游琴 柘榮縣第一中學(xué)

引言

所謂高中內(nèi)部控制主要是指高中內(nèi)部的管理層通過(guò)強(qiáng)化崗位設(shè)計(jì)和責(zé)任分工，加大不同部門(mén)之間的關(guān)聯(lián)性，促使高中管理朝著系統(tǒng)化以及規(guī)范化的方向前行。[1]加大高中內(nèi)部控制建設(shè)力度，不僅有助于對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)教育以及經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格管理，更有助于提高學(xué)校整體的教學(xué)質(zhì)量和管理水平，確保其能夠繼續(xù)向全國(guó)各大高等院校輸送高質(zhì)量人才，完成人才培養(yǎng)的責(zé)任和使命。但是隨著我國(guó)高中數(shù)量的不斷增加，其在內(nèi)部建設(shè)和發(fā)展的過(guò)程中確實(shí)也暴露出一定的問(wèn)題與隱患，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的研究并提出相應(yīng)的對(duì)策，就變得十分關(guān)鍵。

一、基本概述

（一）高中內(nèi)部控制的關(guān)鍵性意義

1.完善學(xué)校治理體系，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化治理的必經(jīng)之路

內(nèi)部控制是學(xué)校管理的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，主要是指學(xué)校為了達(dá)成管理控制目標(biāo)，通過(guò)制度的制定、策略的實(shí)施、制度的貫徹落實(shí)，對(duì)學(xué)校內(nèi)各個(gè)部門(mén)的權(quán)責(zé)定位、職責(zé)任務(wù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展流程進(jìn)行嚴(yán)格的管理和約束，是高中實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的基石所在。

2.是全面貫徹落實(shí)供給側(cè)改革的重要內(nèi)容

現(xiàn)階段，很多教育機(jī)構(gòu)都在實(shí)施不同程度的改革，目的在于集中學(xué)校的優(yōu)勢(shì)資源，為社會(huì)、為國(guó)家培育出符合要求的社會(huì)主義接班人，為高等教育機(jī)構(gòu)輸送更多的人才。

在這樣一種情況下，規(guī)避學(xué)校內(nèi)部控制過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，自然是全面響應(yīng)供給側(cè)改革的重要選擇。此時(shí)，高中學(xué)校可以通過(guò)對(duì)源頭進(jìn)行嚴(yán)格管理和控制，深入的制度體系搭建、貫徹和落實(shí)，實(shí)現(xiàn)人、事、物的全面管理，最終助力學(xué)校實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。

（二）高中內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

就高中實(shí)際情況來(lái)看，其實(shí)施內(nèi)部控制主要包括五個(gè)維度，分別是對(duì)學(xué)校內(nèi)部教研活動(dòng)的管理控制、內(nèi)部資金支付業(yè)務(wù)的管理控制、教學(xué)活動(dòng)的內(nèi)部管理控制、學(xué)生收費(fèi)的基礎(chǔ)管理控制以及對(duì)學(xué)校內(nèi)部固定資產(chǎn)的高效管理與控制。

1.教科研活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，很多高中的教科研活動(dòng)越來(lái)越受到外界關(guān)注，科研經(jīng)費(fèi)的申請(qǐng)、撥付、使用過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)也是難以避免的。

2.資金支付風(fēng)險(xiǎn)

高中日常資金的往來(lái)數(shù)額較大，在實(shí)際進(jìn)行資金支付的過(guò)程中，容易引發(fā)資金支付風(fēng)險(xiǎn)。[2]

3.教學(xué)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

高中最為重要的工作任務(wù)就是教學(xué)，而在教學(xué)活動(dòng)過(guò)程中有可能出現(xiàn)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括：

首先，教學(xué)評(píng)價(jià)以及考核機(jī)構(gòu)沒(méi)有得到合理的設(shè)置；

其次，因?yàn)闆](méi)有對(duì)教學(xué)資金的投入標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)；

最后，學(xué)校內(nèi)部教學(xué)計(jì)劃的制定以及具體的執(zhí)行過(guò)程，已經(jīng)和教學(xué)監(jiān)督發(fā)生分離。

