事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的不足及改善建議

賈玉紅 鄭州黃河文化公園服務中心

在事業(yè)單位財務管理工作中，內(nèi)部控制是一項非常重要的手段，在有效約束經(jīng)濟事項與財務活動的同時，為管理決策的制定提供有力依據(jù)。但目前一些事業(yè)單位的財務內(nèi)部控制意識還相對較低，未能嚴格監(jiān)管財務活動和落實內(nèi)部控制，影響了財務決策的可行性與財務行為的規(guī)范性。由此，事業(yè)單位應將構(gòu)建財務內(nèi)部控制管理體系作為管理水平提升的根本，并深入分析財務內(nèi)部控制中存在的不足，并采取有效對策加以改進，以此來達到推動事業(yè)單位健康發(fā)展的目標。

一、事業(yè)單位加強財務內(nèi)部控制的必要性分析

事業(yè)單位是我國公共服務組織，對我國社會經(jīng)濟發(fā)展具有重要作用。在事業(yè)單位的管理過程中，通過有效提高財務管理工作質(zhì)量，對財務內(nèi)部控制進行強化，可以進一步推動事業(yè)單位的健康發(fā)展，全面提高社會經(jīng)濟建設水平。

首先，事業(yè)單位通過對財務內(nèi)部控制有效強化，可以使財務管理機制得到完善，對單位內(nèi)部的相關經(jīng)濟活動有效監(jiān)督。財務部門主要負責財政資金管理活動，包括財政收支、費用控制、預算管理等。通過財務內(nèi)部控制工具可以更好地發(fā)揮財務管理的功能和作用，確保財務部門能夠把相關財務數(shù)據(jù)真實和準確地記錄在案，將財務信息有效匯總，為單位經(jīng)濟決策的制定提供有力依據(jù)，并深化事業(yè)單位的財務改革，使新會計制度得到有效落實[1]。

其次，事業(yè)單位需要有效發(fā)揮公共管理職能，通過財務內(nèi)部控制規(guī)范單位履行服務職能的具體行為。財務內(nèi)部控制具備梳理財務管理流程的優(yōu)勢，所以相關事業(yè)單位需要有效強化財務內(nèi)部控制，使財務工作得到完善，提高廉政建設水平。

最后，事業(yè)單位通過強化財務內(nèi)部控制，可以進一步保證財政資金的合理使用，為單位各項業(yè)務工作落實提供保障。從事業(yè)單位角度分析，財政資金是其履行公共服務職責的重要基礎。利用財務內(nèi)控將財政資金與財務資源進行高效配置與規(guī)范使用，可以確保事業(yè)單位的一切投資決策的效益性。除此之外，通過加強財務內(nèi)部控制，可以使事業(yè)單位的財務預算編制得到優(yōu)化，使非必要的成本支出得到減少，使工作人員行為得到有效規(guī)范，從而推動事業(yè)單位健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的不足之處分析

(一)意識基礎相對淡薄

結(jié)合我國事業(yè)單位現(xiàn)狀來看，財務內(nèi)部控制運行環(huán)境缺失是影響其管理水平的關鍵原因。這是由于部分事業(yè)單位未對財務內(nèi)部控制的重要性產(chǎn)生正確認識，沒有對財務內(nèi)部控制體系加以完善。具體來說，一些事業(yè)單位由于未對財務進行內(nèi)部控制，在單位發(fā)展過程中對其的重要作用沒有產(chǎn)生深刻認識，進而導致其沒有高度重視財務內(nèi)控的建立與執(zhí)行，存在形式化現(xiàn)象。一些單位的員工認為財務內(nèi)部控制僅關乎財務管理工作，是財務部門的主要工作內(nèi)容，其他部門協(xié)同配合程度不高。由于相關工作人員的財務內(nèi)部控制意識比較淡薄，進而導致其財務內(nèi)控難以發(fā)揮有效作用。

