王婷　李廣苜紫

環(huán)境污染、極端氣候變化成為世界各國重點(diǎn)關(guān)注的問題，其關(guān)鍵性影響因素是以二氧化碳為主的溫室氣體的排放，我國作為世界上碳排放最大的國家，一直以來致力于研究如何實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要監(jiān)督力量，對實(shí)現(xiàn)我國雙碳目標(biāo)、保障節(jié)能減排發(fā)揮著關(guān)鍵作用。本文主要圍繞碳審計(jì)推進(jìn)國家“雙碳目標(biāo)”實(shí)現(xiàn)的路徑進(jìn)行探析，以期通過開展碳審計(jì)助力我國碳中和目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。

一、引言

氣候變化、生態(tài)系統(tǒng)退化、冰川融化導(dǎo)致海平面上升等成了世界矚目的重要問題，已經(jīng)對人類的生存發(fā)展產(chǎn)生了威脅，其中的關(guān)鍵性因素是以二氧化碳為主的溫室氣體排放。因此，“無碳未來”成為各國所追求的目標(biāo)，碳中和無疑將是今后世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要話題。從長遠(yuǎn)來看，所有產(chǎn)業(yè)都將不可避免地趨向于低碳化，或者說無碳化。所有國家都希望在制定國際公認(rèn)的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)揮帶頭作用，以確立國際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，并在其他國家設(shè)置環(huán)境技術(shù)壁壘?！栋屠鑵f(xié)定》《2009年美國清潔能源與安全法案》“綠色協(xié)議”等政策的宣示，可以看出各國已將減碳降碳作為戰(zhàn)略性目標(biāo)。在這一背景下，我國提出：努力在2060年實(shí)現(xiàn)碳中和，并采取“更有力的政策和措施”，在2030年之前達(dá)到排放峰值的愿景。要實(shí)現(xiàn)這一愿景必須加快對綠色低碳技術(shù)的研發(fā)，對低碳前沿技術(shù)研究的開展給予深刻重視，并且加快減污、降碳技術(shù)的推廣和應(yīng)用，建立和完善綠色低碳技術(shù)評價和交易體系及科技創(chuàng)新服務(wù)平臺。而審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)生活的有力監(jiān)督和推動力，將參與實(shí)現(xiàn)中國的雙碳目標(biāo)，并發(fā)揮相當(dāng)大的作用。

審計(jì)工作是國家治理的重要手段之一，低碳化發(fā)展是我國未來的方向，在實(shí)現(xiàn)“雙碳目標(biāo)”的過程中碳審計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要作用。但是如何發(fā)揮作用，以及在多大程度上發(fā)揮作用？它的機(jī)制是什么？都值得探討和深思?；诖耍疚脑谌媸崂硖紝徲?jì)和低碳發(fā)展相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)理論，具體分析碳審計(jì)在促進(jìn)“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中發(fā)揮的作用。

二、研究回顧

（一）低碳發(fā)展

目前國際上對于“低碳”標(biāo)準(zhǔn)有三種界定：一是不排放、二是減少排放總量、三是降低排放的強(qiáng)度。潘家華等認(rèn)為低碳發(fā)展需要在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、能源結(jié)構(gòu)、消費(fèi)方式、資源發(fā)掘和使用等方面都要有所體現(xiàn)，才能實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)逐步趨向低碳化發(fā)展。付允等認(rèn)為低碳發(fā)展需要盡可能地降低二氧化碳（CO2）等溫室氣體的排放，但是同時也要能夠保障社會經(jīng)濟(jì)的健康、可持續(xù)地發(fā)展。楊美蓉認(rèn)為，提高能源利用效率、優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)、規(guī)范消費(fèi)者的消費(fèi)行為都是低碳發(fā)展的表現(xiàn)形式，即可以通過對技術(shù)的創(chuàng)新和制度約束來實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展。厲以寧等認(rèn)為“低碳發(fā)展”不能在降低能耗、污染的同時以犧牲發(fā)展為代價，環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展必須齊頭并進(jìn)。低碳發(fā)展應(yīng)該兼具綜合性、戰(zhàn)略性和全球性。馬大來等也發(fā)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新和金融發(fā)展與低碳發(fā)展之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，即對低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展有增強(qiáng)作用；政府干預(yù)和城鎮(zhèn)化發(fā)展則與低碳發(fā)展之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，即對低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展有抑制作用。彭星等通過考察認(rèn)為文化等非正式約束也能夠促進(jìn)低碳發(fā)展。

