孫強(qiáng)

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一、前言

內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用至關(guān)重要，其不僅可以保證企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)有效性，而且也可以讓企業(yè)資產(chǎn)安全得到保障，確保企業(yè)經(jīng)營管理活動順利開展。在信息化背景之下，企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)控模式已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)階段的發(fā)展需求，應(yīng)當(dāng)對管理模式進(jìn)行改革。具體來說，企業(yè)需要結(jié)合時代發(fā)展的需要，積極利用信息化技術(shù)，調(diào)整企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)控管理模式，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的各項經(jīng)營活動，這樣才能進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，給企業(yè)經(jīng)營活動的開展提供足夠的動力。

二、內(nèi)部控制的相關(guān)要素及意義

1.內(nèi)部控制相關(guān)要素分析

控制環(huán)境在所有內(nèi)部控制要素當(dāng)中處于基礎(chǔ)地位，其決定著企業(yè)的結(jié)構(gòu)和秩序，對企業(yè)職工的控制意識產(chǎn)生影響，同時企業(yè)文化的塑造和產(chǎn)生也與其關(guān)系密切。具體來說，控制環(huán)境主要是指誠信原則、價值觀念、管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源管理政策等方面。

風(fēng)險評估則是指對現(xiàn)階段和未來一段時間內(nèi)可能發(fā)生的風(fēng)險及其發(fā)生的可能性進(jìn)行判斷，例如環(huán)境變化之后產(chǎn)生的風(fēng)險、目標(biāo)風(fēng)險等。

控制活動就是指保證企業(yè)管理者的指令可以順利實(shí)施的決策，例如調(diào)節(jié)、驗(yàn)證和授權(quán)等等。控制活動廣泛存在于企業(yè)不同的崗位和階層當(dāng)中，具體形式有業(yè)績分析、績效考核、部門管理等等。

企業(yè)在經(jīng)營管理工作中，必須以獲得信息作為前提條件，并且在企業(yè)內(nèi)部積極開展溝通，確保員工能夠獲取執(zhí)行管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中的相關(guān)信息，在這種情況下，員工才能順利履行職責(zé)。

監(jiān)控就是企業(yè)選擇合適的人員，在合適的機(jī)會，對設(shè)計和運(yùn)作情況進(jìn)行評估控制。一般來說，監(jiān)控分為兩個部分，分別為個別評估和持續(xù)評估。

2.內(nèi)部控制的意義

從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的角度來看，為了制定科學(xué)合理的發(fā)展規(guī)劃，就需要確保各項數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，這也是信息化建設(shè)當(dāng)中的重中之重。但是在實(shí)際情況之下，在當(dāng)前的信息時代之下，信息和數(shù)據(jù)巨量增加，這也對信息的安全性和完整性提出了新的要求，尤其是數(shù)據(jù)需要確保完整性，即要全面真實(shí)，具有可追溯性和可獲得性。財務(wù)信息也是內(nèi)部控制當(dāng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)開展內(nèi)控管理工作的重要基礎(chǔ)。在企業(yè)發(fā)展的過程中，也需要提高信息化建設(shè)水平，積極采集各項信息，如供應(yīng)商信息、材料采購和加工工藝、流程注冊和變更、生產(chǎn)記錄、質(zhì)量體系運(yùn)轉(zhuǎn)、設(shè)備保養(yǎng)等等。因而不難看出，企業(yè)信息系統(tǒng)在投入運(yùn)行之后，就要接受行業(yè)和內(nèi)控系統(tǒng)的跟蹤和監(jiān)管，所有的環(huán)節(jié)都要在內(nèi)控系統(tǒng)當(dāng)中融入數(shù)據(jù)信息，這就需要安排負(fù)責(zé)人來統(tǒng)一管理數(shù)據(jù)、劃分管理職責(zé)、確定系統(tǒng)審批全面，讓內(nèi)控系統(tǒng)的有效性得到保障。

