嚴(yán) 亭

杭州臨平開發(fā)投資集團有限公司,浙江 杭州 310000

0 引言

黨的二十大報告中強調(diào),要“深化國資國企改革,加快國有經(jīng)濟布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整,推動國有資本和國有企業(yè)做強做優(yōu)做大,提升企業(yè)核心競爭力”。為實現(xiàn)上述目標(biāo),防范各類風(fēng)險,國有企業(yè)構(gòu)建科學(xué)規(guī)范、健全有效的內(nèi)部審計體系尤為重要。本文從國有企業(yè)內(nèi)部審計的作用出發(fā),分析目前國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題,并有針對性地提出應(yīng)對策略。

1 國有企業(yè)內(nèi)部審計的作用

國有企業(yè)內(nèi)部審計是指國有企業(yè)內(nèi)部發(fā)起的具備客觀性且獨立于國有企業(yè)本身的審查和評價活動,通過運用詢問、審核、觀察和分析等審計專門程序,獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù),對國有企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性進行評價,以促進國有企業(yè)治理完善、價值增加和經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

1.1 保障國有企業(yè)日常經(jīng)營管理合法合規(guī)

國有企業(yè)內(nèi)部審計根據(jù)國家法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定,對企業(yè)及所屬公司的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)決算、資產(chǎn)管理、經(jīng)營績效、建設(shè)項目及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合規(guī)性進行監(jiān)督和評價,通過建立企業(yè)內(nèi)部審計制度、開展各類審計項目,查找問題和風(fēng)險并督促整改,有利于國有企業(yè)完善內(nèi)部控制制度,從而規(guī)范自身經(jīng)營行為,提高日常經(jīng)營活動和內(nèi)部管理合法合規(guī)性。

1.2 推動國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善

國有企業(yè)改革的一個重點是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善法人治理結(jié)構(gòu)。目前國有企業(yè)改革已經(jīng)進入深水區(qū),通過企業(yè)內(nèi)部審計活動,能夠發(fā)現(xiàn)自身存在的產(chǎn)權(quán)不清晰、權(quán)責(zé)不明確、政企未分開、管理不科學(xué)等各類法人治理問題,從而在整改中推動國有企業(yè)從自身實際情況出發(fā),建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度,積極適應(yīng)改革的新形勢新要求,完善體制機制,依法規(guī)范權(quán)責(zé),把握重點,進一步健全各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

1.3 提高國有企業(yè)經(jīng)營管理效率

國有企業(yè)內(nèi)部審計可以對內(nèi)部的各類經(jīng)營、管理流程進行審核和評價,查找其中存在的問題和多余環(huán)節(jié),有針對性地提出改進意見,不斷對流程和程序進行優(yōu)化,從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。此外,通過內(nèi)部審計,能夠讓國有企業(yè)經(jīng)營層對國有資產(chǎn)運行狀況有一個全面的了解,針對優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)加大運營力度,為企業(yè)貢獻持續(xù)的現(xiàn)金流;對于低效資產(chǎn),及時進行處置,能夠讓企業(yè)擺脫束縛并回收部分現(xiàn)金,提升企業(yè)核心競爭力。國有企業(yè)內(nèi)部審計能夠有效提高企業(yè)經(jīng)營管理效率,促進國有資本保值增值[1],從而為實現(xiàn)企業(yè)既定的發(fā)展戰(zhàn)略奠定堅實的基礎(chǔ)。

2 當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

國有企業(yè)內(nèi)部審計在保障日常經(jīng)營管理合法合規(guī)、完善治理結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)營管理效率等方面發(fā)揮著重要作用,但也存在不少突出問題,嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.1 管理層對內(nèi)部審計工作重視不夠

隨著國有企業(yè)改革的不斷推進,市場參與度不斷提高,國有企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭環(huán)境。在此背景下,國有企業(yè)管理層首先考慮的是提高企業(yè)的經(jīng)營效益,擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模[2],提升核心競爭力。但內(nèi)部審計工作作為企業(yè)正常運營的基石,發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用,內(nèi)部審計工作開展是否順利,影響企業(yè)發(fā)展的問題和風(fēng)險是否能被及時發(fā)現(xiàn)和改正,同樣對企業(yè)經(jīng)營的成敗有影響,長期忽視內(nèi)部審計工作,各種問題和風(fēng)險積攢起來,一旦爆發(fā),很可能導(dǎo)致管理層辛苦實現(xiàn)的業(yè)績在一夜之間化為烏有。

