張小琴 冀耀華

摘要：現(xiàn)實(shí)生活中各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展和運(yùn)行，必須以信息的傳遞為前提。隨著兩權(quán)的分離，企業(yè)不僅僅是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，其利益相關(guān)者需要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，從而做出有效的投資決策，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，這都依賴于會(huì)計(jì)信息披露來(lái)實(shí)現(xiàn)。因而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有用成為關(guān)鍵之所在。文章通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息與資源配置之間關(guān)系的闡述，說(shuō)明會(huì)計(jì)信息的重要性及提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的緊迫性和現(xiàn)實(shí)性。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；資源配置

企業(yè)的利益相關(guān)者在選擇投資對(duì)象時(shí)往往把被投資企業(yè)回報(bào)率的高低作為首選標(biāo)準(zhǔn)，而絕大多數(shù)投資者卻無(wú)法直接預(yù)知企業(yè)未來(lái)投資回報(bào)的多少，只能通過(guò)企業(yè)對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行下一步?jīng)Q策?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠是實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源有效配置的一個(gè)至關(guān)重要的因素。

一、會(huì)計(jì)信息及其經(jīng)濟(jì)學(xué)詮釋

（一）會(huì)計(jì)信息的含義

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料。它是會(huì)計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)判斷和預(yù)測(cè)等各種方式，用來(lái)反映財(cái)務(wù)和資金運(yùn)動(dòng)狀況的各種資料、數(shù)據(jù)、消息的總稱。它包括：以前年度所發(fā)生的各種信息，如資產(chǎn)負(fù)債表等；企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理所需要的財(cái)務(wù)信息，如財(cái)務(wù)分析報(bào)表；對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)具有種種作用的財(cái)務(wù)信息，如年度計(jì)劃、規(guī)劃等。在有效市場(chǎng)的資源配置的過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息起到了十分重要的作用。會(huì)計(jì)信息對(duì)資源的優(yōu)化配置流向、股市的行情變化與獲利能力、償債能力等指標(biāo)的揭示和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露有著根本的聯(lián)系。

（二）會(huì)計(jì)信息的特征

1． 會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性和及時(shí)性

相關(guān)性，指會(huì)計(jì)信息與使用者的經(jīng)營(yíng)決策息息相關(guān)，可以對(duì)使用者產(chǎn)生一定的影響，使其根據(jù)所掌握和得到的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相關(guān)的預(yù)測(cè)和決策。使用者的決策包括投資決策、融資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、籌資決策、股利分配決策等。另一個(gè)屬性是及時(shí)性，有兩層含義。第一層含義是信息及時(shí)地提供給使用者，相關(guān)的信息必須在決策之前及時(shí)提供給使用者，才能充分發(fā)揮其價(jià)值；若信息不及時(shí)提供，決策者便會(huì)錯(cuò)失良機(jī)，相關(guān)的信息便成為無(wú)用的信息。第二層含義是所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)盡可能包括影響使用者決策的未來(lái)信息、隱含未來(lái)發(fā)展的現(xiàn)行信息，以便使用者及時(shí)采取措施，不至于在將來(lái)驚慌失措，無(wú)應(yīng)對(duì)之道。

2． 會(huì)計(jì)信息是能被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與體共同使用

比如說(shuō)，會(huì)計(jì)信息可以被會(huì)計(jì)信息代理人使用，也能被會(huì)計(jì)信息的委托人使用。代理人通過(guò)其掌握的會(huì)計(jì)信息，針對(duì)性地進(jìn)行操作，從而達(dá)到自身利益最大化。委托人則利用所得到會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步進(jìn)行分析研究和判斷，做出最適合自己的投資措施和下一步計(jì)劃，從而實(shí)現(xiàn)收益最大化，風(fēng)險(xiǎn)最小化。

3． 會(huì)計(jì)信息具有可靠性和可核性

可靠性，也稱真實(shí)性，指會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真相，絲毫不加掩飾，這是會(huì)計(jì)信息最重要的屬性，也是相關(guān)性的前提?？珊诵裕纯煽康男畔⒈仨毷强梢院藢?shí)的，指彼此獨(dú)立的會(huì)計(jì)人員，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使用相同的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，可以得出相同的結(jié)果。如果別的會(huì)計(jì)人員采用同一方法，卻得到截然不同的結(jié)果，則說(shuō)明會(huì)計(jì)信息不具有可核性，也便失去了可靠性。

