顧迪

容誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）蘇州分所

一、引言

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計師事務(wù)所的存在可以更好幫助政府促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行，并且還可以確保市場資本穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，利于保護(hù)投資者和公眾的利益，可以保證市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行，基于此，提高會計師事務(wù)所的發(fā)展是非常必要的。在當(dāng)前的市場環(huán)境下，對會計師事務(wù)所的發(fā)展提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，這就使得會計師事務(wù)所在發(fā)展中，需要改進(jìn)存在的缺陷和不足，提高自身抵御市場風(fēng)險的能力，在風(fēng)險管理的視角下，提高內(nèi)部控制工作的水平，為我國的各個企事業(yè)單位提供更好的服務(wù)和幫助，使得市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行更加穩(wěn)定，對推進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大。會計師事務(wù)所需要在風(fēng)險管理視角下，進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作，需要充分結(jié)合自身的實際需求和特征，對內(nèi)部控制工作的內(nèi)容進(jìn)行全面的掌握，以內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行各項工作。

二、會計師事務(wù)所的經(jīng)營特點及內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

（一）會計師事務(wù)所的經(jīng)營特點

會計師事務(wù)所是一種機(jī)構(gòu)，能夠獨立承擔(dān)注冊會計師的相關(guān)業(yè)務(wù)，是一種營利性的與企業(yè)相似的經(jīng)濟(jì)組織形式。市場經(jīng)濟(jì)體制的規(guī)律會影響會計師事務(wù)所的經(jīng)營過程，服務(wù)對象支付的服務(wù)費(fèi)是會計師事務(wù)所主要的收入來源。但會計師事務(wù)所在運(yùn)營的過程中不應(yīng)該只以盈利為目的，還應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，重視廣大公眾的根本利益，在工作的過程中應(yīng)該講究公平公正的原則，保證所收集的數(shù)據(jù)和資料是真實可靠的。

（二）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括對員工進(jìn)行監(jiān)督和對工作流程進(jìn)行管理。對員工進(jìn)行監(jiān)督時，不僅要求員工在工作的過程中合法、合理，不得違背會計師工作的基本原則。同時還應(yīng)該對員工的基本素質(zhì)進(jìn)行監(jiān)督，合格的會計師不僅要有較高的專業(yè)技能，還需具備良好的道德素質(zhì)。會計師事務(wù)所工作流程安排得是否合理直接影響事務(wù)所的運(yùn)營情況。會計師事務(wù)所與企業(yè)不僅有相似的地方，同時還有許多本質(zhì)上的區(qū)別。會計師事務(wù)所在運(yùn)營初期不需要投入大量的資金，它是為有需要的人群進(jìn)行服務(wù)的，通過服務(wù)收取相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)。會計師事務(wù)所對員工的道德素質(zhì)要求比較高，并且講究數(shù)據(jù)的真實和合法。

三、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系

（一）二者的聯(lián)系

會計師事務(wù)所內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是互相聯(lián)系的。首先，會計師事務(wù)所內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率如果能夠保證，那么風(fēng)險管理相關(guān)工作也能夠加強(qiáng)，在正常運(yùn)營過程中出現(xiàn)風(fēng)險的概率也會降低，運(yùn)營秩序和自身品牌也能夠得到維護(hù)。其次，會計師事務(wù)所風(fēng)險管理工作的質(zhì)量和效率也能夠?qū)?nèi)部控制工作產(chǎn)生影響，會計師事務(wù)所在進(jìn)行風(fēng)險管理的過程中能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中的問題，然后對問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的措施進(jìn)行解決，逐漸完善內(nèi)部控制管理體系。

（二）二者的差別

會計師事務(wù)所內(nèi)部控制和風(fēng)險管理雖然是相輔相成的，但是兩者有些方面的區(qū)別也是比較明顯的。他們的控制手段是不同的，內(nèi)部控制是靜態(tài)的控制手段，而風(fēng)險管理是動靜結(jié)合的控制手段。會計師事務(wù)所在運(yùn)營的過程中采用內(nèi)部控制，是對業(yè)務(wù)進(jìn)行的實際情況進(jìn)行監(jiān)控，然后采取合適的措施解決出現(xiàn)的各種問題。而風(fēng)險管理是在運(yùn)行的過程中評估和分析其中存在的各種可能的風(fēng)險，然后結(jié)合分析的結(jié)果對可能的風(fēng)險制定有效措施，分析和評估的范圍既包括內(nèi)控環(huán)境也包括外控環(huán)境，控制手段是動靜結(jié)合的。