對于財務(wù)管理工作人員而言，也需要將財務(wù)知識和業(yè)務(wù)知識統(tǒng)合起來，這對于企業(yè)的管理發(fā)展而言有著重大的意義。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，出于確保生產(chǎn)質(zhì)量的需要，往往需要在生產(chǎn)工作之前就要做好質(zhì)量調(diào)研，開展生產(chǎn)工藝驗(yàn)證，這樣才能提高生產(chǎn)流程的可靠性，避免出現(xiàn)安全隱患。而從產(chǎn)品生產(chǎn)周期的角度來看，成本控制涉及的內(nèi)容是較為多樣的，這就需要財務(wù)管理人員按照行業(yè)的特點(diǎn)來展開成本動因調(diào)查分析，以有效的方式控制成本，這樣才能為企業(yè)擴(kuò)大利潤空間。目前我國企業(yè)的財務(wù)管理人員無論是知識結(jié)構(gòu)還是綜合能力都參差不齊，因而需要對財務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，在企業(yè)生產(chǎn)活動當(dāng)中積極運(yùn)用專業(yè)知識，同時財務(wù)人員也要在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)當(dāng)中積極利用內(nèi)部控制管理思想，以實(shí)現(xiàn)資源的良好配置，提高企業(yè)內(nèi)控水平。

三、信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的變化

1.控制環(huán)境得到改善

控制環(huán)境的改善主要是對于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)而言的，近年來在信息技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)數(shù)據(jù)大多可以儲存在數(shù)據(jù)庫當(dāng)中，這讓業(yè)務(wù)人員和各種中間人員的數(shù)據(jù)處理工作都大大減輕。并且由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷推廣普及，這些數(shù)據(jù)也可以在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境上不斷傳播，傳統(tǒng)信息傳輸過程中存在的延遲、丟失等問題也得到了有效改善，這一方面讓信息發(fā)布范圍大幅擴(kuò)大，另一方面也可以降低信息獲取成本。受此影響，企業(yè)結(jié)構(gòu)會向扁平化過渡，企業(yè)內(nèi)部管理層級的減少也讓?shí)徫桓泳?，從而提高員工工作效率。

2.風(fēng)險評估日益重要

風(fēng)險是伴隨企業(yè)發(fā)展的過程中始終存在的，財務(wù)信息化建設(shè)可以有效加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管控，提高內(nèi)部控制水平。目前我國企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)水平不斷提高，企業(yè)經(jīng)由數(shù)字化技術(shù)，以更高的效率來將煩瑣復(fù)雜的財務(wù)數(shù)據(jù)收集整理起來，在很大程度上提高了財務(wù)信息的處理和分析能力，與此同時，財務(wù)系統(tǒng)建設(shè)如果能夠契合于企業(yè)的管理需求，也有助于更快地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險點(diǎn)，讓企業(yè)管理者得到預(yù)警信息之后及時采取有效手段化解風(fēng)險，從而提高風(fēng)險管控力度。

3.信息系統(tǒng)控制的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)流程控制

在信息技術(shù)的平臺上，企業(yè)可以采用ERP、ER等系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)流程化管理，在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)信息的不斷導(dǎo)入、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及企業(yè)文化價值觀的確立都可以給企業(yè)的業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生一定的影響，最終轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)流程控制。在信息技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)人工控制向人機(jī)系統(tǒng)控制的轉(zhuǎn)變，圍繞著業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的財務(wù)工作者可以和業(yè)務(wù)工作者之間緊密合作，共同分析企業(yè)的訂單、庫存、采購等作業(yè)過程，之后即可制定相應(yīng)的控制規(guī)則，完成成本控制、費(fèi)用控制、投資控制、資金控制等程序的設(shè)計，同時也可以將這些程序編程輸入到計算機(jī)系統(tǒng)當(dāng)中，從而建立起功能完善、效率更高的人機(jī)系統(tǒng)。一方面可以結(jié)合信息系統(tǒng)來提高企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理水平，另一方面也可以在計算機(jī)內(nèi)部建立一套嚴(yán)格的數(shù)據(jù)接觸控制、訪問授權(quán)等流程操作規(guī)則，從而避免工作人員利用信息技術(shù)進(jìn)行舞弊和貪污。

4.交流和溝通更加便利

信息技術(shù)的提升同樣也推動了企業(yè)內(nèi)部信息溝通質(zhì)量的提升，其原因在于信息化系統(tǒng)的應(yīng)用進(jìn)一步提升了企業(yè)不同部門之間的信息溝通緊密度，所以在一定程度上解決了內(nèi)部信息溝通障礙的問題，并控制了溝通成本。同時企業(yè)建立了信息數(shù)據(jù)反饋機(jī)制，也讓溝通質(zhì)量和溝通效率得到了進(jìn)一步提升，信息孤島被打破，信息不對稱問題也得到了緩解。所以企業(yè)決策的制定也更加科學(xué)合理，為企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展起到了積極作用。

