譚立紅

1980年，財政部印發(fā)《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著中國注冊會計師制度的正式恢復(fù)重建，規(guī)定采取考核的方式認(rèn)定注冊會計師。注冊會計師制度的實施，不僅為我國會計工作的創(chuàng)新改革帶來機遇，在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，也對會計職業(yè)道德和會計法規(guī)提出了更高的要求。目前，有關(guān)財務(wù)人員違紀(jì)違法案件頻繁曝光，為會計從業(yè)人員敲響了警鐘。會計人員違法違規(guī)行為操作不僅損害企業(yè)利益和形象，也對會計行業(yè)的社會地位帶來不利影響。

加強會計職業(yè)道德與會計法規(guī)建設(shè)的重要性

加強會計職業(yè)道德建設(shè)的必要性

會計職業(yè)道德是指在企業(yè)職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的，調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

加強會計職業(yè)道德建設(shè)一方面是完善企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)監(jiān)管的必然要求。會計人員作為重要的經(jīng)濟監(jiān)管人員，從各主體利益角度出發(fā)，更需要發(fā)揮最大崗位價值。會計職業(yè)道德貫穿會計工作的所有領(lǐng)域和整個過程，體現(xiàn)了社會要求與個人發(fā)展的統(tǒng)一。企業(yè)想要完善其經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與監(jiān)管，避免企業(yè)會計職位形同虛設(shè)，就必然要加強會計職業(yè)道德建設(shè)，促使會計人員堅持職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，提高職業(yè)操守，同時允許個人和各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益，誠實守信、客觀公正地面對經(jīng)濟社會、服務(wù)大眾，這樣才能真正促進企業(yè)會計工作高效、高質(zhì)量完成。

另一方面是落實黨風(fēng)廉政建設(shè)的必然要求。我黨近年反腐倡廉的成績充分說明，會計職業(yè)道德建設(shè)的順利推進有助于廉潔文化建設(shè)，有利于反腐倡廉工作及其相關(guān)執(zhí)法監(jiān)督工作落到實處。不斷提高會計人員的綜合道德素養(yǎng)，能夠更好地實現(xiàn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。財務(wù)人員身處資金密集崗位，面臨較高的廉政風(fēng)險，積極推動財務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)，能著力防范貪污挪用等違紀(jì)違法行為，確保國有資產(chǎn)安全，在全社會培育一種誠實守信、遵紀(jì)守法的良好風(fēng)氣。通過整合會計職業(yè)道德和會計法規(guī)，能夠形成一種清廉公正的企業(yè)治理及管理模式。

加強會計法規(guī)建設(shè)的必要性

加強會計法規(guī)建設(shè)是各主體會計工作正常運行的社會和思想基礎(chǔ)，也對會計人員提出了更高的要求。會計人員最基本的職業(yè)道德是忠于崗位，只有在這種精神支撐下才能夠保證會計人員的獨立性，在開展會計業(yè)務(wù)時堅持客觀公平，從事實真相出發(fā)，堅決不造假，保證會計信息的真實性與有效性。保持高尚的職業(yè)道德就必須運用法律法規(guī)來調(diào)整會計活動中的各種復(fù)雜經(jīng)濟關(guān)系。加強會計法規(guī)建設(shè)能夠督促會計從業(yè)人員為了自身職責(zé)甘愿奉獻(xiàn)，協(xié)調(diào)好個人與集體之間的利益關(guān)系，在合法合規(guī)的前提下獲得正當(dāng)權(quán)益，同時也能夠督促會計人員明確崗位職責(zé)，保守工作中涉及的商業(yè)秘密。

會計法律制度建設(shè)離不開道德建設(shè)，加強會計道德建設(shè)時同樣要時刻謹(jǐn)記法律的約束。兩者的目的都是有效規(guī)范會計行為，培養(yǎng)合格的會計從業(yè)人員，不斷提升專業(yè)技能，提高自身修養(yǎng)，增強職業(yè)責(zé)任感和進取心。

會計職業(yè)道德

與會計法規(guī)的關(guān)系

相似性

二者相互依托、互為補充。會計職業(yè)道德與會計法規(guī)具有目標(biāo)一致性、責(zé)任一致性。通過對會計職業(yè)道德行為涉及的各項權(quán)利關(guān)系的維護實現(xiàn)對我國正常經(jīng)濟秩序的保障，二者都是對會計業(yè)務(wù)范圍中的各項利益加以調(diào)節(jié)，并對會計核算的活動內(nèi)容加以完善。二者都是對社會主義市場經(jīng)濟加以維護的重要工具，都是用來完善和規(guī)范會計業(yè)務(wù)，都用來做好財務(wù)管理、審計監(jiān)督、會計服務(wù)的質(zhì)量管理工作，都是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益和完善經(jīng)營管理工作而服務(wù)的。雖然會計規(guī)范主要是對會計人員的一般會計核算活動的強制性規(guī)范，但在某些一般會計核算活動不宜或不需要用會計規(guī)范來加以強制性規(guī)范時，可通過會計職業(yè)道德予以規(guī)范和約束。會計法規(guī)只是會計人員道德的最低標(biāo)準(zhǔn)，并不適宜于勤奮敬業(yè)、敦本務(wù)實等方面做出具體要求，但會計職業(yè)道德卻可以對這些予以補充。