4． 會(huì)計(jì)信息的使用具有一定的經(jīng)濟(jì)后果

會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有十分重要的作用，是國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理和企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)分析決策和投資的重要依據(jù)。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分類、判別、研究和使用，可以通過(guò)種種信息和數(shù)據(jù)了解市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)狀態(tài)，以及未來(lái)發(fā)展方向，進(jìn)一步為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供更多的參考依據(jù)，降低決策的風(fēng)險(xiǎn)可能和經(jīng)濟(jì)成本，提高投資決策的正確率和未來(lái)收益率。通過(guò)以上分析，可見(jiàn)會(huì)計(jì)信息對(duì)信息用戶而言，其價(jià)值在于提供最真實(shí)的相關(guān)信息、數(shù)據(jù)，從而減少風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。提高投資決策的預(yù)見(jiàn)性和正確率。

5． 會(huì)計(jì)信息具有可比性和統(tǒng)一性

可比性，指兩家企業(yè)的同類信息或同一企業(yè)不同時(shí)期的信息可以相互比較，據(jù)以判別優(yōu)劣或發(fā)展?fàn)顩r。前者是一種企業(yè)間橫向比較，后者是一種企業(yè)內(nèi)不同時(shí)期的同一會(huì)計(jì)信息縱向比較。橫向比較要求不同企業(yè)采用類似（甚至相同）的方法計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息，這就是統(tǒng)一性。會(huì)計(jì)的計(jì)量方法應(yīng)當(dāng)盡可能一致，會(huì)計(jì)信息的分類、匯總的口徑也必須一致。只有會(huì)計(jì)信息具有可比性和統(tǒng)一性，才能發(fā)揮其作用，為使用者決策提供依據(jù)，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最化大。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的資源配置

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及其基本特征

在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，分配財(cái)富和實(shí)現(xiàn)資源配置都是需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行的。所謂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是指以市場(chǎng)作為基礎(chǔ)資源配置方式，以市場(chǎng)為核心經(jīng)濟(jì)體系，以市場(chǎng)為基本經(jīng)濟(jì)手段，去配置資源和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)生活、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的商品經(jīng)濟(jì)形式。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以市場(chǎng)機(jī)制為基礎(chǔ)來(lái)實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源配置的，主要有以下幾個(gè)特征。

1． 配置資源靠市場(chǎng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)機(jī)制是推動(dòng)生產(chǎn)要素流動(dòng)和促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的基本運(yùn)行機(jī)制。一切活動(dòng)都直接或間接處于市場(chǎng)關(guān)系中，會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)參與者間的分布狀態(tài)會(huì)影響市場(chǎng)運(yùn)作的效率和資源配置的公平與效率。

2． 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是充分競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)屬性是競(jìng)爭(zhēng)。通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)手段施壓，從而使市場(chǎng)活動(dòng)的所有參與者主動(dòng)或被動(dòng)參與競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)行及時(shí)調(diào)整、改變自己的行為，從而推動(dòng)和促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。有競(jìng)爭(zhēng)必然會(huì)導(dǎo)致優(yōu)勝劣汰，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果。為了在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，企業(yè)會(huì)想方設(shè)法地獲取更多的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與供給需要花費(fèi)一定的成本，以追逐經(jīng)濟(jì)利益為目的的企業(yè)不愿無(wú)限地增加這種信息產(chǎn)品的供給，從而引起會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，導(dǎo)致資源無(wú)效或低效配置。

3． 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是平等經(jīng)濟(jì)

沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)就沒(méi)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但競(jìng)爭(zhēng)必須是公平、平等地進(jìn)行，否則，市場(chǎng)機(jī)制就無(wú)法正常運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)下去。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體是通過(guò)完整齊全的法治基礎(chǔ)，在充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行運(yùn)作而發(fā)生各種關(guān)系，因此市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各種參與體都是平等的，必須遵守市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各種規(guī)則和制度，依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，任何脅迫和欺詐行為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都是無(wú)效的。

4． 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)