(二)財務內(nèi)部控制制度體系不健全

據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，大部分事業(yè)單位財務管理的缺陷主要體現(xiàn)在以下幾點，如依靠經(jīng)驗清查資產(chǎn)、財務審核不夠嚴謹、合同管理與審批不夠規(guī)范、采購流程混亂等。對于這些問題的產(chǎn)生原因展開分析，其與事業(yè)單位的財務內(nèi)部控制制度體系不健全有關。實踐中，雖然相關事業(yè)單位通常會結(jié)合上級管理部門所下發(fā)的文件，對財務管理制度進行建立完善，但相關單位未對管理流程中發(fā)現(xiàn)的問題進行充分考慮，制度細化、調(diào)整不夠及時、到位，現(xiàn)有制度體系難以全面有效地規(guī)范所有業(yè)務活動，導致類似問題的再次發(fā)生。一些事業(yè)單位的崗位責任制度不夠健全，缺乏明確的職權(quán)和責任劃分，在權(quán)責分配方面不夠合理，存在職責缺失或重復分配的問題[2]。

(三)關鍵業(yè)務活動控制不嚴

1.預算業(yè)務

在事業(yè)單位發(fā)展和職能履行過程中，預算是其重要的經(jīng)濟基礎。但目前一些事業(yè)單位還未建立起完善的預算業(yè)務內(nèi)部管控制度，進而對預算目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響。與此同時，部分單位由于未對預算業(yè)務的管理機構(gòu)合理設置，進而導致單位的預算資金出現(xiàn)浪費問題。此外，由于預算執(zhí)行分析制度以及溝通協(xié)調(diào)機制的建立不夠完善，預算執(zhí)行效率并不高，甚至還可能出現(xiàn)預算和實際執(zhí)行存在較大偏差的現(xiàn)象，弱化預算控制，單位財政資金未得到充分利用。

2.收支業(yè)務

在事業(yè)單位運行過程中，收支業(yè)務是其核心業(yè)務，同時也是財務內(nèi)部控制的重點管控內(nèi)容。但一些事業(yè)單位未針對收支業(yè)務合理構(gòu)建內(nèi)部管理制度，這也導致單位在收支管理方面出現(xiàn)虛假票據(jù)、私設“小金庫”等問題。除此之外，一些事業(yè)單位未對收支業(yè)務的崗位合理設置，這也導致收支業(yè)務的辦理存在混亂現(xiàn)象。

3.采購業(yè)務

首先，一些事業(yè)單位的政府采購制度還不夠健全，在實際采購過程中出現(xiàn)質(zhì)次、價高等相關問題。其次，一些事業(yè)單位在政府采購業(yè)務開展過程中，未對相關管理機構(gòu)合理設置，在采購時容易發(fā)生超預算和無預算等情況。除此之外，一些事業(yè)單位的政府采購活動還不夠規(guī)范，容易出現(xiàn)舞弊以及串標等行為[3]。

4.資產(chǎn)管理

資產(chǎn)業(yè)務是事業(yè)單位財務內(nèi)控中的一項重點管控業(yè)務，但由于資產(chǎn)管理體制不夠健全，出現(xiàn)資金浪費以及資產(chǎn)閑置等問題。

5.項目建設

由于部分事業(yè)單位的建設項目管理制度不夠完善，進而導致項目的預期目標未能得到有效實現(xiàn)。與此同時，一些事業(yè)單位沒有有效控制建設項目的招投標環(huán)節(jié)，使得招投標工作出現(xiàn)違法違規(guī)等情況。

6.合同管理

一些事業(yè)單位還存在合同管理制度不夠健全、合同業(yè)務管理崗位設置不夠合理、未有效控制合同的訂立和履行等問題，進而對單位的經(jīng)濟活動開展造成影響。

(四)缺乏財務審計監(jiān)督機制

在事業(yè)單位的財務內(nèi)部控制過程中，除了要制定和實施內(nèi)控制度以外，還需要做好對制度體系和實施過程的監(jiān)督與評價工作。從理論上來說，監(jiān)督評價是內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)，可以進一步保障內(nèi)控的有效運行。一旦評價與監(jiān)督機制不夠完善，事業(yè)單位將無法發(fā)現(xiàn)財務內(nèi)部控制中存在的問題，進而無法發(fā)揮出財務內(nèi)部控制具有的重要作用。然而實踐中，部分單位雖然設立了財務內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機制，但自評主觀性較強，未能有效利用外部審計評價優(yōu)勢，導致審計控制與監(jiān)督作用有效發(fā)揮，極大地降低了財務內(nèi)部控制效果[4]。

