探索會計監(jiān)督與巡察整改財務(wù)問題長效機制聯(lián)動的思考

任煒華 劉宇峰 劉旭陽 蘇若昕 趙東善 內(nèi)蒙古自治區(qū)氣象局財務(wù)核算中心

引言

資金管理、資產(chǎn)處置和工程項目以及計劃財務(wù)管理方面的問題是巡察監(jiān)督的重點領(lǐng)域。會計監(jiān)督納入巡察工作體系，為其他監(jiān)督提供了不可或缺的支撐，有助于進一步提升巡察的質(zhì)效。隨著政府會計制度改革，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理也更加規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，樹立正確的思維路徑，有助于精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)被巡察單位財務(wù)方面存在的問題[1]。以問題為導(dǎo)向，強化責(zé)任落實，建立臺賬、列出清單，對涉及會計監(jiān)督、財務(wù)制度執(zhí)行方面建立長效管理機制，加強會計監(jiān)督成果運用，對巡察及財務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)問題進行分析與探討，再運用關(guān)鍵績效指標(biāo)理論，參考巡察整改重點任務(wù)，建立巡察整改指標(biāo)評價體系[2]，促進會計監(jiān)督與巡察整改長效機制聯(lián)動。

一、會計監(jiān)督在巡察工作中的定位

巡察監(jiān)督的本質(zhì)就是政治巡察，不能把政治巡察與業(yè)務(wù)檢查混淆。巡察工作要忠誠履行黨章賦予的職責(zé)，認(rèn)真落實全面從嚴(yán)治黨要求，按照每一輪巡察監(jiān)督重點工作的要求，對照黨章黨規(guī)黨紀(jì)，加強黨內(nèi)監(jiān)督，以問題為導(dǎo)向，把黨的政治建設(shè)擺在前面，突出政治巡察監(jiān)督重點，加強對被巡察單位重點領(lǐng)域的巡察監(jiān)督，突出對“一把手”和領(lǐng)導(dǎo)班子的監(jiān)督，重點查找政治偏差，著力發(fā)現(xiàn)被巡察單位存在的責(zé)任問題、作風(fēng)問題以及違規(guī)違紀(jì)問題。

巡察中負(fù)責(zé)財務(wù)檢查的人員要以政治巡察為標(biāo)準(zhǔn)，以財務(wù)檢查輔助巡察發(fā)現(xiàn)問題為工作導(dǎo)向，開展針對性的檢查工作，財務(wù)檢查方案和審查重點應(yīng)與巡察工作方案的實施和監(jiān)督重點緊密聯(lián)系，在巡察的整個過程中，財務(wù)人員要從計財角度以及對排查出的違反財經(jīng)紀(jì)律等問題線索進行重點審查，與巡察組全體人員一并剖析梳理發(fā)現(xiàn)的問題及問題線索，更好地發(fā)揮政治巡視巡察利劍作用。

二、會計監(jiān)督在巡察工作中的作用

巡察工作主要是了解被巡察單位貫徹落實黨中央及上級部門決策部署及全面從嚴(yán)治黨、巡察整改等方面有關(guān)情況，巡察工作具體實施方案聚焦“三個聚焦”“四個落實”等內(nèi)容，堅持以“政治巡察”為統(tǒng)領(lǐng)，涉及被巡察單位的全部計財工作及經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要巡察組中的財務(wù)人員圍繞資金管理、資產(chǎn)處置、資源配置、資本運作和工程項目以及計劃財務(wù)管理方面等重點，利用財務(wù)專業(yè)能力審查違反財經(jīng)紀(jì)律以及中央八項規(guī)定精神的問題線索。

財務(wù)會計資料是被巡察單位提供的重要基礎(chǔ)資料之一，每一個單位的財務(wù)資料涉及面廣、經(jīng)濟活動內(nèi)容多，需要巡察組中的財務(wù)審查人員發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，以問題為導(dǎo)向，通過運用各種財務(wù)分析和內(nèi)部審計方法，以財務(wù)專業(yè)能力審查單位全面的財務(wù)活動資料，發(fā)現(xiàn)有關(guān)違反財經(jīng)紀(jì)律和中央八項規(guī)定精神等方面的問題線索，為高質(zhì)量完成巡察各項內(nèi)容提供專業(yè)保障。