為了保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體地位的平等，就必須依賴法治。在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)交換和分配活動(dòng)的具體運(yùn)作，都是通過(guò)健全的法律規(guī)范加以約束的。如果沒(méi)有健全的法律規(guī)范，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是無(wú)法正常運(yùn)行的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是市場(chǎng)契約關(guān)系法律化，在運(yùn)作良好的現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作和運(yùn)營(yíng)是通過(guò)契約的形式建立經(jīng)濟(jì)關(guān)系和實(shí)現(xiàn)資源配置。契約本身具有法治約束力，法律本身就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的確認(rèn)和保障。只有法治保護(hù)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才是可能實(shí)現(xiàn)完全競(jìng)爭(zhēng)和資源最優(yōu)配置的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

5． 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是自主性經(jīng)濟(jì)

也就是承認(rèn)和尊重市場(chǎng)主體的自主性選擇。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)者都有合法的獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)的前提下，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，以追求自身利益最大化為原動(dòng)力，自主制定和調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)策略，規(guī)劃自己的行為，在自主性經(jīng)濟(jì)下也容易導(dǎo)致市場(chǎng)的盲目性。

6． 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有很大盲目性經(jīng)濟(jì)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，從整個(gè)社會(huì)角度看，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者獨(dú)立自主決策和追求盈利，有時(shí)會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的盲目性。一定時(shí)期內(nèi)，利潤(rùn)豐厚的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目往往會(huì)引來(lái)大批參與者的投資，結(jié)果導(dǎo)致生產(chǎn)過(guò)剩，大量供給不能實(shí)現(xiàn)，造成資源浪費(fèi)和生產(chǎn)的波動(dòng)。

7． 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以追求價(jià)值和盈利為目的

生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的目的不是利用價(jià)值，不是個(gè)人消費(fèi)，而是盈利且追求盈利最大化，企業(yè)價(jià)值最大化。資源配置首先考慮的是效益，即能否實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。投資決策就被盈利所左右，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者對(duì)價(jià)值的追求是沒(méi)有止境的。

（二）資源及其配置

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是要使市場(chǎng)在資源配置中起基礎(chǔ)性的調(diào)整配置作用。資源在一般意義上是指自然界及其人類社會(huì)中一切為人類有用的資源。按照資源的存在形態(tài)分類，資源可分為自然資源和社會(huì)資源。社會(huì)資源包括：人力資源、技術(shù)資源、經(jīng)濟(jì)資源和信息資源。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須要求擁有一定的社會(huì)資源才可以正常運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)，只有具備和擁有可以帶來(lái)未來(lái)收益和預(yù)計(jì)收益的社會(huì)資源，企業(yè)才能依靠所得到和擁有的社會(huì)資源的潛力充分發(fā)揮，才能產(chǎn)生和贏得利潤(rùn)，最終得以實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)和生產(chǎn)的目的。

企業(yè)是社會(huì)資源配置的基本細(xì)胞，是市場(chǎng)資源配置的直接參與者。在國(guó)家宏觀調(diào)控下，充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用，有限的資源就能得到有效的配置，發(fā)揮最大的作用。這種資源配置方式通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)的，既能克服計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下決策權(quán)力過(guò)分集中的缺點(diǎn)，又不致出現(xiàn)混亂無(wú)序的狀態(tài)。從信息機(jī)制看，通過(guò)市場(chǎng)交易和相對(duì)價(jià)格的確定，各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者都可以分享供求信息，從而解決了社會(huì)化大生產(chǎn)中信息廣泛發(fā)生同集中處理的需要之間的矛盾。利用市場(chǎng)配置資源是由于追求效用最大化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者根據(jù)市場(chǎng)信息，通過(guò)自己的計(jì)算，自主地作出并自覺(jué)執(zhí)行的，從而能夠使局部利益協(xié)調(diào)服從于整體利益。但利用市場(chǎng)必須具備一定的條件，如市場(chǎng)體系比較健全和規(guī)范，市場(chǎng)信息靈通、價(jià)格合理、穩(wěn)定等。這就要培養(yǎng)、完善和發(fā)展市場(chǎng)體系，創(chuàng)造有利于資源開(kāi)發(fā)利用的統(tǒng)一、開(kāi)放、競(jìng)爭(zhēng)、有序的大市場(chǎng)。

（三）會(huì)計(jì)信息是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下資源配置的“方向標(biāo)”

在市場(chǎng)的資源配置中，會(huì)計(jì)信息起到了十分重要的作用。資源的優(yōu)化配置流向、股市的行情變化與獲利能力、償債能力等指標(biāo)的揭示和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露有著根本的聯(lián)系。