（二）碳審計(jì)

1.碳審計(jì)本質(zhì)

黃溶冰等認(rèn)為低碳發(fā)展衍生出了低碳綠色經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，因此，作為新領(lǐng)域社會價值評價的尺度，環(huán)境審計(jì)由此產(chǎn)生。環(huán)境審計(jì)主要是通過對被審計(jì)單位環(huán)境活動過程、環(huán)境財(cái)務(wù)信息及其環(huán)境成果的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證來促進(jìn)減碳降碳、污染治理的現(xiàn)實(shí)效果，是實(shí)現(xiàn)“雙碳目標(biāo)”的重要工具之一。除此之外，碳排放標(biāo)準(zhǔn)、碳稅與碳排放交易等也是達(dá)成“雙碳目標(biāo)”的重要手段。何麗梅等表示環(huán)境審計(jì)是實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理過程中的重要手段，其中碳審計(jì)也是環(huán)境審計(jì)的重要分支。王愛國認(rèn)為審計(jì)是一項(xiàng)管理活動，作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和控制的重要工具，也是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會生活中不可或缺的存在，因此，現(xiàn)代審計(jì)應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)人類社會從工業(yè)社會向低碳文明、生態(tài)文明社會的轉(zhuǎn)變過程中發(fā)揮其重要作用。為了實(shí)現(xiàn)在環(huán)境質(zhì)量不斷改善、環(huán)境污染不再加劇的情況下同時保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長，以最終實(shí)現(xiàn)雙贏局面，需要加大（碳審計(jì)）碳排放驗(yàn)證力度，以“抓大放小”為原則，積極主動地對重點(diǎn)行業(yè)、領(lǐng)域、企業(yè)環(huán)境相關(guān)活動的合法、合規(guī)、效益性進(jìn)行監(jiān)督評價。

2.碳審計(jì)主體

碳審計(jì)的主體是誰目前學(xué)術(shù)界還沒有形成較為統(tǒng)一的認(rèn)識，王愛國認(rèn)為碳審計(jì)是可以規(guī)范企業(yè)環(huán)境活動的重要手段和工具，通過實(shí)施碳審計(jì)可以帶來較高的政治效益以及社會經(jīng)濟(jì)效益，并認(rèn)為政治效益為主要產(chǎn)物。因此，想要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、環(huán)境質(zhì)量不斷改善的雙贏目標(biāo)僅僅依靠企業(yè)管理者自身的道德責(zé)任和使命意識的非正式制度約束是不夠的，必須由政府參與到碳排放鑒定的過程當(dāng)中。為此，碳審計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以國家鑒定為主，社會審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部鑒定為輔。但高建慧反而指出，社會審計(jì)不同于以政府為主體的審計(jì)模式，其獨(dú)立性和公允性在對環(huán)境保護(hù)政策制定、技術(shù)研發(fā)、環(huán)保資金使用等方面開展碳審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)時將更能有所體現(xiàn)。同時，第三方在進(jìn)行碳審計(jì)時也需要由政府相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督和評價，以確保其審計(jì)質(zhì)量。除此之外，還有一部分學(xué)者提出，碳審計(jì)主體應(yīng)在會計(jì)師事務(wù)所和環(huán)保專業(yè)機(jī)構(gòu)中挑選。Nugent認(rèn)為碳審計(jì)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注風(fēng)險的評估及應(yīng)對，以社會審計(jì)為主體開展碳審計(jì)時受制于注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和審計(jì)質(zhì)量控制的約束，能夠規(guī)范碳審計(jì)過程并提升碳審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。但是由于目前社會審計(jì)更多的業(yè)務(wù)重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)方面，碳審計(jì)工作開展經(jīng)驗(yàn)不足，在實(shí)際工作中摸索前進(jìn)可能會產(chǎn)生較高的檢查風(fēng)險。王愛國指出，若由不同的主體對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證和評價，可能會產(chǎn)生過高的成本，同時責(zé)任劃分也可能產(chǎn)生糾紛。

