制造企業(yè)提升稅務(wù)管理水平的方法研究

黃剛

摘要：制造企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中，包含材料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，涉及合同簽訂、費(fèi)用支付等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使得制造企業(yè)涉稅種類多樣，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生概率大幅度增加。新稅制改革背景下，雖出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策支撐制造企業(yè)發(fā)展，但也對(duì)其稅務(wù)管理水平提出了更高的要求。滯后的經(jīng)營(yíng)思維與運(yùn)營(yíng)管理能力，與現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展需求匹配程度不足，稅務(wù)管理存在的弊端也隨之暴露，嚴(yán)重影響制造企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。部分制造企業(yè)缺乏完善的稅務(wù)管理制度，同時(shí)涉稅信息溝通順暢程度不足，嚴(yán)重制約了稅務(wù)管理質(zhì)量提升?；诖?，文章以制造企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題進(jìn)行全面剖析，制訂制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理水平提升的策略，旨在為制造企業(yè)維持健康運(yùn)營(yíng)提供良好助力。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；稅務(wù)管理；信息化；問題探究

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面分析管理環(huán)節(jié)的薄弱之處，積極尋求變革，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，以便更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)沖擊。稅收政策的不斷完善，為制造企業(yè)提供全新的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也為稅務(wù)管理工作落實(shí)帶來較大挑戰(zhàn)。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)全員深入學(xué)習(xí)現(xiàn)行政策法規(guī)，避免政策理解偏差導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)的合理利用，切實(shí)提升涉稅信息傳輸效率，為稅務(wù)管理質(zhì)量提升奠定良好基礎(chǔ)。

一、稅收改革給制造企業(yè)帶來的影響

（一）有利影響

稅收政策改革前，政策完善程度不足，制造企業(yè)面臨著雙重征稅問題，稅負(fù)壓力較大，阻礙了制造企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。隨著“營(yíng)改增”政策的全面落實(shí)，營(yíng)業(yè)稅消失在大眾視野，隨之而來的增值稅能夠幫助制造企業(yè)避免重復(fù)征稅問題，同時(shí)便于形成增值稅抵扣鏈條，幫助企業(yè)降低稅負(fù)成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。與此同時(shí)，稅收政策改革也為制造企業(yè)研發(fā)設(shè)計(jì)工作的開展提供良好支撐，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，更好地應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行帶來的沖擊，保障自身穩(wěn)定可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。此外，傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)管理思維下，部分制造企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃缺乏重視意識(shí)，導(dǎo)致節(jié)稅空間相對(duì)狹窄，難以幫助企業(yè)降低稅務(wù)成本。“營(yíng)改增”政策全面落實(shí)要求制造企業(yè)正確認(rèn)知稅務(wù)籌劃的重要性，將其提升至戰(zhàn)略管理層面，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃價(jià)值，制訂合理的稅務(wù)籌劃方案，通過合法合規(guī)的手段實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益。

（二）不利影響

“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，重新確定了小規(guī)模納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)于部分特殊行為如混合銷售、兼營(yíng)銷售等也作出了明確規(guī)定。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也從扣稅憑證、抵稅金額等方面制定了全新標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于制造企業(yè)而言，“營(yíng)改增”政策的全面推進(jìn)，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃及內(nèi)部管理質(zhì)量也提出了更高要求。通過對(duì)制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)部分制造企業(yè)存在稅務(wù)管理組織架構(gòu)不健全的問題，在實(shí)際的稅務(wù)管理工作落實(shí)過程中，僅由財(cái)務(wù)部門人員兼任，而財(cái)務(wù)人員缺乏良好的稅務(wù)管理知識(shí)儲(chǔ)備，對(duì)于現(xiàn)行稅收政策理解不夠深入，同時(shí)稅務(wù)籌劃水平較低，難以滿足當(dāng)前制造企業(yè)稅務(wù)管理落實(shí)需求。此外，制造企業(yè)稅務(wù)管理制度也需進(jìn)一步完善優(yōu)化，涉稅事項(xiàng)管理流程不完善，各類票據(jù)管理規(guī)范程度不足，嚴(yán)重影響稅務(wù)管理落實(shí)成效。受傳統(tǒng)管理思維制約，制造企業(yè)新稅改適應(yīng)能力偏弱，稅務(wù)管理質(zhì)量難以滿足企業(yè)發(fā)展需求，極易導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。