證券市場(chǎng)是資源配置的重要場(chǎng)所，同時(shí)也是信息的集散地。證券市場(chǎng)上的信息公開(kāi)，又稱信息披露。證券發(fā)行企業(yè)在向公眾籌集資金時(shí)，有責(zé)任將本企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況公之于眾，幫助證券投資人在對(duì)證券的風(fēng)險(xiǎn)和利潤(rùn)做出正確的評(píng)估基礎(chǔ)上做出投資決策，使其避免投資于不良證券。鑒于會(huì)計(jì)信息公開(kāi)在遵循成本效益原則的基礎(chǔ)上，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，禁止虛假、誤導(dǎo)等信息的出現(xiàn)。因此，市場(chǎng)能否有效運(yùn)行，是以信息披露的成熟程度為基礎(chǔ)的。芝加哥大學(xué)教授EugeneFama建立的“有效市場(chǎng)假說(shuō)”，證實(shí)了會(huì)計(jì)信息能夠?qū)ν顿Y者的投資決策產(chǎn)生影響，從而影響資源的有效配置。

三、市場(chǎng)作用下會(huì)計(jì)信息的缺陷及影響

在充分市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，會(huì)計(jì)信息所披露的社會(huì)邊際成本等于社會(huì)邊際收益時(shí)，也就是說(shuō)當(dāng)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)供求達(dá)到均衡的狀態(tài)下，這時(shí)候的會(huì)計(jì)信息披露是處于最優(yōu)化狀態(tài)，社會(huì)也同樣會(huì)處于“帕累托最優(yōu)”狀態(tài)。但會(huì)計(jì)信息的外部性、公共產(chǎn)品的性質(zhì)等會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。

（一）會(huì)計(jì)信息外部性導(dǎo)致資源配置失效

主流經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，從整體上看，健全的、充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境對(duì)于資源配置和調(diào)節(jié)作用是有效率的，但也有許多不足，比如在一些領(lǐng)域，市場(chǎng)對(duì)于資源配置和調(diào)節(jié)是基本無(wú)效的，如會(huì)計(jì)信息具有外部性和公共產(chǎn)品的情況下，就會(huì)產(chǎn)生市場(chǎng)失靈。

會(huì)計(jì)信息是一種具有外部性的產(chǎn)品。單獨(dú)從會(huì)計(jì)學(xué)研究來(lái)看，外部性是指一家企業(yè)公開(kāi)披露會(huì)計(jì)信息對(duì)其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與體所直接產(chǎn)生的影響和間接產(chǎn)生的影響，而且這種影響由于種種原因無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)交易。會(huì)計(jì)信息的外部性一般為正的外部性，即由于社會(huì)邊際收益大于私人邊際收益，導(dǎo)致市場(chǎng)上信息供給不足，影響資源配置的效率。

（二）公共產(chǎn)品的性質(zhì)致使出現(xiàn)“搭便車”現(xiàn)象

公共產(chǎn)品具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性兩個(gè)特征。會(huì)計(jì)信息在作為公開(kāi)產(chǎn)品的情況，它通過(guò)被企業(yè)管理層公共披露，增加市場(chǎng)參與方對(duì)它的掌握、獲得、分享及使用，但是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息成本的增加，這就是會(huì)計(jì)信息的非競(jìng)爭(zhēng)性特征；與此同時(shí)，要使市場(chǎng)的其他參與體不參與會(huì)計(jì)信息的獲得、消費(fèi)或分享，這種情況下也沒(méi)有提高會(huì)計(jì)信息的交易成本，這種特征就是會(huì)計(jì)信息的非排他性。會(huì)計(jì)信息作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下的一種公共產(chǎn)品，其公開(kāi)或提供是完全有必要的，也是必需的。但由于會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和供給需要產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)成本，這些經(jīng)濟(jì)成本需要市場(chǎng)的受益體進(jìn)行共同分擔(dān)。而實(shí)際情況是，會(huì)計(jì)信息如果在市場(chǎng)上公開(kāi)披露，根本不能阻止市場(chǎng)參與體都在沒(méi)有分擔(dān)成本的前提下消費(fèi)和使用會(huì)計(jì)信息，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息作為公共產(chǎn)品的免費(fèi)使用現(xiàn)象，從而使會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)供給不足，市場(chǎng)資源配置無(wú)效率。