此外,在國有企業(yè)內(nèi)部,管理層對某項工作的重視就是一根無形的指揮棒,指揮棒揮向內(nèi)部審計工作,企業(yè)的人力、物力和財力等各類資源隨之匯集,有了各類資源的支持,內(nèi)部審計工作才能充分發(fā)揮應(yīng)有的功效。以K集團為例,雖然其內(nèi)部成立了由董事長擔(dān)任組長的內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組,也明確了領(lǐng)導(dǎo)小組的職責(zé),但董事長較少參與內(nèi)部審計工作,領(lǐng)導(dǎo)小組對年度內(nèi)審計劃和執(zhí)行情況的審核也流于形式,說明管理層根本不重視內(nèi)部審計工作,導(dǎo)致內(nèi)部審計工作常常開展困難,難以發(fā)揮實效。

2.2 國有企業(yè)內(nèi)部對審計工作存在誤解

提起內(nèi)部審計,較多國有企業(yè)職工要么不屑一顧,要么畏之如虎。不屑一顧者,內(nèi)部審計工作必然是缺乏管理層的支持,工作開展依靠內(nèi)部審計部門和審計人員自身的努力,被審計單位各種抗拒,使得內(nèi)部審計無功而返;畏之如虎者,內(nèi)部審計被認(rèn)為帶來了多余的工作量,被審計單位不愿意全力配合,往往使得內(nèi)部審計成效大打折扣。國有企業(yè)職工未充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性和具體的作用價值[3],也忽視了內(nèi)部審計運用得當(dāng)可以減輕自身的工作負(fù)擔(dān)的可能性。以A集團為例,其審計工作全部由內(nèi)部審計執(zhí)行機構(gòu)負(fù)責(zé),沒有更高層級的管理人員參與,導(dǎo)致內(nèi)部審計部門層級不夠,對被審計單位不配合的情況束手無策,使得內(nèi)部審計工作推進阻礙重重,經(jīng)常無功而返;而B公司內(nèi)部職工認(rèn)為內(nèi)部審計增加了額外的工作,且整改需要修改和優(yōu)化現(xiàn)有的工作流程,還需要追究相關(guān)人員的責(zé)任,因此在審計時噤若寒蟬,或是極力掩蓋問題和推脫責(zé)任,內(nèi)部審計難以取得成效。

2.3 問題內(nèi)部消化,整改流于形式

在目前深入推進國有企業(yè)改革的背景下,上級主管部門加強了對國有企業(yè)的全方位監(jiān)管,其中對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的成效監(jiān)管成為重點。例如H地國資辦每年均會下發(fā)內(nèi)部審計工作要點并要求將年度內(nèi)部審計執(zhí)行情況上報,同時每年對上一年度內(nèi)部審計工作開展“回頭看”,確保內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題均整改到位。如果某個領(lǐng)域監(jiān)管部門要求必須審計,而國有企業(yè)經(jīng)內(nèi)部審計后發(fā)現(xiàn)有問題難以整改或是問題不便為監(jiān)管部門知曉,在內(nèi)部審計執(zhí)行情況上報和下一年度內(nèi)部審計工作“回頭看”的壓力下,國有企業(yè)就會選擇性地忽略這些問題,故意不將其寫入內(nèi)部審計報告中,從而避免問題無法整改和某類問題被監(jiān)管部門知曉而產(chǎn)生的麻煩。以D公司為例,其內(nèi)部審計工作長年得不到重視,內(nèi)部審計部門相對弱勢,每年查出的問題不痛不癢,對責(zé)任人的處罰也是“罰酒三杯”,重檢查、輕整改,問題整改是否到位無人監(jiān)督,整改流于形式,毫無效果。

2.4 內(nèi)部審計部門和隊伍缺乏獨立性、專業(yè)性

大多數(shù)國有企業(yè)均根據(jù)監(jiān)管要求或自身需要制定了內(nèi)部審計管理制度,對內(nèi)部審計部門、人員架構(gòu)和職責(zé)以及工作流程進行了明確,但工作流于表面,內(nèi)部審計制度是否真正落實,內(nèi)部審計部門是否單獨履責(zé),內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力如何,內(nèi)部審計工作有無具體成效,是否能起到應(yīng)有的作用等問題都缺少明確的答案[4]。以Y集團為例,為適應(yīng)上級主管部門的監(jiān)管要求,Y集團很早就制定了內(nèi)部審計管理制度,設(shè)置了內(nèi)部審計部門,組建了內(nèi)部審計隊伍,但上述工作形式大于實質(zhì),內(nèi)部審計工作完全由財務(wù)部負(fù)責(zé),內(nèi)部審計人員也由財務(wù)部會計人員充任,會計人員只具有財務(wù)方面的專業(yè)技能,對審計流程和審計方案等審計專業(yè)知識缺乏了解,更無法運用。而另一家國有企業(yè)E公司,內(nèi)部審計工作長年委托外部會計師事務(wù)所進行,這正是其內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力缺乏的無奈之舉。