三、目前會計監(jiān)督在巡察工作中存在的問題

巡察將被巡察單位資金管理、資產(chǎn)管理、項目管理等制度的建立和實施以及計劃財務(wù)管理方面的問題納入巡察監(jiān)督內(nèi)容，強化對資金、資產(chǎn)、項目、采購和合同的監(jiān)督檢查。會計監(jiān)督在巡察過程中受到時間和人員配置等各種因素制約，一般不能對被巡察單位全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)和內(nèi)控制度做出一次全面檢查，在這個過程還需要對涉及違反中央八項規(guī)定精神等相關(guān)內(nèi)容進行檢查，并做出定性和定量分析，所以很難對被巡察單位所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出全面完整的評價[4]。

四、會計監(jiān)督巡察體系構(gòu)建

（一）構(gòu)建原則

財務(wù)巡察指標(biāo)體系的選取主要依據(jù)構(gòu)建原則進行，而構(gòu)建原則需最大程度反映財務(wù)巡察整改的全過程，因此，在構(gòu)建績效評價體系時應(yīng)遵循以下四大原則。

1.全面性原則

巡察整改財務(wù)問題的績效評價貫穿于財務(wù)巡察的全過程，應(yīng)遵循綜合評價原則。在設(shè)計指標(biāo)時，我們選取了“四資一項”中資金管理、資產(chǎn)管理、項目管理等三個與財務(wù)巡察相關(guān)的維度，對可能涉及的各個方面進行評價，真實反映被巡察單位的基本情況。

2.客觀性與科學(xué)性原則

第一，績效指標(biāo)在選取和建立的過程中應(yīng)充分體現(xiàn)其科學(xué)性。保持科學(xué)客觀、有理有據(jù)。指標(biāo)的數(shù)量和權(quán)重應(yīng)采用科學(xué)方法加以確定，以便最大限度地提高總體評價的準(zhǔn)確性。第二，在指標(biāo)的選取和績效評價階段要保持客觀公正，無論是定性指標(biāo)還是定量指標(biāo)，都盡可能降低主觀因素，遵循真實客觀原則來選取指標(biāo)，以保證評價結(jié)果的真實性與可靠性。

3.定量與定性相結(jié)合原則

有些選定的指標(biāo)是定性的，而有些數(shù)據(jù)只能用定量指標(biāo)來衡量。盡管定性指標(biāo)與定量指標(biāo)之間在評價時存在差異，但二者又是互為表里的。首先，定性指標(biāo)是定量指標(biāo)的基礎(chǔ)。其次，定量指標(biāo)有助于量化定性指標(biāo)。因此，在選擇指標(biāo)時應(yīng)堅持?jǐn)?shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)有機統(tǒng)一的原則。

4.共性與個性相結(jié)合原則

共性指標(biāo)是指所有被巡察單位，財務(wù)問題績效評價均可使用的指標(biāo)，具有同一性。個性指標(biāo)則是指在財務(wù)巡察過程中，根據(jù)實際情況只適用于個別單位的指標(biāo)，具有特殊性。指標(biāo)的選取既應(yīng)包括共性指標(biāo)也應(yīng)包括個性指標(biāo)。做到二者的相結(jié)合。

（二）KPI 關(guān)鍵指標(biāo)的設(shè)計

以上文確立的資金管理、資產(chǎn)管理、項目管理為基礎(chǔ)，根據(jù)三個維度各自具有的關(guān)鍵性要素，選取關(guān)鍵績效考核指標(biāo)。具體KPI 關(guān)鍵指標(biāo)設(shè)計如下：

1.資金管理的KPI

事業(yè)單位資金管理是指對資金來源、用款計劃、使用支付、監(jiān)督控制和考核評價等工作進行全流程的管理；是事業(yè)單位財務(wù)管理的一個重要部分。資金管理具體可劃分為：資金籌集管理、資金安排管理、資金使用管理。這個維度可以說是會計監(jiān)督對巡察問題最直接的反映。因此，我們圍繞資金來源合法合規(guī)性、預(yù)算分配編制調(diào)整程序、三公經(jīng)費等重點資金支出的規(guī)范性以及銀行賬戶監(jiān)管、內(nèi)控制度、合同、政府采購管理等資金運行的全過程設(shè)置關(guān)鍵KPI，力求取得全面、客觀的評價結(jié)果。