（三）會(huì)計(jì)信息真實(shí)性有待提高

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息賴以發(fā)揮作用的最重要基礎(chǔ)，也是其賴以存在的意義所在。但到目前為止，我國(guó)出現(xiàn)的一系列重大會(huì)計(jì)案件：深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源、東方鍋爐、鄭百文、銀廣夏等反映了會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)缺乏真實(shí)性、假賬泛濫。據(jù)報(bào)道，審計(jì)署某一年對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)年的業(yè)務(wù)進(jìn)行了檢查，共抽查了多份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)報(bào)告中所涉及的上市公司進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)14家事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)報(bào)告，會(huì)計(jì)信息虛假71.43億元，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，嚴(yán)重扭曲了會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的健康發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

（四）會(huì)計(jì)信息缺乏有用性

在對(duì)會(huì)計(jì)信息的諸多要求中，真實(shí)性排在首位，但真實(shí)性不等于有用性。一般情況下兩者是統(tǒng)一的，但有時(shí)會(huì)出現(xiàn)矛盾。就企業(yè)而言，有用性比真實(shí)性更符合利益集團(tuán)的要求。在現(xiàn)代企業(yè)中，各利益集團(tuán)及潛在的投資者的目標(biāo)既統(tǒng)一又相互沖突，在出現(xiàn)矛盾時(shí)，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者和供給者不會(huì)用犧牲自身利益的方式去滿足其他各方的需求的。他們往往會(huì)采用違規(guī)辦法、粉飾行為對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，使其產(chǎn)生重大偏差，從而失去有用性，欺騙或誘導(dǎo)委托人、潛在投資者、政府等眾多會(huì)計(jì)信息需求者。這必然導(dǎo)致投資決策失誤，市場(chǎng)秩序不良，資源配置低效或失效。

四、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置

（一）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為

總體而言，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)主要原因是會(huì)計(jì)制度建設(shè)上存在不足。會(huì)計(jì)制度和方法存在缺陷是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)依賴于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)方法。如果會(huì)計(jì)制度無(wú)法滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，會(huì)計(jì)信息就無(wú)法真實(shí)、可靠。良好的會(huì)計(jì)信息披露體制是建立在規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)行為基礎(chǔ)上的。倘若企業(yè)會(huì)計(jì)行為不規(guī)范，違規(guī)美化企業(yè)業(yè)績(jī)，必然會(huì)影響到信息公開(kāi)的質(zhì)量，進(jìn)而影響依據(jù)這些會(huì)計(jì)信息所作出的投資決策。會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和口徑是與特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)管理體制和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式相適應(yīng)的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，一些從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下改制而來(lái)的國(guó)有企業(yè)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求。我國(guó)新的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定所有上市公司都必須計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備，且各企業(yè)有權(quán)自主決定不同的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，這就造成了某些企業(yè)的隨意行為，為把企業(yè)利潤(rùn)做高，根本不計(jì)提任何準(zhǔn)備金，降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮其作用，應(yīng)盡快規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，建立健全會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

（二）通過(guò)產(chǎn)權(quán)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)規(guī)范化

