稅收政策對海上風電平準化度電成本的影響

張揚 朱子為

摘要：對海上風電場項目進行經(jīng)濟競爭力分析，可以提高電力企業(yè)資源獲取、電能銷等方面的經(jīng)濟效益。首先從項目全生命周期的視角，對海上風電運維階段平準化度電成本（LCOE）構成比例進行探討；在此基礎上，進一步研究了不同稅收優(yōu)惠政策對LCOE的影響，并分析了不同稅收優(yōu)惠政策之間產(chǎn)生差異的原因。研究結果表明：稅費在LCOE中的占比較低、影響較??；“進項增值稅抵扣”及“銷項增值稅50%即征即退”政策對降低LCOE有一定促進作用，有利于為新能源發(fā)電企業(yè)“減負”；而企業(yè)所得稅 “三免三減半”政策對降低LCOE作用較小。

關 鍵 詞：

海上風電； 新能源； 平準化度電成本； 稅收政策

中圖法分類號： F426.61

文獻標志碼： A

DOI：10.16232/j.cnki.1001-4179.2023.S2.051

0 引 言

在“碳達峰、碳中和”目標要求下，“十四五”期間構建以新能源為主體的新型電力系統(tǒng)已成為必然選擇［1-2］。海上風電因其資源豐富、距離用電負荷中心近等優(yōu)勢，將成為電力系統(tǒng)轉型的重要支撐。《世界能源藍皮書：世界能源發(fā)展報告（2022）》指出，中國海上風電裝機容量躍居世界第一［3-4］。

隨著電力體制改革的逐步深入，國家在新能源項目資源獲取方式、上網(wǎng)電價機制、補貼機制以及交易方式等方面出臺了一系列政策，根據(jù)《國家能源局關于2018年度風電建設管理有關要求的通知》（國能發(fā)新能〔2018〕47號）的要求，自2019年起，各省（自治區(qū)、直轄市）新增核準的集中式陸上風電項目、海上風電項目應全部通過競爭方式配置和確定上網(wǎng)電價。因此，當市場缺乏統(tǒng)一的電價時，電力企業(yè)不得不對全生命周期發(fā)電成本的構成及上網(wǎng)電價的形成機理進行研究，以提高資源獲取、電能銷售等方面的經(jīng)濟效益。

1 平準化度電成本

1.1 平準化度電成本定義

近年來，國內(nèi)外學術報告和論文經(jīng)常使用一個通用的指標來評估和比較可再生能源技術與電網(wǎng)能源價格，以此確定是否實現(xiàn)了電網(wǎng)平價。這個指標就是平準化度電成本（Levelized Cost of Electricity，LCOE）。它表征每單位電力的全生命周期成本（固定和可變）［5-6］。隨著全球從化石燃料向可再生能源轉變，該指標已成為評估能源生產(chǎn)技術盈利能力的關鍵工具之一，被廣泛應用于價格競爭力對標、投資決策、項目技術經(jīng)濟分析、成本變化趨勢分析等諸多方面。

1.2 平準化度電成本計算模型

平準化度電成本的計算是將一項發(fā)電技術的資本投資的凈現(xiàn)值除以該技術產(chǎn)生的貼現(xiàn)能源產(chǎn)量，從而得出每單位能源的平均成本。常采用的計算方法有固

定費率法和現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法。其中，固定費率法計算

相對簡單，通常在項目的初步分析研究階段或在不同發(fā)電技術的對比分析過程中采用；現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法計算參數(shù)相對較多，能面向不同應用場景的需求，適用性較廣。

本文在分析海上風電全生命周期收入及成本構成的基礎上，結合中國稅收政策，建立了適用于中國海上風電平準化度電成本現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法計算模型。

1.2.1 海上風電收入（效益）

海上風電項目收入（效益）主要包括售電收入和其他收入，其他收入包括提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權收入。其中，讓渡資產(chǎn)使用權收入主要包括：利息收入和企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)而獲得的使用費收入、回收資產(chǎn)余（殘）值、增值稅即征即退（或先征后返）和政府補貼等收入。海上風電年收入（效益）計算公式為

It=LCOE×AEPt+IOt

（1）

式中：It為第t年銷售收入；AEPt為第t年上網(wǎng)電量；IOt為第t年其他收入。

1.2.2 海上風電支出（成本）

海上風電支出（成本）主要包括建設投資、運維成本、財務費用、拆除費用和稅費等。其中，建設投資應在確定的建設規(guī)模和工程技術方案的基礎上予以確定。建設投資包括施工輔助工程費、設備及安裝工程費、建筑工程費、其他費用和預備費。建設投資的資金來源主要為投資主體的資本金和商業(yè)貸款；運維成本為新能源項目在運營期內(nèi)所發(fā)生的運維費用，主要包括人工費、材料費、修理費、保險費和其他費用；財務費用為新能源項目經(jīng)營過程中為籌集資金而產(chǎn)生的財務費用，包括利息支出、匯兌凈損失、借款相關手續(xù)費和其他費用等；拆除費用指項目在使用壽命結束后，在固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的人力、物力等費用；稅費指在我國境內(nèi)投資的企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所必須繳納的所得稅、增值稅及其附加費用［7-8］。從投資人角度看，海上風電年支出（成本）計算公式為