3.碳審計(jì)范圍

目前學(xué)術(shù)界對碳審計(jì)的范圍仍未達(dá)成統(tǒng)一意見，主要觀點(diǎn)認(rèn)為碳審計(jì)范圍可分為三個方面：一是“減碳降碳”資金使用效率效果的財(cái)務(wù)審計(jì)；二是對碳排放量的審計(jì)；三是關(guān)于“減碳降碳”政策制定、執(zhí)行效率效果的審計(jì)。楊博文的研究認(rèn)為，可以對企業(yè)主要產(chǎn)品生命周期內(nèi)所產(chǎn)生的碳排放量進(jìn)行鑒證和評價，通過測度碳足跡來確定該企業(yè)資源利用效率。學(xué)者唐建榮則認(rèn)為，碳審計(jì)可以從企業(yè)已生成的社會責(zé)任報(bào)告入手，對已披露的相關(guān)碳信息進(jìn)行鑒證評價。

三、實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)

（一）碳交易制度與機(jī)制尚不成熟

在我國，全國性的碳交易體系和機(jī)制尚未建立完成，目前，除一些政府機(jī)構(gòu)和環(huán)保部門需要對企業(yè)環(huán)保責(zé)任、資源利用情況進(jìn)行鑒定時需要收集碳排放數(shù)據(jù)外，其他部門的碳審計(jì)需求相對較少，并且這些部門目前對碳排放數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度要求也不高。此外，我國雖然在不斷嘗試探索建立完善的碳交易市場，但截至目前只制定了些許管理辦法，對企業(yè)的約束力不高，導(dǎo)致很多企業(yè)并未完全以碳排放配額進(jìn)行碳排放。因此，只有碳排放市場真正建立健全起來，各項(xiàng)交易制度逐步完善，才能對企業(yè)環(huán)保責(zé)任、減碳降碳責(zé)任的履行起到約束作用，碳審計(jì)的需求才會增加，從而促進(jìn)我國“雙碳目標(biāo)”的實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)碳審計(jì)意識薄弱

雖然目前民眾的環(huán)保意識不斷增強(qiáng)，但是對于企業(yè)的經(jīng)營者和管理者而言還是更多地關(guān)注自身的盈利情況，除環(huán)保部門重點(diǎn)關(guān)注的企業(yè)外，多數(shù)企業(yè)的低碳環(huán)保意識還是較為淡薄，因此，企業(yè)披露的碳信息較少。以中國碳排放交易網(wǎng)站所顯示的數(shù)據(jù)可以看出，多數(shù)上市公司并不會主動去披露對自身不利的碳審計(jì)信息，非上市公司更是如此。即便有部分企業(yè)在社會責(zé)任報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)告中提及環(huán)境責(zé)任的履行情況，但就審計(jì)報(bào)告內(nèi)容來看，并未將其作為重點(diǎn)審計(jì)部分，也沒有單獨(dú)的審計(jì)報(bào)告披露。目前企業(yè)、政府、社會公眾都還未意識到碳審計(jì)的重要意義，相關(guān)的指導(dǎo)文件和理論框架也還未成熟。