產(chǎn)權(quán)是指獲得的未來(lái)或現(xiàn)在能使自己或他人接受利益或損失的一種權(quán)利。從某種意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、消費(fèi)本質(zhì)上就是為了權(quán)利的獲得。對(duì)會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)權(quán)問(wèn)題研究的關(guān)鍵就是：怎么才能通過(guò)改變、變更和優(yōu)化調(diào)整會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和提供過(guò)程中的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，不斷來(lái)降低和減少會(huì)計(jì)信息在充分市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下良好運(yùn)行的社會(huì)費(fèi)用，優(yōu)化并提高會(huì)計(jì)信息的充分市場(chǎng)運(yùn)行的效率，進(jìn)一步優(yōu)化和提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置和調(diào)節(jié)的效果。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，只有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)清晰明了，才會(huì)讓完全市場(chǎng)主體展開(kāi)充分競(jìng)爭(zhēng)，在會(huì)計(jì)行為規(guī)范運(yùn)作下進(jìn)行市場(chǎng)交易活動(dòng)。在市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)條件，會(huì)計(jì)主體根據(jù)成本多少和優(yōu)劣，開(kāi)展充分競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)優(yōu)化資源配置和收入調(diào)節(jié)分配調(diào)整功能。在充分市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息所具有的一個(gè)主要功能就是降低會(huì)計(jì)信息交易過(guò)程中的所產(chǎn)生的交易成本和費(fèi)用。從歷史發(fā)展來(lái)看，會(huì)計(jì)信息提供的歷史過(guò)程，就是不斷優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和提高會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)效率的一個(gè)過(guò)程。但是目前由于：一是管理層掌握了許多其他人無(wú)法得知的會(huì)計(jì)信息，如企業(yè)下一步經(jīng)營(yíng)和投資計(jì)劃，這些信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，但會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)此卻一無(wú)所知，即使有機(jī)會(huì)得知，也是附加有巨額交易和使用成本；二是審計(jì)人員只對(duì)會(huì)計(jì)信息表述審計(jì)意見(jiàn)，往往會(huì)給會(huì)計(jì)信息的傳遞與交換帶來(lái)了高額的交易費(fèi)用。根據(jù)科斯定理第二推論，在交易費(fèi)用為正的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的合理界定和公開(kāi)揭示，是市場(chǎng)資源有效配置的必要條件。

（三）完善企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

由于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部普遍存在的多層次、復(fù)雜的管理情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息存在失真的普遍性。因此我們必須通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。通過(guò)建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部自我控制體系來(lái)提升企業(yè)的管理質(zhì)量，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，降低會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)積極主動(dòng)有效地建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督和控制體系，完善企業(yè)內(nèi)部制約機(jī)制。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督和控制部分的約束來(lái)激勵(lì)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)建設(shè)，對(duì)于錯(cuò)誤和不足應(yīng)及時(shí)糾正，加以改進(jìn)，并不斷提升，從而提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

（四）強(qiáng)化契約關(guān)系履行

必須采用強(qiáng)有力的手段，來(lái)保證契約關(guān)系的履行。必須使企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行已簽訂的契約，通過(guò)違約條款，提高違反合同的違約成本，使得違約企業(yè)無(wú)利可圖，強(qiáng)化契約關(guān)系的履行。當(dāng)然，契約條款應(yīng)當(dāng)允許一定的彈性空間，使用契約雙方能根據(jù)實(shí)際情況的變化和經(jīng)營(yíng)成果的升降來(lái)積極應(yīng)對(duì)，做到合理防范風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化調(diào)整報(bào)酬，從而減少會(huì)計(jì)信息的失真性。要從供給和需求兩個(gè)方面都杜絕會(huì)計(jì)信息的失真。強(qiáng)化契約關(guān)系首先應(yīng)在契約中明確授權(quán)范圍，即在契約中對(duì)代理人進(jìn)行明確而科學(xué)的授權(quán)；其次應(yīng)在契約中明確責(zé)任目標(biāo)，使代理人所得的利益和責(zé)任目標(biāo)掛鉤。對(duì)代理人實(shí)行責(zé)任目標(biāo)約束時(shí)，應(yīng)注意使責(zé)任目標(biāo)建立在企業(yè)未來(lái)發(fā)展和對(duì)收益較準(zhǔn)確估計(jì)的基礎(chǔ)上，因?yàn)椴缓侠淼哪繕?biāo)設(shè)置將誘發(fā)不實(shí)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生；最后應(yīng)在契約中規(guī)定違約責(zé)任，建立違約處罰條款，從而有效地控制會(huì)計(jì)信息失真情況，提高資源配置的效率。

會(huì)計(jì)信息在資源配置中具有十分重要的作用，相關(guān)企業(yè)需要做出有效的投資決策，市場(chǎng)作用下會(huì)計(jì)信息的外部性、公共產(chǎn)品的性質(zhì)導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的失靈，所以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置，具有非常重要的緊迫性和現(xiàn)實(shí)性。另外，我們還應(yīng)凈化會(huì)計(jì)信息的供給、需求環(huán)境，建立一個(gè)公平、公正的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的有效配置。

參考文獻(xiàn)：

薛仲章.市場(chǎng)體系及其運(yùn)作[M].天津：天津大學(xué)出版社，1995.

（作者單位：陜西飛機(jī)工業(yè)有限責(zé)任公司）