫(yī)院所需要的固定資產(chǎn)相對較多，其中部分資產(chǎn)的價格較高，加強內(nèi)部控制有利于增強固定資產(chǎn)采購的合理性，降低采購成本。第二，有利于保護資產(chǎn)完整與安全。在長期使用過程中，固定資產(chǎn)可能會出現(xiàn)損壞甚至流失等問題，加強內(nèi)部控制有利于充分了解固定資產(chǎn)的使用情況，加大對固定資產(chǎn)的養(yǎng)護力度，降低固定資產(chǎn)出現(xiàn)損壞、流失等問題的概率。第三，有利于促進醫(yī)院良性發(fā)展。固定資產(chǎn)對于醫(yī)院的日常經(jīng)營有較大影響，如果固定資產(chǎn)經(jīng)常出現(xiàn)故障就會加大醫(yī)院運營成本，而加強內(nèi)部控制有利于延長固定資產(chǎn)的使用壽命，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在醫(yī)療服務(wù)等各個方面的作用，增加醫(yī)院的經(jīng)濟效益，促進醫(yī)院良性發(fā)展。

二、F 醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）F 醫(yī)院概況

F 醫(yī)院屬于歷史悠久的大型綜合性醫(yī)院，在當(dāng)?shù)蒯t(yī)療服務(wù)中發(fā)揮著重要作用，具有較好的口碑與效益，以及設(shè)備先進、醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量高等優(yōu)勢。從相關(guān)會計制度來看，該醫(yī)院的固定資產(chǎn)主要包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備和其他資產(chǎn)等類型，其中房屋及構(gòu)筑物有門診樓、住院部等，專用設(shè)備有心電監(jiān)護儀、X 射線機、消毒機、血液透析設(shè)備等，通用設(shè)備有攝像機、打印機、空調(diào)等，其他資產(chǎn)有工作臺、儲物柜等。而且，F(xiàn) 醫(yī)院的固定資產(chǎn)總額不斷攀升，專用設(shè)備與通用設(shè)備的占比不斷提升。

（二）F 醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標

F 醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標主要包括公益性目標、經(jīng)濟性目標、合規(guī)性目標和安全性目標。第一，公益性目標。醫(yī)藥費用主要是由診療費、檢查費和藥品費構(gòu)成的，其中檢查費源于設(shè)備檢查，在一定程度上加大了患者的負擔(dān)，所以F 醫(yī)院制定了公益性目標，強調(diào)要根據(jù)這一目標對與醫(yī)療檢查有關(guān)的固定資產(chǎn)進行公益性評估，從而增強檢查收費的合理性，減輕患者負擔(dān)。第二，經(jīng)濟性目標。醫(yī)院在固定資產(chǎn)方面的投資相對較多，加大了運營成本。所以F 醫(yī)院制定了經(jīng)濟性目標，強調(diào)要在內(nèi)部控制中根據(jù)這一目標和常見疾病優(yōu)化固定資產(chǎn)的購置類型，在滿足醫(yī)療服務(wù)需求的同時增加經(jīng)濟效益。第三，合規(guī)性目標。F 醫(yī)院的固定資產(chǎn)具有類型多、價格高等特點，對內(nèi)部控制的要求較高。如果內(nèi)部控制出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清等問題，就會影響醫(yī)院發(fā)展。所以F 醫(yī)院制定了合規(guī)性目標，要求增強內(nèi)部控制的合理性。第四，安全性目標。F 醫(yī)院強調(diào)，在對固定資產(chǎn)進行內(nèi)部控制時，需要保障固定資產(chǎn)的安全性，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)損壞、流失等問題。

（三）F 醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.具體狀況

第一，組織狀況。F 醫(yī)院較為注重固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作，設(shè)置了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制小組，安排該小組對固定資產(chǎn)進行分級管理，并且制定了分級核算體系。通過財務(wù)科進行總賬與一級明細賬的核算，明確各類固定資產(chǎn)的情況；通過設(shè)備科與總務(wù)科進行二級明細賬的核算，全面核查固定資產(chǎn)的采購、驗收等環(huán)節(jié)和相關(guān)賬目；通過資產(chǎn)使用科室進行三級明細賬的核算，明確固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量。第二，制度狀況。F 醫(yī)院根據(jù)國家相關(guān)標準制定了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，如不相容職務(wù)分離制度、財務(wù)預(yù)算制度、固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)流程管控制度等，對固定資產(chǎn)的采購、管理等各個方面進行了相應(yīng)的規(guī)定。