4.學(xué)生收費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)

每一年的高中開(kāi)學(xué)都會(huì)向?qū)W生收取一定的費(fèi)用，如住宿費(fèi)、學(xué)費(fèi)等，但是這個(gè)收費(fèi)過(guò)程往往因?yàn)榇嬖诼┒矗o高中內(nèi)部建設(shè)和控制造成風(fēng)險(xiǎn)隱患，具體包括：

首先，沒(méi)有及時(shí)對(duì)學(xué)生的住宿情況進(jìn)行核實(shí)；

其次，沒(méi)有及時(shí)對(duì)學(xué)生各項(xiàng)收費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的公示；

再次，沒(méi)有及時(shí)更新學(xué)生的人數(shù)以及學(xué)籍變動(dòng)情況；

最后，沒(méi)有及時(shí)對(duì)學(xué)生的繳費(fèi)清單進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核。

5.固定資產(chǎn)采購(gòu)和報(bào)廢風(fēng)險(xiǎn)

高中學(xué)校的固定資產(chǎn)包括教學(xué)、科研以及生活設(shè)備、基礎(chǔ)建筑設(shè)施等，在高中內(nèi)部控制過(guò)程中，固定資產(chǎn)方面的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自采購(gòu)和報(bào)廢兩個(gè)方面：

首先，從固定資產(chǎn)采購(gòu)的角度來(lái)說(shuō)，存在固定資產(chǎn)采購(gòu)申請(qǐng)信息填寫(xiě)不全面、不清晰，缺乏詳細(xì)說(shuō)明；固定資產(chǎn)的采購(gòu)流程相對(duì)簡(jiǎn)單，崗位之間沒(méi)有進(jìn)行明確的分工；固定資產(chǎn)采購(gòu)工作結(jié)束以后缺乏后續(xù)的管理和維護(hù)；沒(méi)有及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收，缺少相應(yīng)的崗位設(shè)置等一系列問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)；

其次，從固定資產(chǎn)報(bào)廢的角度來(lái)說(shuō)，存在固定資產(chǎn)報(bào)廢信息沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行公示，固定資產(chǎn)管理部門(mén)沒(méi)有經(jīng)過(guò)了解就進(jìn)行審批，重要固定資產(chǎn)的報(bào)廢沒(méi)有經(jīng)過(guò)管理層的研究、探討和結(jié)論，固定資產(chǎn)報(bào)廢清單信息不全面、部分細(xì)節(jié)比較模糊，固定資產(chǎn)報(bào)廢缺乏專(zhuān)業(yè)的技術(shù)鑒定，也沒(méi)有進(jìn)行具體的說(shuō)明等問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。

二、高中內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

嚴(yán)格意義來(lái)說(shuō)，高中學(xué)校屬于事業(yè)單位，但是因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)內(nèi)容又不屬于單純的事業(yè)單位，所以在實(shí)施內(nèi)部管理控制過(guò)程中不能盲目地照搬照抄，而是需要結(jié)合自身的特殊性以及相關(guān)教育、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來(lái)開(kāi)展。在全新的時(shí)代背景下，學(xué)校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范需要圍繞審計(jì)及管理體制改革進(jìn)行，出現(xiàn)兩個(gè)方面的重大轉(zhuǎn)變：

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理控制

預(yù)算管理是實(shí)施內(nèi)部控制的重要策略和方法，學(xué)?？梢酝ㄟ^(guò)嚴(yán)格的預(yù)算編制對(duì)高中內(nèi)各個(gè)部門(mén)和機(jī)構(gòu)的資金使用情況進(jìn)行合理的預(yù)判和規(guī)范。[3]現(xiàn)階段，高中內(nèi)部控制相對(duì)薄弱的原因之一就在于并沒(méi)有構(gòu)建系統(tǒng)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理和控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部各項(xiàng)支出沒(méi)有嚴(yán)格的管理和約束，很多領(lǐng)導(dǎo)只是單純地同意了審批就可以進(jìn)行支出，根本沒(méi)有考慮到其原本是否就在預(yù)算之中。