二者彼此滲透。會計法規(guī)的條款是會計職業(yè)道德的最基本規(guī)定，凡是會計規(guī)范中禁止的行為，均是按照會計道德要求而對之進行懲罰的行為；而凡是會計法規(guī)中規(guī)定的行為，都是會計職業(yè)道德所倡導(dǎo)的行為。所以，二者彼此滲透。會計法規(guī)是推動會計道德建立的最重要保證，而會計職業(yè)道德則是會計法規(guī)能否得到順利執(zhí)行的重要思想基石。從某種意義上來說，會計法規(guī)的建立和實施過程，同時也是對會計人員進行自身道德訓(xùn)練與教育的過程。通過對守法、依法的會計活動給予嘉獎，對違規(guī)的會計活動加以法律制裁，可以使會計法規(guī)在會計道德教育上起到很大作用。

區(qū)別分析

兩者性質(zhì)不同。會計法規(guī)要求代表國家的利益，是神圣不可侵犯的。但會計職業(yè)道德則是由會計工作者通過長期的職業(yè)實踐所養(yǎng)成的職業(yè)道德習(xí)慣，或約定俗成的習(xí)慣。社會任何階層都需要法治和職業(yè)道德的共同力量。一方面靠國家的強制執(zhí)行力度，另一方面還要靠會計工作者的專業(yè)操守。

兩者作用范圍不同。會計法規(guī)制度主要是對會計工作者的外在活動和行為所形成的社會后果作出了合理化規(guī)定。雖然帶有相當(dāng)?shù)目陀^性，但會計職業(yè)道德并不僅僅是外在活動的調(diào)整，還有自我思想的提高，因此做好對自身道德素養(yǎng)的訓(xùn)練也是每位會計工作者所應(yīng)盡的基本義務(wù)。而會計職業(yè)可以有效維系的基礎(chǔ)便是會計法規(guī)制度的有效執(zhí)行，這也是對所有會計工作者的最低要求。在會計工作過程中，確實部分不良會計行為觸犯了會計道德，但卻并未觸及會計法規(guī)。所以，二者雖然對會計人員約束的影響范圍有所不同，但都具有十分關(guān)鍵的社會意義。

兩者實現(xiàn)形式不同。會計職業(yè)道德與會計法規(guī)的制定方式也有著較大差異。首先，會計法規(guī)是經(jīng)過行政部門立法后制定的，相關(guān)法律條文可以作為補充；而會計職業(yè)道德主要是由富有實踐經(jīng)驗的會計工作者經(jīng)過了多次社會實踐得出的結(jié)論，雖然不是成文的規(guī)范，但有著約定俗成的意思。在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中專門規(guī)范了會計職業(yè)道德培養(yǎng)的具體內(nèi)容，包含在會計職業(yè)道德工作中的培養(yǎng)能力、發(fā)展業(yè)務(wù)、組織經(jīng)營和服務(wù)于社會等非限制性規(guī)定。同時還含有某些限制性規(guī)定，比如要求會計工作者應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)勝任水平、嚴(yán)格遵守會計工作準(zhǔn)則、維護職業(yè)聲譽等。所以，二者的實施方式也有所不同，一個是政府強制性實施，一個要靠會計從業(yè)者自覺遵守；一個受法律法規(guī)制約，一個受職業(yè)道德監(jiān)督。

會計職業(yè)道德與會計法規(guī)建設(shè)存在的問題

對于職業(yè)道德而言。會計學(xué)職業(yè)道德準(zhǔn)則內(nèi)容主要包含“愛崗獻(xiàn)身、加強工作、提升能力”。理論上，財務(wù)人員應(yīng)掌握專業(yè)知識，并進行實務(wù)操作，展現(xiàn)自己身為會計學(xué)從業(yè)人員的意義所在。財務(wù)人員綜合能力過低，會影響會計工作效能，提升財務(wù)人員綜合能力迫在眉睫。而會計職業(yè)道德需要財務(wù)人員“廉政自律”，這是對財務(wù)人員可能面臨的社會利益影響最根本的限制。如果會計從業(yè)人員沒有處理好自身和集體經(jīng)濟利益之間的關(guān)系，正確辦理會計核算業(yè)務(wù)也將毫無意義。如何增強會計倫理宣傳和教育力度已成為現(xiàn)下亟待解決的問題。