2.存在問題

從實際情況與有效性分析結(jié)果來看，F(xiàn) 醫(yī)院的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中仍然存在一些問題。第一，采買與驗收不規(guī)范。F 醫(yī)院在開展內(nèi)部控制工作時沒有規(guī)范固定資產(chǎn)的采購審批流程，導(dǎo)致采購審批缺乏相關(guān)負責(zé)人的簽字，降低了資產(chǎn)成本控制的有效性。另外，沒有規(guī)范固定資產(chǎn)驗收流程，導(dǎo)致固定資產(chǎn)驗收時很多相關(guān)方?jīng)]有同時在場，而且在場人員沒有對設(shè)備進行嚴格檢查與調(diào)試，無法及時發(fā)現(xiàn)設(shè)備問題。第二，使用與維修不規(guī)范。F 醫(yī)院沒有做好固定資產(chǎn)的使用與維修工作。例如，沒有對使用人員進行專業(yè)培訓(xùn)，沒有對固定資產(chǎn)進行日常管理與養(yǎng)護，沒有及時維修設(shè)備。第三，清查與盤點不規(guī)范。固定資產(chǎn)的清查與盤點難度相對較大，但F 醫(yī)院沒有針對這些情況制定完善的清查與盤點制度，也沒有安排專業(yè)人員進行全面核查，可能會導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失。第四，報廢處置不規(guī)范。F 醫(yī)院對固定資產(chǎn)的報廢處置不太重視，而且沒有通過合適的方式進行處置，可能會導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置。

三、F 醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）規(guī)范固定資產(chǎn)采買與驗收

固定資產(chǎn)的采買與驗收是內(nèi)部控制的關(guān)鍵內(nèi)容，F(xiàn) 醫(yī)院應(yīng)增強采買與驗收的規(guī)范性，減少其中的問題。第一，科學(xué)編制固定資產(chǎn)采購計劃?？茖W(xué)編制固定資產(chǎn)采購計劃要求相關(guān)科室與部門的人員根據(jù)實際情況，判斷是否需要購置固定資產(chǎn)、需要購置哪些固定資產(chǎn)并與相關(guān)負責(zé)人進行溝通交流，之后再編制采購計劃。在編制計劃時應(yīng)按照要求填寫申請表，明確列出固定資產(chǎn)的規(guī)格、型號、購置數(shù)量、購置原因等信息。第二，優(yōu)化固定資產(chǎn)采購審批流程。采購負責(zé)人應(yīng)全面審批采購申請，判斷采購需求是否合理，之后邀請專家對固定資產(chǎn)的購置進行可行性論證，判斷各個科室是否存在片面追求高精尖設(shè)備、重復(fù)購買設(shè)備等問題，并且需要判斷固定資產(chǎn)采購金額是否超出預(yù)算。同時，審計科等部門需要對采購審批進行嚴格監(jiān)督，確保逐級進行審批，避免審批過程中出現(xiàn)不合規(guī)行為，否則會影響醫(yī)院的效益。在這一環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制小組中應(yīng)根據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》《F 醫(yī)院設(shè)備購置制度》等條例，對可行性論證、采購金額、采購合同進行嚴格的內(nèi)部控制。第三，優(yōu)化固定資產(chǎn)驗收流程。醫(yī)院應(yīng)設(shè)置獨立的固定資產(chǎn)驗收小組，讓這一小組根據(jù)固定資產(chǎn)采購合同檢查固定資產(chǎn)的規(guī)格、數(shù)量和性能，判斷固定資產(chǎn)是否存在外觀破損、無法正常運行等問題。在確保沒有基礎(chǔ)問題后，邀請專家共同驗收。其中較為精密貴重的固定資產(chǎn)，若驗收不合格，需及時與供應(yīng)商聯(lián)系。若固定資產(chǎn)沒有任何問題，驗收小組就需要填寫驗收單，財務(wù)部門需要檢查申請表、采購合同等各項資料的完整性，使用部門需要根據(jù)自身需求領(lǐng)用固定資產(chǎn)并填寫固定資產(chǎn)移交單。