二、制造企業(yè)稅務(wù)籌劃方向

現(xiàn)階段，制造企業(yè)稅務(wù)籌劃方法，可分為以下幾類：第一，實(shí)現(xiàn)納稅人身份的合理利用。此環(huán)節(jié)也包含以下兩個(gè)方向，首先，改變制造企業(yè)納稅人身份。根據(jù)“營(yíng)改增”后稅法規(guī)定，企業(yè)在創(chuàng)立之初，可基于自身需求選擇小規(guī)模納稅人或一般納稅人。其中，小規(guī)模納稅人享受 3%的增值稅優(yōu)惠，同時(shí)在既定營(yíng)業(yè)額內(nèi)還可充分享受稅務(wù)減免政策。一般納稅人身份的制造企業(yè)增值稅稅率依舊為13%。其次，則是合理選擇與制造企業(yè)進(jìn)行合作的企業(yè)的納稅人身份，尤其在采購環(huán)節(jié)，除充分考量原材料價(jià)格、質(zhì)量以外，還需充分考量合作企業(yè)納稅人身份。例如，雖然一般納稅人的合作企業(yè)能夠?yàn)橹圃炱髽I(yè)提供稅率更高的增值稅專用發(fā)票，但倘若小規(guī)模納稅人或無法提供增值稅專用發(fā)票的合作企業(yè)，能夠提供更為優(yōu)惠的價(jià)格，則企業(yè)需優(yōu)先考慮總成本低的一方。第二，合理加大成本。提升成本的主要目的在于改善企業(yè)所得稅過高的問題。根據(jù)現(xiàn)行所得稅政策規(guī)定，所得稅征收以企業(yè)利潤(rùn)為依據(jù)，因此實(shí)現(xiàn)成本的合理擴(kuò)大，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)率降低。此方法也是制造企業(yè)較為常用的方式，然而在現(xiàn)代化管理模式下，制造企業(yè)還是應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制成本，因此目前僅需確保企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用均可合理列支即可。第三，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)合理分散，即成立子公司或分公司幫助企業(yè)分散業(yè)務(wù)。現(xiàn)階段，我國(guó)制造企業(yè)普遍具備業(yè)務(wù)復(fù)雜、涉獵行業(yè)眾多的特點(diǎn)，此項(xiàng)方式的利用能夠幫助企業(yè)增加成本攤銷、降低所得稅稅額，同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的合理利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)壓力降低。第四，將企業(yè)地址從高稅區(qū)遷移至低稅區(qū)，或在低稅區(qū)選址成立新公司。為支撐企業(yè)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)一系列稅收紅利，但各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)力存在較大差異，所提供的地方優(yōu)惠政策也存在不同，制造企業(yè)可基于自身運(yùn)營(yíng)狀況及需求，考量企業(yè)搬遷或新成立的可行性。第五，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。目前，我國(guó)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面優(yōu)惠力度較大，如兩免三減半，研發(fā)支出加計(jì)扣除等，制造企業(yè)可基于自身狀況爭(zhēng)取高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠政策的合理享受。第六，招募特殊員工。我國(guó)針對(duì)部分特殊人群也出臺(tái)相應(yīng)優(yōu)惠政策來促進(jìn)就業(yè)，作為勞動(dòng)密集型行業(yè)，制造企業(yè)對(duì)于員工需求較大，因此可利用招募特殊人群來增加可享受的優(yōu)惠政策。