2.5 對內(nèi)部審計工作缺乏有效的監(jiān)督和考核

不少國有企業(yè)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)檢查問題并督促整改,但作為監(jiān)督者的內(nèi)部審計人員,其工作的全過程往往缺乏監(jiān)督,工作成效缺少相應(yīng)考核,獎懲也缺少依據(jù)。在Q集團,其內(nèi)部審計管理制度只規(guī)定了被審計單位和被審計人員有配合審計的義務(wù),卻沒有針對內(nèi)部審計工作流程全過程的監(jiān)督辦法,忽略了內(nèi)部審計人員舞弊的風(fēng)險。在Z公司,內(nèi)部審計工作缺少考核,內(nèi)部審計人員缺乏激勵手段和晉升通道,自身常常感到職業(yè)前景黯淡。

3 應(yīng)對策略

3.1 提高管理層對內(nèi)部審計工作的重視度

要想完全發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用,國有企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的價值,提高對內(nèi)部審計工作的重視。

第一,隨著國有企業(yè)改革不斷推進,國有企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)緊跟時代,分析國有企業(yè)改革和發(fā)展的方向,學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理模式,更新現(xiàn)有的經(jīng)營理念,突破傳統(tǒng)管理思維的局限,研究發(fā)展的新思路、新方法,不斷推動內(nèi)部自我革新、自我完善[5],在此基礎(chǔ)上充分了解內(nèi)部審計的功能和作用,不斷提升自身的內(nèi)部審計意識,為內(nèi)部審計工作提供必要的人力、物力和財力支持,打造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。

第二,對于主管部門來說,保證國有資本保值增值是其重要職責(zé),而內(nèi)部審計正是實現(xiàn)國有資本保值增值的基礎(chǔ)條件。因此監(jiān)管部門可考慮從對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的成效進行考核入手,要求企業(yè)建立內(nèi)部審計相關(guān)制度,保證內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計隊伍有足夠的獨立性和專業(yè)勝任能力,完善內(nèi)部審計管理體系,做好頂層架構(gòu)設(shè)計,提高企業(yè)管理層的內(nèi)部審計主體意識,從外部倒逼管理層重視內(nèi)部審計工作。以C集團為例,為加強內(nèi)部審計工作、建立健全內(nèi)部控制體系,C集團內(nèi)部審計管理部門由董事長掛帥,每年親自敲定內(nèi)部審計方案,定期聽取審計方案、審計項目和整改工作進展匯報,且在人員和資金配置上予以傾斜,此外董事長還經(jīng)常在集團內(nèi)部不同場合強調(diào)內(nèi)部審計工作的重要性,內(nèi)部審計執(zhí)行機構(gòu)在其領(lǐng)導(dǎo)下,工作蒸蒸日上、取得良好成效。

3.2 消除國有企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計工作的誤解

國有企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)更多地了解內(nèi)部審計的功能,深刻認(rèn)識到內(nèi)部審計對于企業(yè)經(jīng)營的保駕護航作用,在理解和支持內(nèi)部審計工作方面為內(nèi)部職工作出表率。例如每年定期召開和出席內(nèi)部審計大會,向職工宣講內(nèi)部審計的意義和作用,強化風(fēng)險意識,營造獨立客觀、清廉守正的內(nèi)部審計文化氛圍,消除職工對內(nèi)部審計工作的誤解。

國有企業(yè)內(nèi)部審計部門尤其是負(fù)責(zé)人可通過企業(yè)網(wǎng)站、微信公眾平臺、內(nèi)部刊物、宣傳欄等宣傳陣地和不定期召開職工懇談會、茶話會等方式,向職工宣傳內(nèi)部審計各項管理制度、職責(zé)、意義和作用,使之了解內(nèi)部審計工作流程,理解內(nèi)部審計工作對于減輕自身工作負(fù)擔(dān)和企業(yè)發(fā)展的積極作用,從根本上提高職工的內(nèi)部審計意識,同時可以收集職工對內(nèi)部審計工作的建議和意見,為今后改進內(nèi)部審計工作的方式方法打下基礎(chǔ)。此外,國有企業(yè)還可以邀請外部的審計專家和教師,通過講座、培訓(xùn)等方式強化職工對內(nèi)部審計工作的認(rèn)知,提高職工對于內(nèi)部審計工作的參與度,推動內(nèi)部審計工作順利開展。

3.3 堅決糾正問題內(nèi)部消化、整改流于形式的錯誤

首先,國有企業(yè)內(nèi)部尤其是管理層要牢固樹立“內(nèi)部審計治病救人”的意識,充分認(rèn)識到內(nèi)部審計對改進工作流程方面的重要作用,遇到尖銳問題和疑難問題時不能回避,不能養(yǎng)癰遺患或者剜肉補瘡,要有徹底根除問題的決心與毅力。