2.資產(chǎn)管理的KPI

行政事業(yè)性國有資產(chǎn)，是指行政單位、事業(yè)單位通過使用財政資金、接受捐贈、接受調(diào)撥或者劃轉(zhuǎn)、置換形成的資產(chǎn)取得或者形成的資產(chǎn)。在財務(wù)巡察整改中，資產(chǎn)管理方面也涉及資產(chǎn)從購置、管理、核銷全過程。從全流程的觀點出發(fā)，我們設(shè)置資產(chǎn)購入、盤點清查，處置、往來款項清理等關(guān)鍵KPI，評價被巡察單位的資產(chǎn)管理水平。

3.項目管理的KPI

項目管理是會計核算的難點，基建項目工期長，投入大，管理也相對復(fù)雜。這個維度下，結(jié)合歷次巡察中發(fā)現(xiàn)的問題，我們設(shè)計了項目決策、監(jiān)督、程序、決算管理四大類。具體評價在項目實施過程中，領(lǐng)導(dǎo)小組工作情況、日常監(jiān)管臺賬記錄情況、項目前期手續(xù)完備性、招標(biāo)程序、建設(shè)過程、竣工驗收以及財務(wù)決算和審計工作等情況。

（三）指標(biāo)權(quán)重的確定

對于評價體系指標(biāo)的權(quán)重確定，本文采用專家打分法。咨詢財務(wù)、審計、巡察相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜遥瑢Υ_立的各項指標(biāo)進行賦權(quán)，然后對賦權(quán)結(jié)果再進行內(nèi)部的討論和歸納，取出均值作為該項指標(biāo)的權(quán)重。具體指標(biāo)權(quán)重見表1。

表1 指標(biāo)權(quán)重表

績效評分相關(guān)數(shù)據(jù)計算和收集完畢后，按照百分制的計分標(biāo)準(zhǔn)，把每個指標(biāo)按照權(quán)重數(shù)乘以100 作為滿分，評價每個三級指標(biāo)的得分情況。再相加匯總，即可判別整個體系的得分情況。其中，在進行打分時我們應(yīng)秉持著謹(jǐn)慎性原則。

五、巡察整改財務(wù)體系的優(yōu)勢分析

通過上述小節(jié)指標(biāo)體系的全新構(gòu)建及實際應(yīng)用，我們可以清晰看出新評價體系中每個指標(biāo)的具體得分情況，會計監(jiān)督在巡察工作中發(fā)揮著重要作用。第一是采用可視化數(shù)據(jù)，對被檢查單位的各項指標(biāo)進行量化評價。創(chuàng)新性地將績效評價指標(biāo)融入財務(wù)巡察工作中去，并且評價指標(biāo)設(shè)置更加合理完善，從數(shù)量較多的指標(biāo)中優(yōu)中選優(yōu)，挑選的關(guān)鍵指標(biāo)極具代表性。具體、清晰反映被檢查單位在各方面的得分情況[5]。第二是解決了會計監(jiān)督與巡察整改長效機制銜接不暢的問題。被檢查單位可按照首次評價結(jié)果，對存在的問題有針對性地制定合理有效的整改方案，并落實整改方案的實施。整改完畢后，巡察組可再次運用評價體系進行“回頭看”，以此形成巡察整改長效監(jiān)督機制。

結(jié)語

黨的十九大以來，某單位黨組全面推動巡察監(jiān)督與財務(wù)監(jiān)督貫通融合，加強財務(wù)專項檢查與巡察工作有機結(jié)合，實現(xiàn)對直屬單位、盟市及旗縣氣象局黨組織巡察一同進駐、一并檢查，有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，提高會計信息質(zhì)量，協(xié)調(diào)各監(jiān)督主體形成合力，有效防范財務(wù)風(fēng)險，推動財務(wù)制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能，建立完善的會計監(jiān)督與巡察整改長效機制，持續(xù)推進被巡察單位常態(tài)化整改，堅持舉一反三，把解決突出問題與提升治理能力結(jié)合起來，建立會計監(jiān)督與巡察整改長效機制聯(lián)動，以問題為導(dǎo)向，強化責(zé)任落實，建立臺賬、列出清單，對涉及會計監(jiān)督、財務(wù)制度執(zhí)行方面建立長效管理機制。加強會計監(jiān)督成果運用，對巡察及財務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)問題進行分析與探討，再運用關(guān)鍵績效指標(biāo)理論，參考巡察整改重點任務(wù)，納入巡察整改指標(biāo)評價體系，推動完成高質(zhì)高效的巡察整改工作。