5.監(jiān)督更加重要

信息化系統(tǒng)的不斷完善也讓傳統(tǒng)財務(wù)管理模式出現(xiàn)了巨大的變化。在信息化背景下，可以通過系統(tǒng)權(quán)限的設(shè)置和審批流程的設(shè)定，來讓財務(wù)部門可以更好地監(jiān)控其他部門的經(jīng)營活動，可以按照系統(tǒng)的邏輯來推進(jìn)審批流程，從而避免了人為干預(yù)問題，提升了工作效率，并且也讓內(nèi)部控制更加規(guī)范。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制措施探討

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制體系是基于內(nèi)部控制環(huán)境建立的，在信息化背景下，為了進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，企業(yè)需要從營建良好的控制環(huán)境入手：

一是企業(yè)管理者要對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)給予足夠的重視，無論是信息化的建設(shè)，還是內(nèi)部控制的優(yōu)化，都需要從上到下梳理理念，尤其管理層需要調(diào)整傳統(tǒng)的思維模式，重視信息化技術(shù)的運(yùn)用，加深內(nèi)部控制優(yōu)化理解，幫助員工建立財務(wù)管理和內(nèi)部控制意識，為企業(yè)內(nèi)部營造積極向上的工作氛圍。

二是要做好架構(gòu)優(yōu)化，企業(yè)需要結(jié)合信息化管理的實(shí)際需要，優(yōu)化組織架構(gòu)的過程中同步完成部門職責(zé)定位的細(xì)化，尤其要區(qū)分財務(wù)和信息部門的分工，建立互相協(xié)作、互相牽制的合作模式，企業(yè)需要結(jié)合自身情況，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控部門，建立起健全的內(nèi)控體系，并且和企業(yè)信息化部門之間積極合作，以信息化技術(shù)完善內(nèi)控機(jī)制，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)需要，完善財務(wù)內(nèi)控流程，并且簡化業(yè)務(wù)審批流程，不斷加強(qiáng)授權(quán)審批制度，建立健全風(fēng)險評估機(jī)制，從而精確判斷風(fēng)險，制定合理的應(yīng)對策略，確保企業(yè)風(fēng)險管控的有效性。

最后，建立統(tǒng)一的流程化管理模式，企業(yè)需要消除內(nèi)部控制當(dāng)中的流程障礙，進(jìn)一步提升資源整合效率，并建立統(tǒng)一的工作流程、管理模式，積極開展調(diào)研以尋找流程管控中的薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)過多方論證后，即可結(jié)合管理需要對具體流程制度進(jìn)行修改，確保流程順暢，以提升內(nèi)控效率。

2.建立和完善風(fēng)險管理機(jī)制

部分企業(yè)在內(nèi)部控制風(fēng)險評估方面存在不足，最為常見的問題就是風(fēng)險評估流程形式化，并沒有進(jìn)行定性分析和定量分析，在這種情況下，對內(nèi)部控制風(fēng)險的評估并不會準(zhǔn)確，這就需要企業(yè)聘請專門的風(fēng)險評估人員來完成風(fēng)險評估工作，并建立更加完善的風(fēng)險評估體系。具體來說，風(fēng)險評估的步驟主要有以下幾個環(huán)節(jié)：一是確定風(fēng)險管理目標(biāo)，制定了明確的風(fēng)險管理目標(biāo)才能進(jìn)一步建立行之有效的風(fēng)險管理措施；二是要識別風(fēng)險，識別風(fēng)險是一個動態(tài)化的過程，需要通過監(jiān)測來及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，尤其要重點(diǎn)核查財務(wù)共享模式當(dāng)中存在的風(fēng)險；最后要劃分風(fēng)險等級，以防控其中的重點(diǎn)風(fēng)險，同時也要評估財務(wù)共享模式中的隱藏風(fēng)險，將不同的風(fēng)險按照低、中、高的標(biāo)準(zhǔn)劃分等級，將高級別的內(nèi)控風(fēng)險作為重點(diǎn)，采取措施加以防控。

企業(yè)管理者要對于風(fēng)險評估工作的重要性和特點(diǎn)都有足夠的認(rèn)識，隨著市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營也變得更加復(fù)雜，采取動態(tài)風(fēng)險評估的方式也可以提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。因而企業(yè)應(yīng)該建立起一個風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，專門用于財務(wù)數(shù)據(jù)的收集和整理，與此同時，由于內(nèi)部控制風(fēng)險數(shù)據(jù)也在不斷累積，這就需要企業(yè)全員參與其中，建立風(fēng)險管理體系，提高工作人員對內(nèi)部控制風(fēng)險的重視。另外企業(yè)也可以借助風(fēng)險管理制度體系，完成財務(wù)信息的傳遞。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計工作需要從自我評估入手。企業(yè)每個年度要做好內(nèi)部控制風(fēng)險檢查工作，例如可以與會計師事務(wù)所開展合作，以外部審計的模式完成審計，同時也要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計部門，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計統(tǒng)一起來，同時也可以為內(nèi)部控制工作提供更加充足的信息。在信息系統(tǒng)建設(shè)的過程中，內(nèi)部審計可以承擔(dān)如下工作：原始財務(wù)資料的輸入和審計、系統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)的審計、制定嚴(yán)格的財務(wù)系統(tǒng)維護(hù)方法，這些職責(zé)都可以有效提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，只有提高自我評估能力，才能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控工作中存在的不足，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行力。