（二）強化固定資產(chǎn)使用與維修

采購固定資產(chǎn)就是為了展現(xiàn)資產(chǎn)價值、滿足實際需求，所以應(yīng)對固定資產(chǎn)的使用與維修進行內(nèi)部控制，提高固定資產(chǎn)的利用率。第一，加大固定資產(chǎn)使用培訓(xùn)力度。醫(yī)院大多數(shù)固定資產(chǎn)較為先進，如果操作不當(dāng)可能會導(dǎo)致資產(chǎn)損壞，所以需要對使用人員進行專業(yè)的培訓(xùn)，讓其掌握正確的操作方法。首先，應(yīng)加大理論培訓(xùn)力度，例如全面講解使用方法與注意事項，發(fā)放固定資產(chǎn)使用手冊，增進使用人員對其的了解。其次，應(yīng)加大實踐培訓(xùn)力度，逐一示范固定資產(chǎn)的操作步驟，避免使用人員出現(xiàn)操作不良等情況，否則會提高資產(chǎn)故障率。第二，優(yōu)化固定資產(chǎn)使用與維修流程。在領(lǐng)用固定資產(chǎn)后，使用人員需要定期維護并準確判斷其是否需要維修，若需要維修則及時提出申請，設(shè)備科需要根據(jù)故障原因進行維修。第三，加強固定資產(chǎn)使用與維修管理。在進行內(nèi)部控制時，應(yīng)完善固定資產(chǎn)調(diào)撥制度，對流動性較大的固定資產(chǎn)進行嚴格控制，通過調(diào)入、調(diào)出手續(xù)明確固定資產(chǎn)的流向，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)流失等問題。需要對使用人員的各項操作進行嚴格管理，及時發(fā)現(xiàn)盲目操作、操作錯誤等問題。另外，固定資產(chǎn)在運行過程中會受到環(huán)境溫濕度等諸多因素的影響，可能會出現(xiàn)一些故障。因此，需要加大固定資產(chǎn)的日常保養(yǎng)力度，增強固定資產(chǎn)運行的穩(wěn)定性；詳細記錄固定資產(chǎn)的操作信息、故障信息并做好信息匯總工作，減少固定資產(chǎn)的非自然損耗。此外，在維修時應(yīng)全面檢查固定資產(chǎn)運行狀況，明確故障原因、維修手段和維修成本，將維修后收益較小的固定資產(chǎn)納入處置環(huán)節(jié)中。

（三）定期進行固定資產(chǎn)清查與盤點

在長期使用過程中，固定資產(chǎn)可能會出現(xiàn)流失等問題，所以F 醫(yī)院應(yīng)定期進行固定資產(chǎn)清查與盤點，判斷固定資產(chǎn)是否與賬目相符，從而維護固定資產(chǎn)的安全。第一，完善固定資產(chǎn)清查與盤點制度，增強各項工作的標準性。醫(yī)院需要根據(jù)固定資產(chǎn)的特點與需求建立清查與盤點制度，對清查與盤點的范圍、方式、過程等各個方面進行明確規(guī)定，突出清查與盤點重點，確保清查與盤點工作順利完成。第二，優(yōu)化固定資產(chǎn)清查與盤點流程。為了優(yōu)化清查與盤點效果，應(yīng)構(gòu)建集設(shè)備科、總務(wù)科和使用科室人員于一體的清查盤點小組。該小組需要根據(jù)制度條例制訂清查與盤點計劃并上報至院領(lǐng)導(dǎo)，在院領(lǐng)導(dǎo)審批過后，小組應(yīng)與財務(wù)部門的人員共同開展清查與盤點工作，審計科需要對清查與盤點過程進行全程監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)工作中的不合規(guī)行為。在清查與盤點過程中應(yīng)如實填寫相關(guān)表格并編制盤虧盤盈報告，如果存在資產(chǎn)與賬目不符等情況需要明確相關(guān)責(zé)任人并讓責(zé)任人填寫書面說明，最后根據(jù)具體原因變更固定資產(chǎn)明細賬。第三，增強固定資產(chǎn)清查與盤點工作的規(guī)范性。在進行內(nèi)部控制時可以先讓科室進行自查，之后讓清查盤點小組進行核查。各個科室需要根據(jù)制度要求清查科室范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)并編寫固定資產(chǎn)清單，在確保沒有問題后將清單上報至清查盤點小組。清查盤點小組需要全面審核各個科室提交的清單，之后根據(jù)清單內(nèi)容判斷進行小范圍清查盤點還是大范圍清查盤點。一般情況下，需要對固定資產(chǎn)數(shù)量較多或高精尖設(shè)備較多的科室進行小范圍盤點，判斷實際資產(chǎn)是否與清單內(nèi)容一致，若不一致則需要進行專項清查。同時，需要每年對醫(yī)院內(nèi)的所有固定資產(chǎn)進行大范圍盤點，核對實際資產(chǎn)與資產(chǎn)賬面的內(nèi)容是否一致，若不一致則需要進行核查。在信息化時代中，醫(yī)院也可以利用信息技術(shù)手段構(gòu)建固定資產(chǎn)清查盤點系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)獲取固定資產(chǎn)的各種信息。