三、制造企業(yè)稅務(wù)管理問題分析

（一）稅務(wù)管理制度有待完善

部分制造企業(yè)依舊沿用傳統(tǒng)管理模式，導(dǎo)致稅務(wù)管理制度滯后于市場(chǎng)發(fā)展，難以滿足制造企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展需求。并未基于市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理制度條例的優(yōu)化完善，落實(shí)的稅務(wù)管理機(jī)制，無法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面覆蓋，難以及時(shí)準(zhǔn)確地察覺制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至在對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)方式進(jìn)行分析時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤結(jié)果，無法為管理層決策提供支撐，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，現(xiàn)行稅務(wù)管理制度與制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀契合程度不足，稅務(wù)管理價(jià)值難以充分發(fā)揮，嚴(yán)重制約了制造企業(yè)發(fā)展。

（二）稅務(wù)信息溝通不暢

良好的稅務(wù)信息溝通是稅務(wù)管理工作充分落實(shí)的重要基礎(chǔ)，部分制造企業(yè)受滯后管理思維影響，各職能部門各自為政，并未實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)的充分發(fā)揮。稅務(wù)管理部門與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門缺乏良好溝通，存在一定程度的信息不對(duì)等問題，雖然業(yè)務(wù)人員基于稅務(wù)管理工作要求，實(shí)現(xiàn)涉稅信息數(shù)據(jù)的共享，但信息提供時(shí)效性仍然有所不足，共享效率較差。而且業(yè)務(wù)人員在工作落實(shí)過程中，對(duì)于財(cái)稅人員反饋結(jié)果重視程度不足，導(dǎo)致業(yè)務(wù)工作開展進(jìn)程中，同一類問題反復(fù)出現(xiàn)，影響業(yè)務(wù)實(shí)施成效。此外，部分制造企業(yè)將關(guān)注重點(diǎn)置于業(yè)績(jī)水平提升之上，對(duì)于信息技術(shù)利用的重要性，認(rèn)知不足，信息化建設(shè)水平落后，雖基于政策指引購入OA系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等，卻并未基于稅務(wù)管理落實(shí)需求，實(shí)現(xiàn)功能模塊的開放優(yōu)化，同時(shí)各系統(tǒng)呈現(xiàn)相互獨(dú)立的狀態(tài)，難以實(shí)現(xiàn)資源共享，加大財(cái)稅人員信息搜集難度，不利于稅務(wù)管理工作落實(shí)。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

稅務(wù)管理工作的充分落實(shí)，建立在良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)之上，制造企業(yè)雖具備相對(duì)完善的稅務(wù)管理機(jī)制，但對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏重視意識(shí)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)不到位。管理層并未就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，向員工進(jìn)行宣傳普及，導(dǎo)致員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)相對(duì)薄弱，難以準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)各項(xiàng)工作開展進(jìn)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，缺乏良好的應(yīng)對(duì)措施，影響制造企業(yè)健康發(fā)展。

（四）稅務(wù)籌劃有效性較低

科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案是制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的重要手段，然而部分制造企業(yè)在推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作落實(shí)過程中，存在稅務(wù)籌劃不合理，有效性較低的問題，制約了稅務(wù)籌劃效果發(fā)揮。就客觀環(huán)境而言，隨著“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，稅率調(diào)整頻率不斷上升，各地區(qū)在稅收優(yōu)惠政策方面存在較大差異，倘若制造企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏良好溝通，則難以保障稅收政策變動(dòng)狀況及時(shí)獲悉，易產(chǎn)生政策理解偏差，導(dǎo)致企業(yè)面臨多繳或少繳稅風(fēng)險(xiǎn)。就納稅認(rèn)知而言，制造企業(yè)將自身關(guān)注重點(diǎn)置于經(jīng)濟(jì)效益提升之上，對(duì)于稅務(wù)籌劃缺乏重視程度，并未深入探究稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)業(yè)務(wù)之間的契合點(diǎn)，稅務(wù)籌劃活動(dòng)較為單一，節(jié)稅效果不足。就稅收管理體系而言，新稅制改革對(duì)于財(cái)稅人員專業(yè)能力也提出了更高的要求，能否準(zhǔn)確把控現(xiàn)行政策法規(guī)，合理規(guī)劃增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票管理質(zhì)量提升，都將對(duì)制造企業(yè)納稅成本產(chǎn)生直接影響。與此同時(shí)，部分制造企業(yè)并未推動(dòng)教育培訓(xùn)活動(dòng)的充分落實(shí)，難以助力財(cái)稅人員實(shí)現(xiàn)綜合素質(zhì)提升，更好地滿足稅務(wù)籌劃工作落實(shí)。