內(nèi)部審計監(jiān)督環(huán)節(jié)也極為重要。首先要確保監(jiān)督財務(wù)信息的真實(shí)性，需要提高對信息化系統(tǒng)操作和財務(wù)信息化各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，完善評估審查程序；其次，保證監(jiān)督內(nèi)控制度的嚴(yán)密性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)中的不足，讓內(nèi)控制度更加完善；再次，要審計信息化建設(shè)水平，加強(qiáng)內(nèi)部審計控制水平，讓內(nèi)部審計監(jiān)督更加全面；最后，確認(rèn)內(nèi)部控制評估體系中的不足，審計部門應(yīng)當(dāng)做好監(jiān)督，保證監(jiān)督工作的獨(dú)立性，一旦發(fā)現(xiàn)問題就要立即向管理部門直接匯報。

4.構(gòu)建良好信息溝通平臺

信息化背景下，企業(yè)財務(wù)也可以和業(yè)務(wù)之間實(shí)現(xiàn)同步發(fā)展，以確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為了加強(qiáng)和外界之間的溝通交流，企業(yè)需要提高外部系統(tǒng)建設(shè)水平，拓寬交流渠道，以更加高效地獲取信息，為企業(yè)內(nèi)控管理工作服務(wù)。在信息平臺的建設(shè)上，需要做好內(nèi)部信息安全管理工作。在信息時代之下，企業(yè)出于自身穩(wěn)定發(fā)展的需要，應(yīng)當(dāng)對各項數(shù)據(jù)安全給予足夠的重視。在內(nèi)部管理活動中，也不能忽視對信息系統(tǒng)的管理，在強(qiáng)化內(nèi)部信息化系統(tǒng)建設(shè)的同時，也要合理劃分各個部門的權(quán)責(zé)，明確每個部門、每個崗位的權(quán)限，從而杜絕越權(quán)現(xiàn)象。對于一些重要的信息內(nèi)容，可以進(jìn)行加密處理，讓企業(yè)內(nèi)部信息安全，尤其是財務(wù)信息安全得到保障，避免由于泄密而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)損失。另外企業(yè)也要完善產(chǎn)品數(shù)據(jù)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，明確管理范疇，保證各項數(shù)據(jù)都符合國家法律的相關(guān)規(guī)定。

為了強(qiáng)化信息系統(tǒng)管理，也要做好外部監(jiān)督工作。為了推動企業(yè)部門之間信息交流水平的提升，財務(wù)部門需要和其他部門之間積極協(xié)作，強(qiáng)化信息交流。在內(nèi)部控制管理系統(tǒng)當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)以信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善作為重要基礎(chǔ)，企業(yè)也需要掌握信息系統(tǒng)當(dāng)中的各項數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動開展的需要來建立質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，動態(tài)追蹤和記錄各項數(shù)據(jù)，讓各項數(shù)據(jù)都處于企業(yè)的全面監(jiān)督檢查之下。另外企業(yè)也要對財務(wù)管理信息系統(tǒng)的操作進(jìn)行規(guī)范，全面落實(shí)控制體系，經(jīng)由重點(diǎn)環(huán)節(jié)追蹤管理來避免出現(xiàn)不滿足要求的情況，運(yùn)用系統(tǒng)密碼、口令控制等技術(shù)來提高財務(wù)信息化系統(tǒng)的安全性。

五、結(jié)束語

在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)面臨的競爭壓力日益增大，同時資金周轉(zhuǎn)問題也不容樂觀。所以企業(yè)需要創(chuàng)新財務(wù)管理模式，這樣才能有效對抗市場沖擊、實(shí)現(xiàn)自身的進(jìn)一步發(fā)展。同時在企業(yè)管理工作中，也要提升財務(wù)管理水平，建立完善的風(fēng)險防控體系和內(nèi)部控制體系，這樣才能提高企業(yè)管理質(zhì)量，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中獲取優(yōu)勢。