（二）由審計(jì)查漏補(bǔ)缺切入，打造全方位的防疫系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)是輔助內(nèi)部管理控制發(fā)揮效力，做好監(jiān)督保障的關(guān)鍵所在。鑒于現(xiàn)階段很多高中忽視了“審計(jì)”的作用，或者沒(méi)有對(duì)內(nèi)激活“審計(jì)功能”，其有必要從這個(gè)角度切入，幫助高中打造一套全方位的防疫管理系統(tǒng)。

1.審計(jì)技術(shù)及審計(jì)功能的調(diào)整和轉(zhuǎn)變

現(xiàn)階段，高中本身雖然沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，但是其上游的教育局有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可以定期同教育局紀(jì)檢、縣審計(jì)局、縣委巡察組會(huì)對(duì)學(xué)校進(jìn)行審計(jì)檢查巡察。雖然從組織機(jī)構(gòu)的角度來(lái)說(shuō)，高中內(nèi)部審計(jì)工作存在缺失，但是其仍然需要結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，從資產(chǎn)、資金、預(yù)算執(zhí)行等多個(gè)維度，做好定期的分析以及盤(pán)點(diǎn)，進(jìn)而形成信息真實(shí)、行為合規(guī)、制度體系沒(méi)有缺陷的基礎(chǔ)保障機(jī)制。

2.加強(qiáng)審計(jì)管理，從被動(dòng)監(jiān)督走向主動(dòng)治理，調(diào)整和革新思路

就審計(jì)實(shí)務(wù)本身而言，審計(jì)的主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)、合規(guī)、績(jī)效、制度審計(jì)以及對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部所專(zhuān)門(mén)從事的責(zé)任審計(jì)。審計(jì)管理是輔助高中更好地實(shí)施內(nèi)部管理控制的關(guān)鍵所在，現(xiàn)階段出現(xiàn)在高中內(nèi)部的審計(jì)類(lèi)型主要以事后審計(jì)的形式出現(xiàn)，很少涉及造價(jià)控制方面的內(nèi)容。還有一部分審計(jì)屬于責(zé)任審計(jì)類(lèi)型，如在工作人員離任、調(diào)崗等時(shí)開(kāi)啟審計(jì)，此時(shí)審計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)事務(wù)之間始終存在一定的時(shí)差。從這兩方面來(lái)看，目前高中已經(jīng)開(kāi)啟的審計(jì)管理都屬于被動(dòng)審計(jì)，在學(xué)校內(nèi)部控制的過(guò)程中，其效果和作用將會(huì)被大打折扣。再加上一些學(xué)校本身對(duì)審計(jì)工作不夠重視，即便審計(jì)呈現(xiàn)了一些問(wèn)題，也不會(huì)展開(kāi)整改，導(dǎo)致問(wèn)題依舊存在。

但是在全新的時(shí)代背景下，審計(jì)會(huì)被納入內(nèi)部管理控制體系當(dāng)中，并作為其中一個(gè)非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，高中需要對(duì)現(xiàn)有的工作內(nèi)容進(jìn)行全方位、全維度的審計(jì)。此時(shí)，對(duì)于高中學(xué)校而言，審計(jì)工作將在制度建設(shè)、財(cái)務(wù)預(yù)算、工程預(yù)算和管理審核、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行方面全部前置，最終實(shí)現(xiàn)變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)治理。[4]

（三）高中學(xué)校內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)容的優(yōu)化管理

如此可以直接幫助高中明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)活動(dòng)當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，將各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)嚴(yán)格按照發(fā)生的先后順序，通過(guò)流程的方式進(jìn)行串聯(lián)，進(jìn)而確保能夠及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理與控制。