四、制造企業(yè)提升稅務(wù)管理水平的方法

（一）持續(xù)完善稅務(wù)管理制度

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理制度的持續(xù)完善優(yōu)化，更好地應(yīng)對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制造企業(yè)可能出現(xiàn)的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化稅務(wù)管理制度覆蓋范圍，保障制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理合法合規(guī)。與制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理現(xiàn)狀進(jìn)行充分結(jié)合，全面梳理企業(yè)各項(xiàng)涉稅行為，進(jìn)一步提升稅務(wù)管理制度完善程度，為員工工作落實(shí)提供良好指引，督促企業(yè)依法履行自身納稅義務(wù)，于競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)環(huán)境中，維持健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）規(guī)范涉稅事項(xiàng)管理

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理管理流程，明確自身涉稅事項(xiàng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理制度的建立健全，合理借鑒其他企業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理制度細(xì)化，如增值稅專票及增值稅普票取得的時(shí)間、時(shí)機(jī)、規(guī)格等，保障增值稅抵扣鏈條的完整性，提升稅務(wù)籌劃合規(guī)性。與此同時(shí)，制造企業(yè)需以內(nèi)部控制為導(dǎo)向，以績(jī)效考核為手段，實(shí)現(xiàn)各職能部門及員工在涉稅事項(xiàng)管理中職責(zé)的充分明確，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控落實(shí)成效與員工績(jī)效考核進(jìn)行有機(jī)關(guān)聯(lián)，確保員工在實(shí)際的工作落實(shí)過程中，嚴(yán)格遵循稅務(wù)管理相關(guān)制度。此外，考慮到業(yè)務(wù)人員對(duì)于財(cái)稅知識(shí)了解不夠充分，財(cái)稅人員在實(shí)際的工作開展進(jìn)程中，還需推進(jìn)財(cái)稅知識(shí)的普及與推廣，為業(yè)務(wù)人員工作開展提供必要指引。合理利用新媒體平臺(tái)，在企業(yè)內(nèi)部宣傳涉稅事項(xiàng)管理要點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保業(yè)務(wù)人員能積極配合稅務(wù)管理工作落實(shí)。