Ot=CE1，t+CE2，t+CO&M，t+CD，t+CFin，t+CTax，t+CRe，t（2）

式中：Ot為第t年現(xiàn)金流出；CE1，t為第t年建設投資中資本金；CE2，t為第t年流動資金中資本金；CO&M，t為第t年運維成本；CD，t為第t年貸款本金年償還額；CFin，t為第t年財務費用；CTax，t為第t年稅費；CRe，t為第t年拆除費用。

基于上述數(shù)據(jù)，海上風電平準化度電成本計算公式為

LCOE=∑nt=1

CE1，t+CE2，t+CO&M，t+CD，t+CFin，t+CTax，t+CRe，t（1+r）t∑nt=1AEPt（1+r）t

（3）

式中：n為計算期，包括項目建設期和運行維護期，海上風電運行維護期一般為20 a；r為貼現(xiàn)率，即投資主體期望的回報率。

2 稅收政策對LCOE的影響與分析

本文以江蘇省某海上風電場為例，研究稅收政策對平準化度電成本的影響。該風電場總裝機容量為200 MW，產(chǎn)生的電能經(jīng)35 kV集電線路匯集至220 kV海上升壓站，后經(jīng)單回路220 kV海纜送至陸上集控中心接入電網(wǎng)。該項目于2015年開工建設，2016年年底全容量投產(chǎn)發(fā)電。截至2022年底，已運行6 a。

2.1 平準化度電成本計算結果

按照平準化度電成本現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法計算模型，本項目投資決策階段、實際投運階段平準化度電成本、各費用項占比如表1所列。

從表1可知，投資決策階段LCOE構成占比由大到小依次為建設投資成本、財務成本、運維成本、稅費與拆除成本，其中建設投資成本占比最大，接近50%，其次為財務成本，約為21%；而實際投運階段LCOE構成占比由大到小依次為：建設投資成本、運維成本、財務成本、稅費與拆除成本。其中，建設投資成本占比進一步增大至約60%，排序第2位的變化為運維成本，占比約20%。由此可見，降低海上風電項目的建設投資成本是降低LCOE的最主要路徑，稅費對可再生能源發(fā)電成本的影響相對較小。

2.2 不同稅收政策下LCOE計算分析

目前，中國海上風電稅收優(yōu)惠政策主要包括：進項增值稅抵扣、銷項增值稅50%即征即退和企業(yè)所得稅“三免三減半”。本文將上述3種稅收政策進行排列組合，共得到8組對比方案。其中，方案1無稅收優(yōu)惠政策為對照組；方案2～4為單一稅收優(yōu)惠政策組；方案5～8為多重稅收優(yōu)惠政策組。利用現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法分別計算在無稅收優(yōu)惠政策、單一稅收優(yōu)惠政策、多重稅收優(yōu)惠政策下，海上風電平準化度電成本的差異性，進一步分析產(chǎn)生差異的原因。計算結果見圖1。

從圖1可知，無任何稅收優(yōu)惠政策時，LCOE最大，為 0.713 9元/（kW·h）。說明任何一種稅收優(yōu)惠政策對能源企業(yè)平準化度電成本均有一定降低作用。

從單一稅收優(yōu)惠政策組的計算結果看，“進項增值稅抵扣”政策下的LCOE較無任何稅收優(yōu)惠政策下的LCOE降低0.042 5元/（kW·h），降低幅度為5.95%，是稅收優(yōu)惠政策中影響最大的一項。企業(yè)所得稅“三免三減半”政策下的LCOE較無任何稅收優(yōu)惠政策下的LCOE降低0.007元/（kW·h），降低幅度為0.98%，是稅收優(yōu)惠政策中影響最小的一項，主要原因是在項目全容量投產(chǎn)后的初期，項目總成本較高，導致利潤額較低甚至沒有利潤，企業(yè)所得稅“三免三減半”的作用很小或幾乎沒有，因此對LCOE的影響最小。

從多重稅收優(yōu)惠政策組的計算結果看，多重稅收優(yōu)惠政策下的LCOE均小于單一稅收優(yōu)惠政策下的LCOE。同時實施3種稅收優(yōu)惠政策時，平準化度電成本最低。

3 結 語

本文首先從項目全生命周期視角，對海上風電運維階段LCOE構成比例進行探討，計算結果表明，稅費在LCOE中的占比較低、影響較小。在此基礎上，進一步研究了不同稅收優(yōu)惠政策對LCOE的影響，并分析了稅收政策之間產(chǎn)生差異的原因。研究結果表明，“進項增值稅抵扣”及“銷項增值稅50%即征即退”政策對降低LCOE有一定促進作用，有利于為新能源發(fā)電企業(yè)“減負”；而企業(yè)所得稅 “三免三減半”政策對降低LCOE作用較小。研究結果對于中國未來可再生能源發(fā)電相關稅收政策的調整具有一定參考作用。在投資主體獲取海上風電資源、競價上網(wǎng)、準確識別“降本增效”點等方面具有現(xiàn)實意義。

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（編輯：黃文晉）