其次,國有企業(yè)內(nèi)部從上到下均應(yīng)端正整改態(tài)度,將問題整改視為改正錯誤、避免更大風(fēng)險、挽回更多損失的機會,只有如此,才能真正認(rèn)識到整改對于企業(yè)今后發(fā)展的助推作用。

再次,國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入完成問題整改結(jié)果認(rèn)定制度,明確各類問題的整改類型、整改時限,并對整改結(jié)果的認(rèn)定作出詳細(xì)的規(guī)定,然后配合整改信息系統(tǒng),在信息系統(tǒng)中開展審計查出問題掛號、整改方案報送與審核、整改材料報送、整改結(jié)果認(rèn)定、問題銷號等工作,確保能夠?qū)栴}整改全過程進行跟蹤。

最后,探索國有企業(yè)總審計師制度,總審計師一般從企業(yè)管理層中選擇,由上級主管部門任命,負(fù)責(zé)建立和完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系、研究內(nèi)部審計工作計劃,尤其是對內(nèi)部審計項目實施的全過程和問題整改負(fù)有監(jiān)督職責(zé),有權(quán)定期將內(nèi)部審計項目開展情況及發(fā)現(xiàn)的重要問題、涉及重大風(fēng)險事項、問題整改落實情況等向上級主管部門報告。

3.4 提高內(nèi)部審計隊伍的獨立性以及專業(yè)性能力

內(nèi)部審計隊伍的獨立性是充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的關(guān)鍵,國有企業(yè)及其管理層應(yīng)當(dāng)重點對內(nèi)部審計部門的架構(gòu)進行優(yōu)化,成立獨立的審計部門并單獨辦公[6],保證其工作的獨立性和權(quán)威性。此外,還應(yīng)打造一支專職的內(nèi)部審計隊伍,杜絕內(nèi)部職工兼職審計人員的現(xiàn)象,同時盡量避免出現(xiàn)通過內(nèi)部轉(zhuǎn)崗的方式充實審計隊伍的情況,確保審計人員獨立客觀和公平公正。

國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力的高低直接決定著內(nèi)部審計工作的質(zhì)量,提高其專業(yè)勝任能力成為當(dāng)務(wù)之急。除了常規(guī)的通過內(nèi)部較高層級管理人員舉辦講座講課等形式傳達審計專業(yè)理論外,企業(yè)自身的非審計的業(yè)務(wù)培訓(xùn)也必不可少。還可以邀請外部專家或其他國有企業(yè)的專業(yè)人員進行培訓(xùn)和交流,通過交流探討日常審計工作中遇到具體問題的解決思路和應(yīng)對辦法[7]。此外,企業(yè)應(yīng)重視繼續(xù)教育工作,鼓勵內(nèi)部審計人員主動學(xué)習(xí)審計和業(yè)務(wù)知識,以此豐富內(nèi)部審計人員的知識儲備,更新其審計理念和工作方法。國有企業(yè)在從內(nèi)部培養(yǎng)審計人才的同時,也不能忽略外部專業(yè)人才的引進,尤其要引進熟悉審計與業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。此外,國有企業(yè)可通過加強與政府審計部門、會計師事務(wù)所和高校的審計項目合作,在合作中學(xué)習(xí)和吸收最新的審計理念和審計方法,提高自身的業(yè)務(wù)水平。

3.5 建立有效的內(nèi)部審計監(jiān)督和考核機制

國有企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計實際情況和特點,制定相應(yīng)的監(jiān)督制度和考核機制,明確內(nèi)部審計工作流程和審計整改的監(jiān)督部門及具體職責(zé),加強對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育,降低其舞弊風(fēng)險。內(nèi)部審計人員考核機制應(yīng)以結(jié)果為導(dǎo)向,選擇職業(yè)道德遵守情況、審計項目完成質(zhì)量、查出問題數(shù)和問題金額、整改效果和挽回經(jīng)濟損失金額等定性和定量指標(biāo),并將被審計單位的審后評價也作為考核的一個因素,綜合考量之后作為審計人員物質(zhì)獎勵和職務(wù)晉升的依據(jù)。

4 結(jié)束語

目前國有企業(yè)內(nèi)部審計尚存在諸多問題,只有包括管理層在內(nèi)的全體職工不斷地提高對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識,及時糾正內(nèi)部消化問題、整改流于形式的錯誤,逐步提高內(nèi)部審計部門和隊伍的獨立性及專業(yè)能力,建立起有效的內(nèi)部審計監(jiān)督和考核機制,將內(nèi)部審計工作落到實處,才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。