風(fēng)險管理與內(nèi)部控制兩者有著密切的關(guān)系，兩者又有著很大的不同。風(fēng)險控制是指有效識別、控制、分析和應(yīng)對各種業(yè)務(wù)中的各種風(fēng)險，并根據(jù)其風(fēng)險級別和種類，采取相應(yīng)的應(yīng)對策略，從而加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的風(fēng)險防范。在企業(yè)的運(yùn)作過程中，存在著各種風(fēng)險，這些風(fēng)險存在于各種業(yè)務(wù)活動當(dāng)中，因此，必須對其進(jìn)行有效的風(fēng)險控制。通過對各個環(huán)節(jié)的監(jiān)控，反映風(fēng)險管理的動靜統(tǒng)一。而內(nèi)部控制是要運(yùn)用各種管理方法來保障審計機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)作，建立起一套行之有效的制度和程序，從而使審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動能夠得到規(guī)范，能夠?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督，減少不可控性的原因，即對審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行的內(nèi)控，不包括對審計機(jī)構(gòu)的外部控制。

四、風(fēng)險管理視角下會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制缺乏大局觀與明確的戰(zhàn)略目標(biāo)

一些會計師事務(wù)所在實際的運(yùn)營過程中對自身定位不夠清晰明確，并且在進(jìn)行內(nèi)部控制管理的過程中缺乏大局意識，這樣內(nèi)部控制管理的相關(guān)工作真正實施起來有一定的難度，這是因為工作缺乏一致的戰(zhàn)略目標(biāo)，在進(jìn)行內(nèi)部控制時較難結(jié)合事務(wù)所的實際情況來進(jìn)行控制。會計師事務(wù)所在開展內(nèi)部控制工作時欠缺明確的目標(biāo)，這會使各部門在工作的過程中只關(guān)注局部利益，而對整體利益有所忽視，雖然在某個階段會計師事務(wù)所能夠獲得比較高額的收入，但是從長期來看，這種內(nèi)部控制方式對會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展會產(chǎn)生不利影響。

（二）管理者缺乏風(fēng)險意識，沒有自發(fā)重視內(nèi)控

會計師事務(wù)所在經(jīng)營過程中包括許多環(huán)節(jié)的工作，只有每個工作能夠高效率、高質(zhì)量地完成，才能保證事務(wù)所運(yùn)營的穩(wěn)定性，但工作是否能夠高質(zhì)量、高效率的完成，與管理者的重視程度有一定的關(guān)系，如果管理者對其中某項工作有所忽略，就會影響到員工的工作熱情，工作質(zhì)量和效率也就無法保證。隨著各行各業(yè)的不斷發(fā)展，市場競爭壓力也越來越大，因此無論哪個企業(yè)要想在激烈的市場競爭中繼續(xù)發(fā)展都要公平地與其他企業(yè)進(jìn)行競爭，會計師事務(wù)所也應(yīng)該如此。面對嚴(yán)峻的市場環(huán)境，企業(yè)風(fēng)險管理能力能夠增強(qiáng)會計師事務(wù)所的市場競爭的勝算，但是會計師事務(wù)所的管理人員缺乏風(fēng)險管理意識，事務(wù)所在運(yùn)營過程中出現(xiàn)的風(fēng)險沒有被及時識別出來，使得風(fēng)險擴(kuò)大。同時，會計師事務(wù)所內(nèi)相應(yīng)的員工對內(nèi)部管理工作有所忽略，在工作的過程中只注重個人的得失，對事務(wù)所整體的利益有所忽視，這樣會導(dǎo)致事務(wù)所的利益受到損害，對今后的發(fā)展也有一定的影響。

