張振遠

目前在政府部門會計核算中，普遍采用的仍然是收付實現(xiàn)制，盡管能夠直觀地體現(xiàn)預算執(zhí)行情況，但是卻不能及時、清晰、全面地展現(xiàn)出資產負債情況，一定程度上制約了財政預算管理質量。公路部門作為事關民生的重要部門，加強會計核算、保證經濟效益至關重要。在會計制度改革的背景下，分析探討會計核算應當把握的關鍵性問題，能有效提高公路部門會計核算水平，促進公路事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

公路部門會計核算的范圍

公路用地。根據(jù)會計準則的規(guī)定，土地使用權屬于無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等自用地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。可以允許土地使用權作為公共基礎設施入賬，但必須明確標識，且不能折舊。

公路構造物。公路構造物主要包括路基、橋梁、涵洞、隧道等，這些都是公路公共基礎設施的重要組成部分。在核算過程中，公路改擴建工程等后續(xù)支出納入公路公共基礎設施核算，日常養(yǎng)護和維修費用納入當期成本核算。

公路設施及設備。公路設施主要有警告標志和隔音屏障等，它們的存在是為了保證駕駛員安全和公共基礎設施完善。安全設備和公路有不同的功能和不同的使用壽命，需要仔細核算、分別折舊。照明設備和其他電氣設備主要服務于公路的運行，需要單獨的成本。因此，它們不能作為公共基礎設施進行核算，應單獨管理并作為固定資產進行處理。

新會計制度下公路部門會計核算存在的問題

核算主體確定困難。自新國民經濟核算體系出臺后，公共道路基礎設施已納入國民經濟核算，文件進一步明確了公共道路基礎設施的核算主體，指出負責運營和維護的單位應該是公共基礎設施的核算主體。主要原因是公路的業(yè)務主體和管理主體不同，涉及不同領域、不同級別的政府部門，如果不厘清主體職責，就無法有效進行管理。

初始計量難以掌控。有些公共道路基礎設施的竣工時間接近《基本建設財務規(guī)則》頒布的時間，這就導致了公共道路基礎設施初始登記的差異。從資產評估方面來看，由于目前公共基礎設施沒有統(tǒng)一技術參數(shù)，要由相關人員人為進行評估，這就加大了施工難度，降低了工作效率。在重置價值方面，公共道路基礎設施的建設周期相對較長，很難找到類似對象，所以在重置價值時缺乏可比性。

后續(xù)計量把握不佳。在實踐中，錯誤的估價會引發(fā)對人們道路是否進行折舊計算的關注?！秶H財務報告準則》第5條規(guī)定，對于定期維護的設備不應計算折舊，但這一義務的范圍沒有明確規(guī)定，這很容易導致實踐中出現(xiàn)模棱兩可的情況。此外，樹木、花卉等植物在會計記錄中被列入三級科目，根據(jù)《國際財務報告準則》第5條對生物資產的定義，它們是被視為公用事業(yè)生物資產附屬項目。然而，《國際財務報告準則》第5條的文本中顯示，這些資產需要折舊，這與實際狀況不符，迫切需要解決。

新會計制度下公路部門會計核算的優(yōu)化措施

基于事實確認核算主體。事實上，在公共道路基礎設施管理的過程中，由于受各種因素的影響，沒有明確劃分管理職責，導致出現(xiàn)了分屬不同管理部門的情況，造成這些部門在財務管理上出現(xiàn)問題。政府對公共道路基礎設施的會計主體作了進一步明確：對于符合條件的公共道路基礎設施，必須按照準則的要求確定負責運營和維護的會計主體，確保不會出現(xiàn)遺漏、錯誤的情況。監(jiān)管部門應該發(fā)揮監(jiān)督作用，協(xié)助公共道路基礎設施資產的管理，最后實現(xiàn)提高其整體管理水平的目標。

根據(jù)規(guī)定確認計量基礎。根據(jù)財政部《關于進一步做好政府新舊會計準則體系銜接和完善行政事業(yè)單位資產核算工作的通知》，確定存量公共基礎設施的報告價值主要有三種方式。一是根據(jù)現(xiàn)行政策法規(guī)，以工程造價為基礎，確定初始評估方法，確保初始工程造價信息的真實可靠性，避免出現(xiàn)缺損等情況。二是初始數(shù)據(jù)，其評估費用可納入政府財政預算。最后是要綜合分析可能導致折舊的因素，并查看原始資料，保障公路公共基礎設施價值評估的有效性。

提升計量質量?，F(xiàn)行規(guī)則表明，如果公共道路想要得到永久維護，就必須遵照道路維護和折舊的規(guī)則開展實際工作。在有關生物資產的標準中，植物被歸類為加工性生物資產，因此可以在賬目中增加分錄，并按照該規(guī)定進行處理。對于公共道路基礎設施是否計提折舊的問題，仍需要財政部門和交通工程部門進行深入了解、溝通。

提高資產信息披露準確程度?；谙嚓P規(guī)定，如果因為折舊信息不全，公路管理部門可以暫時減少信息披露，從而保證會計準則應用的質量和效率。但從長遠來看，公共會計部門應不斷提高資產披露的準確性，確保資源的合理配置和科學使用。這意味著需要交通管理部門和財政部門要加強對公共道路基礎設施的定期清查，制定可靠的資產清查制度，按照會計準則完成資產的折舊工作。

規(guī)避認知偏差。公共道路基礎設施的后續(xù)支出主要包括修理和維護費用以及更新和改進費用，更新和改進費用作為資本化費用處理，修理和維護費用作為支出處理。根據(jù)《公共部門會計準則》，與公共道路基礎設施后續(xù)支出相關的經濟利益，歸屬于公共部門會計實體，這大大提高了對公共道路基礎設施價值評估的準確性。與此同時，財政部和交通運輸管理部應進一步明確資本化和資本化資金的評價標準，避免審計人員在評價過程中出現(xiàn)認知偏差，提高后續(xù)支出核算的準確性和嚴謹性。

完善公共基礎設施資產管理制度。道路形式的公共基礎設施是公共總資產的重要組成部分，同時也是確保系統(tǒng)運行和提供公共服務的重要基礎。因此應該建立完善的道路資產管理制度，以確保財務報表獲取信息的完整性。除此之外，還應理順公路管理部門和財務管理崗位之間的機制，方便對公共道路基礎設施資產進行清查。

明確劃分管理主體責任。要明確好由不同公共機構共同管理和維護的公共道路基礎設施，以及由公共機關、委托企業(yè)和道路運輸經營者共同管理的公共道路基礎設施，分別進行記賬，確保不出現(xiàn)差錯。負責交通管理的單位應以會計準則為依據(jù)，結合現(xiàn)實及各單位實際情況，編制公共道路基礎設施清冊，要包括各項設施的建設期限、規(guī)模、資金來源、責任主體、竣工資料等。在編制工作完成后，相關部門可以計算出公共道路基礎設施資產的價值，制定有針對性的管理策略。

公路部門會計核算的發(fā)展為公共財政作出了巨大貢獻，對政府綜合財政信息系統(tǒng)的建設也有積極作用，相關人員要遵守會計準則，切實提升工作質量和財務管理水平，為利用公共道路基礎設施為社會和公眾服務奠定堅實基礎。