（三）碳審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不完善

從2005年起，我國已陸續(xù)出臺了一系列環(huán)境法律法規(guī)和政策來解決碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不足的問題，但目前相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)體系仍不完善?！秶抑攸c(diǎn)監(jiān)控企業(yè)自行監(jiān)測及信息公開辦法（試行）》《企業(yè)事業(yè)單位環(huán)境信息公開辦法》《上市公司環(huán)境信息披露指南》等要求企業(yè)披露的信息主要包括資源消耗信息、污染物排放信息、環(huán)境管理信息等，但是對碳排放信息披露的要求不夠明確，也沒有明確要求開展審計(jì)?！秶抑攸c(diǎn)監(jiān)控企業(yè)自行監(jiān)測及信息公開辦法（試行）》中關(guān)于氣體排放的要求為“大氣污染物監(jiān)測”，并未明確提及溫室氣體及二氧化碳?！渡鲜泄经h(huán)境信息披露指南》中只要求企業(yè)在年度環(huán)境報(bào)告中披露“總量減排任務(wù)完成情況”，并未要求其報(bào)告必須經(jīng)過專業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)。由于尚未建立全國范圍的碳排放信息披露企業(yè)清單，且未要求實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)，我國企業(yè)碳排放信息的真實(shí)性也有待進(jìn)一步增強(qiáng)。

（四）碳審計(jì)主體的業(yè)務(wù)水平有待提升

審計(jì)作為一個監(jiān)督者，能夠有效把控雙碳目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的效率效果，通過對企業(yè)披露的碳排放信息進(jìn)行鑒證和審閱可以有效提升企業(yè)減碳降碳的效率效果。但是目前碳審計(jì)主體還不夠明確，同時也缺乏相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量控制措施，導(dǎo)致“木桶效應(yīng)”的產(chǎn)生。大量從業(yè)者并不能提供高質(zhì)量的碳審計(jì)服務(wù)，但是鑒于碳審計(jì)的需求在不斷攀升，有不少“惡性”從業(yè)者以低廉的收費(fèi)來獲得審計(jì)業(yè)務(wù)，從而對市場的有序發(fā)展產(chǎn)生了不良影響?！傲訋膨?qū)逐良幣”導(dǎo)致現(xiàn)在的碳審計(jì)只有形式而不具備促進(jìn)“雙碳目標(biāo)”實(shí)現(xiàn)的實(shí)際驅(qū)動力。因此，應(yīng)當(dāng)針對碳審計(jì)出臺相應(yīng)的指導(dǎo)文件，定期組織相關(guān)從業(yè)者學(xué)習(xí)并取得資質(zhì)，以此提升審計(jì)人員的審計(jì)素養(yǎng)，同時，還需要建立相關(guān)的質(zhì)量監(jiān)督部門，對碳審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)密的把控，以期真正實(shí)現(xiàn)以碳審計(jì)促進(jìn)“雙碳目標(biāo)”落實(shí)的期望。

四、碳審計(jì)助推“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)路徑探索

（一）完善碳交易制度和機(jī)制

為如期實(shí)現(xiàn)“雙碳目標(biāo)”，使我國盡快進(jìn)入到低碳發(fā)展的行列中，我國頂層設(shè)計(jì)需要盡快跟上進(jìn)度，加快碳交易相關(guān)的指導(dǎo)文件編制及制度設(shè)計(jì)。截至目前，國家發(fā)改委、生態(tài)環(huán)境部等部委已經(jīng)出臺和確定了一系列碳排放權(quán)交易相關(guān)的指導(dǎo)辦法，對碳交易市場的建立和完善提出了切實(shí)可行的方案，并已在發(fā)電行業(yè)進(jìn)行了試點(diǎn)，并逐步向其他行業(yè)拓展。盡快提升碳交易市場的活躍度需要對碳交易主體、交易方式、交易標(biāo)的等內(nèi)容進(jìn)行探索，豐富其內(nèi)容。