三、事業(yè)單位改善財務內(nèi)部控制的策略建議

(一)建立從上至下的財務內(nèi)部控制管理意識

首先，領導層主動學習。對于事業(yè)單位的領導層，其需要主動學習財務內(nèi)部控制方面的知識，從而對財務內(nèi)控的重要性產(chǎn)生正確認識。相關管理人員不僅要對業(yè)務部門的業(yè)績指標加大重視，而且還需要對財務內(nèi)部控制的降本增效作用形成深刻認識，確保有效開展財務內(nèi)部控制工作。

其次，全員參與。事業(yè)單位需要對財務內(nèi)部控制工作充分理解，明確該制度體系需要引導全員參與，具體來說涉及到事業(yè)單位的資產(chǎn)、基建、審計、財務、人事以及采購等部門。單位領導層需要作出表率，建立起完善的財務內(nèi)部控制制度，并有效宣傳和貫徹，合理分配工作任務，向各部門和各項流程中有效分配，以此來完善財務內(nèi)部控制體系。

最后，培訓和交流。事業(yè)單位需要營造良好的財務內(nèi)部控制氛圍，并向各部門及其員工有效滲透財務內(nèi)控理念，使財務內(nèi)部控制的各項環(huán)節(jié)得到有效落實。為此事業(yè)單位應為內(nèi)部員工提供良好的交流與培訓機會，使其能夠充分學習和掌握財務內(nèi)部控制方面的知識與技能，加強內(nèi)部控制意識，在內(nèi)部形成人人懂內(nèi)控、人人執(zhí)行內(nèi)控的良好氛圍[5]。

(二)健全管理制度，明確崗位職責

首先，建立健全的管理制度。通過科學合理的制定財務內(nèi)部控制制度，可以為財務內(nèi)控的實施提供指導依據(jù)，使內(nèi)控工作的開展有章可循。事業(yè)單位需要對財政部所出臺的內(nèi)部控制制度指導意見進行充分研究，明確相關的控制規(guī)范、要求，并結(jié)合事業(yè)單位的實際情況和發(fā)展需求，完善制度細則，從而構(gòu)建一套有針對性和可行性的財務內(nèi)控制度。

其次，需要明確崗位職責。事業(yè)單位需要依據(jù)自身特點，對職能部門合理設置，同時還要明確各部門的具體權(quán)限和職責，防止出現(xiàn)職能缺失或者交叉等問題，使各部門之間能夠相互協(xié)調(diào)和制約。與此同時，事業(yè)單位應對業(yè)務流程圖合理繪制，科學編制崗位說明書，對不同部門在財務內(nèi)部控制過程中的具體義務以及職責進行明確，合理分解和細化財務內(nèi)控，明確員工在內(nèi)部控制中的定位，使其職責得到有效履行。

最后，提高風險管理意識。對比事業(yè)單位當前階段所實行的財務管理制度，財務內(nèi)部控制制度有效突出了風險管理，可以在對關鍵業(yè)務流程充分梳理后，及時找到風險點，并采取相應的風險控制措施，從而使風險問題得到有效防范。相關事業(yè)單位在全面的內(nèi)部控制過程中，需重點關注高風險領域以及重要的業(yè)務，并結(jié)合實際業(yè)務流程，制定出科學合理的風險控制措施，使單位的財務風險得到有效控制。

(三)加強對關鍵業(yè)務活動的控制

首先，預算業(yè)務控制。相關事業(yè)單位需要建立起完善的預算管理制度。在預算編制過程中，各部門需要在單位預算編制工作中積極參與。在執(zhí)行預算時，各部門需要結(jié)合預算對各項支出作出合理安排，從而使預算剛性得到保證；在預算評價期間，事業(yè)單位應科學建立績效評價制度，并在各業(yè)務部門的考核范圍內(nèi)納入預算執(zhí)行效果。實踐中，事業(yè)單位應設置預算業(yè)務的相關管理機構(gòu)，具體包括決策、工作以及執(zhí)行等機構(gòu)。與此同時，事業(yè)單位需要對各部門之間的預算溝通協(xié)調(diào)機制進行優(yōu)化，并健全預算執(zhí)行的分析制度。