對于法律法規(guī)而言。市場經(jīng)濟是社會資源配置的一種方式，因此需要對公共資源的合理利用進行監(jiān)控，這一責(zé)任將落在會計人員的肩上。由于個人利益與集體利益、社會利益之間有時無法達(dá)成一致，導(dǎo)致會計工作人員自身準(zhǔn)則和會計職業(yè)道德之間不能統(tǒng)一，進而致使會計工作人員在工作過程中產(chǎn)生混亂，作出錯誤的選擇。同時，企業(yè)內(nèi)部管理體系不健全也是非常關(guān)鍵的因素。良好的企業(yè)內(nèi)部管理體系不但對財務(wù)人員具有制約效果，也會對企業(yè)其他人員形成影響，從而促使員工規(guī)范管理各項工作事務(wù)。

會計職業(yè)道德與會計法規(guī)建設(shè)優(yōu)化策略

進一步完善會計職業(yè)道德體系。加強會計職業(yè)道德和法律責(zé)任可以從完善會計職業(yè)道德入手。由于現(xiàn)代會計制度的不完善，規(guī)范化欠缺，這也使得在會計職業(yè)生涯內(nèi)，真實與客觀原則之間出現(xiàn)了很大的漏洞。雖然信息可以給企業(yè)管理者帶來正確的判斷依據(jù)，但如果會計核算信息錯誤，必然會使企業(yè)管理者的投資決策產(chǎn)生重大失誤。因此，作為會計從業(yè)人員，維護數(shù)據(jù)的客觀真實性是其應(yīng)盡的基本責(zé)任，會計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)以客觀事實為基本準(zhǔn)則，維護會計業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。此外，還可以借鑒域外國家成熟的會計職業(yè)道德測試體系。例如，我國在會計職業(yè)道德體系建設(shè)時可以借鑒美國、日本等發(fā)達(dá)國家完善的控制程序，以及總結(jié)相關(guān)文獻(xiàn)資料，從而針對我國國情優(yōu)化完善會計職業(yè)道德體系，確保職業(yè)道德體系的建設(shè)既有先進性，更有適應(yīng)性。

構(gòu)建更加成熟完善的會計法律體系。要結(jié)合市場經(jīng)濟高速發(fā)展下會計的行業(yè)需求及現(xiàn)有會計工作中出現(xiàn)的問題給予針對性的改革，并補充相關(guān)條例，確保會計的相關(guān)法律法規(guī)能夠完全符合行業(yè)需求，有效規(guī)范會計人員的日常工作內(nèi)容。與此同時，在完善會計法律體系的同時也要加以宣傳，并對違規(guī)事件進行懲處。還要從立法和執(zhí)法兩方面完善會計工作鑒定責(zé)任體系，不僅要提高會計人員的法律認(rèn)知，還要確保所制定的工作鑒定責(zé)任體系可以隨著時代的發(fā)展不斷完善和變化，保證工作責(zé)任認(rèn)定體系的真實性和有效性。

多樣化開展會計人員職業(yè)道德培訓(xùn)。首先要構(gòu)建多元化內(nèi)部會計人員隊伍。會計人員不僅要具備專業(yè)會計知識，還要具備如計算機管理、金融管理、主業(yè)業(yè)務(wù)管理等知識，保證會計人員成為復(fù)合型人才。此外，企業(yè)要制定會計人員職業(yè)發(fā)展中長期規(guī)劃，吸引更多專業(yè)會計加入，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。

要注重會計人員業(yè)財融合業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)。例如，集團企業(yè)可以直接派內(nèi)部專業(yè)會計人員或者選派基層會計人員到集團內(nèi)部主業(yè)部門實訓(xùn)，直接參與會計相關(guān)業(yè)務(wù)項目，不斷開闊工作人員視野，促進業(yè)財融合業(yè)務(wù)能力養(yǎng)成，讓會計人員的思路更加開闊，提高其實務(wù)操作能力，從而更加輕松地實現(xiàn)各個部門之間的協(xié)同發(fā)展和互動。

多渠道對內(nèi)部財務(wù)會計人員進行培訓(xùn)。企業(yè)還可以通過聘請具有豐富行業(yè)經(jīng)驗的會計專家對內(nèi)部財務(wù)會計人員進行系統(tǒng)培訓(xùn)，讓他們不僅能夠及時掌握最新會計專業(yè)知識和前沿會計理論，還能不斷改善專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，從而有效應(yīng)對復(fù)雜的會計環(huán)境，完成會計工作。

會計職業(yè)道德和會計法規(guī)是互為依托的關(guān)系。會計職業(yè)道德能夠?qū)嫹ㄒ?guī)的全面執(zhí)行起到促進作用，提高會計法規(guī)的執(zhí)行效果；而會計法規(guī)則能夠促使會計人員遵紀(jì)守法，進而提高會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。因此不斷完善會計職業(yè)道德和會計法規(guī)將會為會計信息質(zhì)量提升帶來有力保障，提高會計行業(yè)的社會公信力，促進會計行業(yè)步入良性發(fā)展軌道。