（四）有效執(zhí)行固定資產(chǎn)報廢處置

經(jīng)過長期使用，部分固定資產(chǎn)存在老化、超過使用年限、無法正常使用且維修意義較小等問題，需要按照相關(guān)規(guī)定對這些資產(chǎn)進行報廢處置，因此F 醫(yī)院需要做好這一環(huán)節(jié)的工作。第一，完善固定資產(chǎn)報廢處置制度。醫(yī)院應(yīng)提高對固定資產(chǎn)報廢處置的重視程度并做好報廢處置的宣傳工作，增進各個科室與部門對固定資產(chǎn)報廢處置標準、方法的了解，調(diào)動職工參與資產(chǎn)處置的積極性。同時，醫(yī)院需要制定完善的固定資產(chǎn)報廢處置制度，對固定資產(chǎn)處置流程、手段進行明確規(guī)定，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)未經(jīng)處置便減少等問題，否則會造成經(jīng)濟損失。第二，優(yōu)化固定資產(chǎn)報廢處置流程。為了優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制效果，使用科室應(yīng)先準確判斷固定資產(chǎn)是否能夠繼續(xù)使用，若確定無法使用則需要提交固定資產(chǎn)報廢處置申請。之后設(shè)備科等部門需要判斷資產(chǎn)是否屬于正常報廢，若屬于正常報廢則直接進行報廢鑒定并明確處置方式，若不屬于正常報廢則需要明確設(shè)備為何無法使用，之后再編制非正常報廢申請并交由院領(lǐng)導(dǎo)審批。同時，財務(wù)科需要科學(xué)編制固定資產(chǎn)報廢處置明細表，做好賬務(wù)處理工作。第三，對固定資產(chǎn)報廢處置過程進行嚴格控制。任何固定資產(chǎn)都占用了一定的資金，隨意報廢可能會造成資產(chǎn)浪費，所以在報廢前應(yīng)對其進行專業(yè)鑒定并出具鑒定報告，若確定報廢則要填寫固定資產(chǎn)報廢處置單，詳細列出固定資產(chǎn)的型號、規(guī)格、報廢原因等信息，之后將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出至專業(yè)的回收企業(yè)。而且審計科需要對報廢處置進行審計監(jiān)督，判斷報廢處置的申請資料是否真實、審批程序是否完善。如果發(fā)現(xiàn)問題，需及時查明原因并上報領(lǐng)導(dǎo)，有效防范固定資產(chǎn)流失風(fēng)險。

結(jié) 語

加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制具有重要意義，不僅可以為醫(yī)院發(fā)展提供保障，也可以反映醫(yī)院的綜合實力。因此，F(xiàn)醫(yī)院針對固定資產(chǎn)的特點開展了內(nèi)部控制工作，但在認知片面等因素的影響下，實際工作中仍然存在采買與驗收不規(guī)范、使用與維修不善等問題。為此，應(yīng)明確內(nèi)部控制現(xiàn)狀，不斷優(yōu)化控制策略，使固定資產(chǎn)的采買、驗收等各個環(huán)節(jié)更符合實際要求，從而促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。