其次，收支業(yè)務控制。事業(yè)單位應針對收支業(yè)務合理建立內(nèi)部管理制度。在此過程中，事業(yè)單位需要對收支業(yè)務明確具體的歸口管理部門。對于各個業(yè)務部門而言，其需要向財務部門及時提交關于收支業(yè)務的原始憑證，而財務部門則需要統(tǒng)一管理與監(jiān)控收支業(yè)務，并根據(jù)政府會計制度的相關規(guī)定，對收支業(yè)務展開會計核算，從而使其得到完整記錄。同時，事業(yè)單位需要對各類收支業(yè)務的流程審批權(quán)限、標準以及范圍加以明確。財務部門應掌握各業(yè)務部門的收支業(yè)務詳情，確保相關業(yè)務符合我國的財經(jīng)法規(guī)的相關要求。而對于業(yè)務部門則需要結(jié)合事業(yè)單位的年度工作計劃，有效落實各項業(yè)務活動。

最后，資產(chǎn)業(yè)務控制。事業(yè)單位應科學合理地建立資產(chǎn)管理制度，有效管理貨幣資金，同時還需要保管、清查、配置、使用以及維修資產(chǎn)。事業(yè)單位需要對資產(chǎn)管理崗位合理設置，有效盤點單位現(xiàn)金，做好開設銀行賬戶的申請和審批工作，有效研發(fā)與管理無形資產(chǎn)，優(yōu)化實物資產(chǎn)的配置，合理使用資產(chǎn)。

(四)完善財務內(nèi)部控制監(jiān)督與評價機制

首先，評價機制。事業(yè)單位需要針對財務內(nèi)部控制建立監(jiān)督評價機制，主要評估制度完善性、財務活動規(guī)范性、投資決策效益性等，對財務內(nèi)部控制中存在的缺陷及時進行識別，對管理制度加以改進和完善，從而形成閉環(huán)管理，更好地實現(xiàn)事業(yè)單位的財務內(nèi)部控制目標。通過有效開展評價工作形成財務內(nèi)部控制評價報告，為體系建設、制度完善等提供依據(jù)。

其次，審計監(jiān)督機制。事業(yè)單位需要嚴格審計與監(jiān)督財務內(nèi)部控制的建立與實施情況，及時發(fā)現(xiàn)財務內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，并采取有效的改進對策。相關事業(yè)單位應對內(nèi)部審計工作，在財務內(nèi)部控制中的重要作用產(chǎn)生正確認識。與此同時，事業(yè)單位應對內(nèi)審部門的獨立性加以保證，并配備相關的審計人員，確保審計監(jiān)督活動的有效開展。在審計工作中，相關被審計部門需要與其積極配合，并嚴肅對待內(nèi)審過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時落實整改措施。實踐中，單位要保證審計監(jiān)督機構(gòu)的獨立性，并明確劃分內(nèi)審與內(nèi)控的職責，從而使其能客觀評價財務內(nèi)控運行效率，使審計監(jiān)督職能得到有效發(fā)揮[6]。

最后，結(jié)果運用。事業(yè)單位在財務內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督結(jié)束后，需要對評價和監(jiān)督結(jié)果充分利用，及時發(fā)現(xiàn)問題，并對財務內(nèi)控體系加以完善和改進。同時還需要在績效考核范圍內(nèi)納入評價結(jié)果，作為考核人員工作履職情況的一項指標。另外，基于考核結(jié)果，還需進一步優(yōu)化獎懲機制，根據(jù)員工在內(nèi)部控制中的實施情況進行獎懲與晉升，落實追責問效制度，從而進一步強化單位各人員認真執(zhí)行財務內(nèi)部控制的主觀能動性。

四、結(jié)語

綜上所述，結(jié)合當前事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀展開分析，可以發(fā)現(xiàn)在單位財務內(nèi)部控制過程中還存在一些不足，需要相關事業(yè)單位結(jié)合實際情況采取有效的改進措施，建立起完善的財務內(nèi)部控制體系，健全相關管理制度，有效控制關鍵的業(yè)務活動，從而規(guī)避相關的財務風險，有效落實財務內(nèi)部控制，提高事業(yè)單位的財務管理水平，促進事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。