（二）增強(qiáng)企業(yè)碳排放信息披露意識

企業(yè)，尤其是上市企業(yè)，需要及時并主動披露與其經(jīng)營相關(guān)的信息，政府、投資者、債權(quán)人、社會公眾等都是企業(yè)的利益相關(guān)者，需要借助企業(yè)披露的相關(guān)信息指導(dǎo)其活動。在此之前企業(yè)所披露的信息大多為財(cái)務(wù)信息，近年來企業(yè)的社會責(zé)任履行情況也備受關(guān)注，不少企業(yè)主動披露了社會責(zé)任報(bào)告。據(jù)調(diào)查，主動踐行社會責(zé)任可以顯著改善企業(yè)的聲譽(yù)，提升競爭力。例如吸收殘障職工、慈善捐助、與高校進(jìn)行產(chǎn)學(xué)研合作等。20世紀(jì)以來，冰川融化、霧霾等極端現(xiàn)象的出現(xiàn)使得生態(tài)環(huán)境保護(hù)成為社會公眾關(guān)注的重點(diǎn)，企業(yè)發(fā)展不能再以環(huán)境為代價的基礎(chǔ)上進(jìn)行，因此，公眾、政府都迫切希望看到企業(yè)披露環(huán)境保護(hù)相關(guān)的信息，碳排放信息就是其中尤為重要的一項(xiàng)。其次，碳交易市場的建立和完善、碳審計(jì)業(yè)務(wù)的開展也依賴于企業(yè)所披露的碳排放信息。因此，基于多方因素，企業(yè)都應(yīng)增強(qiáng)碳信息披露意識，主動積極地披露真實(shí)可靠的碳排放信息。

（三）以國家審計(jì)為主導(dǎo)，多途徑開展審計(jì)監(jiān)督。

“生態(tài)興則文明興”，為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，首先，盡快實(shí)現(xiàn)低碳文明時代的目標(biāo)，各級政府需要加大力度對破壞環(huán)境的各種行為進(jìn)行監(jiān)督和制止?？梢杂筛骷壵疇款^，對各級地方政府“環(huán)境修復(fù)專項(xiàng)資金”的使用效率、領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源管理效果、環(huán)境保護(hù)政策落實(shí)等方面進(jìn)行監(jiān)督和評價。其次，由民間審計(jì)協(xié)同企業(yè)內(nèi)部審計(jì)共同監(jiān)督企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況，將碳減排責(zé)任落實(shí)到各級政府及企業(yè)頭上。

（四）加強(qiáng)專業(yè)碳審計(jì)人員的培養(yǎng)

傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)更多專注于財(cái)務(wù)、金融、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域，對生態(tài)、環(huán)境、生物資源相關(guān)內(nèi)容了解并不多。因此，在開展環(huán)境審計(jì)或者碳審計(jì)時顯得無從入手。提高碳審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)可以從兩方面來入手，一方面可以從準(zhǔn)則等指導(dǎo)性文件入手，盡快完善碳審計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)指導(dǎo)文件，使審計(jì)人員有明確的參照標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行依據(jù)；另一方面，可以計(jì)劃組織碳審計(jì)從業(yè)資質(zhì)考試，要求必須持有相關(guān)資質(zhì)才能開展碳審計(jì)業(yè)務(wù)，逐步提升審計(jì)隊(duì)伍整體專業(yè)化水平。

結(jié)語：

碳審計(jì)業(yè)務(wù)雖然能夠在一定程度上促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排活動的開展，同時助力國家“雙碳目標(biāo)”的實(shí)現(xiàn)，但是碳審計(jì)的開展需要多部門、多領(lǐng)域共同配合，同時對信息技術(shù)的要求也較高。為了切實(shí)監(jiān)管與指導(dǎo)碳審計(jì)工作順利有效地開展，需要全面構(gòu)建企業(yè)碳審計(jì)系統(tǒng)，從制度層面和法律層面要求企業(yè)開展碳審計(jì)工作，并通過文件指導(dǎo)企業(yè)克服碳減排困難；有針對性地制定碳排放交易、碳審計(jì)指標(biāo)體系，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)制定切實(shí)可行的意見，以期進(jìn)一步提升企業(yè)碳審計(jì)效果，并進(jìn)一步豐富碳審計(jì)方式和碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為保障中國企業(yè)的綠色低碳的可持續(xù)發(fā)展，以及為我國企業(yè)如期完成碳達(dá)峰、碳中和等總體目標(biāo)，奉獻(xiàn)一份堅(jiān)實(shí)的力量。

（作者單位：新疆科技學(xué)院）