（三）內(nèi)控體系缺乏有效性

內(nèi)部控制工作能夠順利開展的前提是建立完善的內(nèi)部控制體系，并且隨著會計師事務(wù)所的發(fā)展，應(yīng)該對原有的內(nèi)部控制體系進(jìn)行修改與完善，以適應(yīng)該行業(yè)的發(fā)展。但是目前還是有許多會計師事務(wù)所沒有比較完善的內(nèi)部控制制度，而且在制定內(nèi)部控制體系的時候不能結(jié)合本事務(wù)所的實際情況和發(fā)展需求，因此在進(jìn)行內(nèi)部控制工作的時候就會出現(xiàn)各種各樣的問題，制定的內(nèi)控體系不符合科學(xué)和相應(yīng)的規(guī)范。同時，在制定內(nèi)控體系的時候，有些事務(wù)所會直接用其他在這方面做得好的事務(wù)所的內(nèi)控體系，沒有結(jié)合自身來進(jìn)行修改，使所采用的體系與發(fā)展目標(biāo)不能適應(yīng)，內(nèi)控體系的作用就不能發(fā)揮出來。會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制的目的是為了更好地推進(jìn)日常的經(jīng)營管理工作，因而對內(nèi)部控制工作執(zhí)行和落實需要進(jìn)行有效的監(jiān)督，通過高效的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制工作的實施會更加順暢和有效，可以達(dá)到預(yù)期的效果。但是目前，我國大多數(shù)的會計師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制上，沒有建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對監(jiān)督評價工作比較忽視，一般采取的方式是對內(nèi)部控制的績效情況進(jìn)行簡單的評價，但是對其結(jié)果并沒有進(jìn)行利用，對內(nèi)部控制工作效率的提高沒有太大的幫助。會計師事務(wù)所的管理者對監(jiān)督評價機(jī)制的認(rèn)識存在偏差，沒有給予足夠的重視，在實施監(jiān)督評價中沒有結(jié)合實際的內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效的調(diào)整，這就造成了內(nèi)部控制工作的效果比較低。

五、風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的改進(jìn)

（一）確立明確戰(zhàn)略目標(biāo)并提高領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度

會計師事務(wù)所的各項工作都是根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)來制定的，因此會計師事務(wù)所的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對內(nèi)部控制的相應(yīng)工作提高重視，這樣才能夠使內(nèi)部控制管理制度有效實施，這是在進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作中非常重要的一步。只有工作得到了領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，才能夠真正地落實內(nèi)部控制管理的相應(yīng)制度。得到領(lǐng)導(dǎo)重視之后，會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該根據(jù)事務(wù)所的實際狀況來制定適合本事務(wù)所未來發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，只有確定了戰(zhàn)略目標(biāo)之后才能夠正確的制定內(nèi)部控制制度。并且，在這個過程中應(yīng)該改變傳統(tǒng)的理念，應(yīng)該重視事務(wù)所的長期利益和整體利益，這樣才能夠促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展。確立一個合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，是會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)鍵。因此，必須把核心管理層置于事務(wù)所治理的核心地位，并積極建立起合理的內(nèi)部控制機(jī)制，協(xié)助事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制，保證事務(wù)所的內(nèi)部控制工作能夠平穩(wěn)地進(jìn)行。在制訂戰(zhàn)略目標(biāo)時，必須根據(jù)自身發(fā)展的趨勢與現(xiàn)實的經(jīng)營狀況，確定事務(wù)所的內(nèi)部控制管理體系與風(fēng)險管理；要防止過分依靠短期利益對內(nèi)部控制的作用，規(guī)范審計人員的各種行為，減少機(jī)會主義，保證員工在工作中的工作；要確保審計工作的正當(dāng)性，并不斷提升內(nèi)部人員的職業(yè)操守與行業(yè)規(guī)范；要充分認(rèn)識到員工在事務(wù)所內(nèi)部控制中的角色，激勵其戰(zhàn)略目標(biāo)來實現(xiàn)自己的價值和規(guī)范自己的行為；要為會計師事務(wù)所建立良好的信譽(yù)；還要根據(jù)審計工作的特點，選擇服務(wù)對象，提升自己的專業(yè)素質(zhì)和服務(wù)能力。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境并提升全體人員風(fēng)險意識