1.教研活動(dòng)的內(nèi)部管理控制

結(jié)合本校教研活動(dòng)的開(kāi)展情況以及學(xué)校教育活動(dòng)、發(fā)展建設(shè)的訴求，高中運(yùn)用或組織專(zhuān)家講座、學(xué)科活動(dòng)以及名師工作室等活動(dòng)，并予以一定的資金批復(fù)。上級(jí)部門(mén)需要定期指導(dǎo)學(xué)校教研活動(dòng)的開(kāi)展，甚至通過(guò)定期參與的方式對(duì)相關(guān)經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行監(jiān)督和管理。

2.針對(duì)資金支付的內(nèi)部管理與控制

對(duì)于高中學(xué)校而言，其資金支付規(guī)模整體而言并不高，而且存在一定的規(guī)律性，對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部管理和控制需要從這樣幾個(gè)角度進(jìn)行考慮和完善：

首先，資金的支付以及報(bào)銷(xiāo)過(guò)程必須經(jīng)過(guò)多個(gè)層級(jí)的審核；

其次，需要對(duì)學(xué)校內(nèi)部的資金支付流程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管控；

再次，需要及時(shí)記錄資金支付以及費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的情況；

最后，針對(duì)現(xiàn)金支付的審批環(huán)節(jié)，需要進(jìn)行嚴(yán)格的管理和考察。

3.針對(duì)高中內(nèi)部教學(xué)活動(dòng)的管理控制

作為九年義務(wù)教育活動(dòng)的重要延續(xù)，高中內(nèi)部控制的重要一環(huán)在于教學(xué)活動(dòng)，其包括對(duì)學(xué)校內(nèi)部課程的合理規(guī)劃設(shè)計(jì)、師資力量的有序利用和調(diào)度、學(xué)生課堂教學(xué)及課外活動(dòng)的有效資源分配、對(duì)于“雙減”政策的高度貫徹和落實(shí)。近年來(lái)，由于社會(huì)公共衛(wèi)生事件的影響，高中生在校期間的教學(xué)活動(dòng)不定期受到外部不可抗力的影響而受到波及，所以對(duì)于學(xué)校內(nèi)部實(shí)際統(tǒng)籌教學(xué)管理的工作人員而言，從時(shí)代背景和社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)出發(fā)，針對(duì)教學(xué)活動(dòng)推進(jìn)過(guò)程中缺乏考核指標(biāo)、資金投入標(biāo)準(zhǔn)以及教學(xué)計(jì)劃，或者指標(biāo)、計(jì)劃等推進(jìn)過(guò)程中存在執(zhí)行不到位的情況，需要落實(shí)嚴(yán)格的績(jī)效考核方案（包括考核標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)設(shè)置指數(shù)、考核實(shí)施辦法）、資金管理制度（包括教務(wù)活動(dòng)中的各類(lèi)教學(xué)資源購(gòu)買(mǎi)、校外課程收費(fèi)等），并生成多套課程預(yù)備方案，確保學(xué)生能夠順利完成高中階段的學(xué)習(xí)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)全方位成長(zhǎng)。

4.學(xué)生收費(fèi)管理

針對(duì)目前高中學(xué)生收費(fèi)存在的管理漏洞、信息不透明的情況，通過(guò)打造專(zhuān)門(mén)的收費(fèi)管理平臺(tái)，來(lái)提高收費(fèi)管理的效率、信息透明度，減少過(guò)往收費(fèi)管理過(guò)程中人為管理投入的時(shí)間長(zhǎng)、耗費(fèi)精力大、失誤率高的情況。系統(tǒng)只需要將學(xué)生的名冊(cè)導(dǎo)入到系統(tǒng)當(dāng)中，學(xué)生在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成繳費(fèi)即可。該系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)在于能夠及時(shí)匯總學(xué)生的繳費(fèi)信息并進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，同時(shí)針對(duì)學(xué)生的繳費(fèi)時(shí)間、繳費(fèi)狀況能夠自動(dòng)生成總結(jié)。[5]