內(nèi)部控制工作能否高質(zhì)量、高效率的完成與內(nèi)部控制的環(huán)境有一定的關(guān)系，內(nèi)控環(huán)境包括組織環(huán)境和人文環(huán)境。首先，會計師事務(wù)所應(yīng)該成立相應(yīng)的風(fēng)險管理部門，并且其中的每個成員應(yīng)該明確自己的責(zé)任和權(quán)力，在內(nèi)控管理和風(fēng)險管理中起一定的積極作用，使每個員工能夠有一定的風(fēng)險意識和內(nèi)部管理意識。其次，內(nèi)部控制工作還會受到事務(wù)所內(nèi)部人文環(huán)境的影響，隨著行業(yè)的不斷發(fā)展，會計師事務(wù)所行業(yè)中逐漸出現(xiàn)一些新技術(shù)，因此會計師事務(wù)所應(yīng)該定期組織員工進(jìn)行學(xué)習(xí)，對一些行業(yè)的新技術(shù)和新的理念有所了解，這樣員工的專業(yè)水平和職業(yè)修養(yǎng)能夠逐漸提高。各部門的優(yōu)秀人才應(yīng)該發(fā)揮帶頭作用，使內(nèi)部控制管理理念在事務(wù)所內(nèi)部廣泛傳播。同時，企業(yè)文化和品牌建設(shè)的相關(guān)工作對會計師事務(wù)所的發(fā)展非常重要，在運(yùn)營的過程中應(yīng)該形成獨特的企業(yè)文化，為員工提供良好的人文環(huán)境，這樣能夠提高員工的工作熱情，在為客戶服務(wù)的時候能夠多為企業(yè)考慮，這樣可以提高客戶對企業(yè)的滿意度，隨著事務(wù)所運(yùn)營時間的增長，企業(yè)的品牌形象也逐漸樹立起來，在市場中的競爭力也逐漸提升。

（三）建立完善的內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)控管理工作效率

只有建立完善的內(nèi)部控制體系才能夠保證內(nèi)部控制工作的效率，內(nèi)控制度的制定首先應(yīng)該滿足法律法規(guī)的要求和會計師事務(wù)所行業(yè)的準(zhǔn)則。其次會計師事務(wù)所在建立內(nèi)部控制體系的過程中可以參考其他內(nèi)控工作做得好的事務(wù)所，但是參考的同時不能照搬照抄，應(yīng)該結(jié)合自己的實際情況進(jìn)行修改。會計師事務(wù)所在實施內(nèi)部控制制度的過程中還應(yīng)該結(jié)合發(fā)展的新需要對體系進(jìn)行調(diào)整，使體系逐漸完善。并且在進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作時，應(yīng)該對風(fēng)險管理工作進(jìn)行強(qiáng)化，使相應(yīng)的業(yè)務(wù)能夠高質(zhì)量、高效率的完成，這樣能夠使客戶的滿意度提高，使客戶心中的會計師事務(wù)所的品牌形象有所提高。同時應(yīng)該對人力資源的內(nèi)部控制管理工作流程進(jìn)行規(guī)范，定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)教育，并且制定員工激勵制度，這樣員工的工作積極性能夠提高，在工作時能夠排除雜念，提高工作效率和質(zhì)量。同時還應(yīng)該制定監(jiān)督評價體系，了解員工和各個部門工作的完成情況，既要了解工作效率還要了解工作完成的質(zhì)量，這樣可以對內(nèi)部控制管理工作的效果有所了解，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時能夠及時了解，并且將責(zé)任落實到部門或個人，能夠全面實施內(nèi)部控制管理工作，有效地對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防。定期對內(nèi)部控制管理工作進(jìn)行評價考核，發(fā)現(xiàn)問題，及時對體系進(jìn)行調(diào)整，使會計師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量能夠保證，保障品牌形象的維護(hù)工作。

六、結(jié)語

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場結(jié)構(gòu)也在發(fā)生變化，市場競爭也越來越激烈，因此，為了適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展，會計師事務(wù)所必須要在風(fēng)險管理視角下加強(qiáng)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)工作，在戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上制定內(nèi)部控制制度，并且事務(wù)所管理者應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險意識，讓內(nèi)部控制管理工作有效落實。在制定相關(guān)制度體系的同時應(yīng)該結(jié)合事務(wù)所的實際情況，在運(yùn)營過程中積極發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，提出有效措施，促進(jìn)事務(wù)所未來的發(fā)展，提高市場競爭力。