5.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程

隨著時(shí)間的推移及本土對(duì)高中教育的日漸重視、扶持政策的極大，高中學(xué)校內(nèi)部擁有推進(jìn)素質(zhì)教育、提升教育品質(zhì)所采購(gòu)、升級(jí)的固定資產(chǎn)設(shè)備越來(lái)越多。與此同時(shí)，也注定會(huì)有一批固定資產(chǎn)因?yàn)槁浜笥跁r(shí)代，為使用者所淘汰，此時(shí)通過(guò)設(shè)置嚴(yán)格的采購(gòu)以及報(bào)廢流程，對(duì)其進(jìn)行規(guī)范管理，則成為學(xué)校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的關(guān)鍵一環(huán)。

（1）固定資產(chǎn)采購(gòu)的內(nèi)控流程

固定資產(chǎn)采購(gòu)流程的設(shè)置主要圍繞“審批”展開(kāi)，同時(shí)需要結(jié)合不同資產(chǎn)的級(jí)別和重要程度設(shè)置不同級(jí)別的審批標(biāo)準(zhǔn)。

第一，由資產(chǎn)使用部門(mén)直接提交關(guān)于購(gòu)置固定資產(chǎn)的申請(qǐng)，并且提交資產(chǎn)管理部門(mén)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批；

第二，資產(chǎn)管理部門(mén)的負(fù)責(zé)人需要就資產(chǎn)使用部門(mén)提交的購(gòu)置申請(qǐng)進(jìn)行研究審核，并且由主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批；

第三，針對(duì)需要采購(gòu)的大型資產(chǎn)，如單價(jià)超過(guò)10 萬(wàn)元或者批次超過(guò)20 萬(wàn)元的資產(chǎn)，需要經(jīng)過(guò)校委會(huì)開(kāi)會(huì)討論通過(guò)，同時(shí)還要提交至同級(jí)別的財(cái)政部門(mén)進(jìn)行審批，進(jìn)行公開(kāi)的政府采購(gòu)；

第四，學(xué)校的資產(chǎn)采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)采購(gòu)固定資產(chǎn)并及時(shí)轉(zhuǎn)交入庫(kù)；

第五，學(xué)校內(nèi)部的資產(chǎn)管理部門(mén)需要根據(jù)驗(yàn)收單據(jù)，及時(shí)更新固定資產(chǎn)管理卡片。

（2）固定資產(chǎn)報(bào)廢流程的設(shè)計(jì)

固定資產(chǎn)報(bào)廢同樣需要設(shè)計(jì)嚴(yán)格的流程，做到賬務(wù)和實(shí)物的完全統(tǒng)一。

第一，由學(xué)校的資產(chǎn)管理部門(mén)直接發(fā)布學(xué)校固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的申請(qǐng)；

第二，各個(gè)資產(chǎn)使用部門(mén)需要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，如果發(fā)現(xiàn)需要報(bào)廢的資產(chǎn)要及時(shí)提出報(bào)廢申請(qǐng)，同時(shí)需要經(jīng)由本部門(mén)負(fù)責(zé)人審批；

第三，學(xué)校的資產(chǎn)管理部門(mén)需要及時(shí)匯總所有需要報(bào)廢的資產(chǎn)，并且積極組織技術(shù)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)鑒定，提出報(bào)廢申請(qǐng)；

第四，單價(jià)2 萬(wàn)以下，批量4 萬(wàn)以下報(bào)教育局審批，每年度報(bào)財(cái)政局備案；單價(jià)2 萬(wàn)以上，批量4 萬(wàn)以上報(bào)教育局及財(cái)政局審批；

第五，已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)，需要及時(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行銷(xiāo)賬。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，對(duì)于廣大高中學(xué)校而言，其內(nèi)部管理控制工作具有一定的特殊性，也給相關(guān)從業(yè)者帶來(lái)不小的壓力和挑戰(zhàn)。其為了規(guī)避內(nèi)部控制過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，有必要結(jié)合學(xué)校的特殊性，把握關(guān)鍵點(diǎn)和細(xì)節(jié)要素，如此才能讓內(nèi)部管理控制工作順利推進(jìn)，取得良好的“戰(zhàn)績(jī)”。