（三）重視涉稅信息溝通并加大力度建設(shè)稅務(wù)信息化

制造企業(yè)還需強(qiáng)化涉稅信息溝通，強(qiáng)調(diào)各部門協(xié)同合作的重要意義，基于戰(zhàn)略發(fā)展視角，搭建良好部門溝通平臺(tái)，定期在企業(yè)內(nèi)部組織研討會(huì)，由稅務(wù)部門牽頭對(duì)稅務(wù)管理工作落實(shí)過程中存在的問題進(jìn)行總結(jié)分析，指出各部門在配合財(cái)稅工作落實(shí)方面存在的不足，督促整改工作落實(shí)，并就自身工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行交流溝通，促進(jìn)部門協(xié)同作用的充分發(fā)揮。其次，制造企業(yè)還需正確認(rèn)知信息技術(shù)應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)，調(diào)整預(yù)算規(guī)劃，加大信息化建設(shè)投入力度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息管理系統(tǒng)的優(yōu)化更新。聘請(qǐng)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)與狀況實(shí)現(xiàn)信息管理系統(tǒng)的優(yōu)化完善，用信息平臺(tái)代替人工完成部分重復(fù)簡(jiǎn)單的工作，實(shí)現(xiàn)工作效率提升，同時(shí)將員工從繁瑣重復(fù)的工作之中抽離，積極投入到轉(zhuǎn)型升級(jí)進(jìn)程中。同時(shí)，制造企業(yè)還需搭建業(yè)財(cái)稅一體化信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)ERP系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、采購系統(tǒng)等的實(shí)時(shí)聯(lián)動(dòng)，切實(shí)提升涉稅信息傳遞效率，確保財(cái)稅人員信息獲取的時(shí)效性與準(zhǔn)確性。通過數(shù)據(jù)深入企業(yè)業(yè)務(wù)一線，更為準(zhǔn)確直觀地了解到制造企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控、稅務(wù)管理實(shí)施成效，對(duì)其中的不足之處進(jìn)行彌補(bǔ)，切實(shí)提升企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，稅務(wù)政策變化較為頻繁，制造企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)當(dāng)充分掌握稅收政策，潛心學(xué)習(xí)，避免政策解讀失誤導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，還需充分了解制造企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況，熟悉生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納稅處理合法規(guī)范，保障稅務(wù)籌劃科學(xué)性。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)梳理過程中，財(cái)稅人員應(yīng)從稅款計(jì)算、納稅資料準(zhǔn)備等方面著手，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)確性。例如，納稅申報(bào)程序是否符合要求，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用是否符合規(guī)定等。按照不同稅種，與制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)狀況等進(jìn)行充分結(jié)合，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)賬，并在后續(xù)工作落實(shí)過程中對(duì)照臺(tái)賬逐項(xiàng)進(jìn)行自查，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理落到實(shí)處。將稅務(wù)管理提升至制造企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃高度，摒棄傳統(tǒng)模式下將稅務(wù)管理歸屬于稅務(wù)部門獨(dú)立負(fù)責(zé)的偏頗理念，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理全流程，加大稅務(wù)管理基礎(chǔ)知識(shí)與原則的宣傳力度，從源頭上控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，保障制造企業(yè)穩(wěn)定健康運(yùn)營(yíng)。

（五）提高稅務(wù)籌劃效益

1. 供應(yīng)商籌劃

一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份選擇將會(huì)對(duì)制造企業(yè)增值稅繳納額產(chǎn)生重要影響，根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)政策法規(guī)規(guī)定，一般納稅人可自行開具增值稅專票，小規(guī)模納稅人只能開具普票，且前者增值稅適用稅率一般為13%，而后者為3%。稅票性質(zhì)和適用稅率方面的差異對(duì)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃提出了更高的要求。制造企業(yè)在原料采購環(huán)節(jié)，往往需要支付較高的成本。通過稅務(wù)籌劃，增值稅專用發(fā)票可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，幫助企業(yè)降低納稅成本。因此，制造企業(yè)應(yīng)高度重視供應(yīng)商籌劃工作的充分落實(shí)，在供應(yīng)商選擇環(huán)節(jié)除了關(guān)注供應(yīng)商的供貨價(jià)格、材料質(zhì)量、資信狀況、結(jié)算方式、配送時(shí)間等，還應(yīng)立足于稅務(wù)角度分析供應(yīng)商可開具的發(fā)票類型。結(jié)合供應(yīng)商納稅人身份、材料價(jià)格等，計(jì)算不同身份下企業(yè)的采購成本與稅務(wù)成本，通過數(shù)據(jù)對(duì)比選擇最合適的供應(yīng)商，最大限度實(shí)現(xiàn)納稅成本降低。

2. 銷售結(jié)算方式籌劃

銷售收入對(duì)制造企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成與企業(yè)所得稅計(jì)算繳納有著重要影響，對(duì)制造企業(yè)而言，受營(yíng)銷手段的影響，產(chǎn)品銷售方式不同使得企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間、成本費(fèi)用歸集等存在一定的差異，進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)成本。因此，制造企業(yè)應(yīng)重視對(duì)產(chǎn)品營(yíng)銷方式的籌劃，從籌劃角度，在合法的原則下控制銷售行為發(fā)生節(jié)點(diǎn)與收入確認(rèn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，降低本期的銷售額，以此來延遲納稅時(shí)間，爭(zhēng)取資金成本，緩解企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

現(xiàn)階段，制造企業(yè)銷售收入確認(rèn)時(shí)間籌劃主要采取以下幾種措施：一是直接收款。以收入憑證為依據(jù)，當(dāng)企業(yè)將貨物轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)，提貨單顯示的時(shí)間即為銷售收入確認(rèn)時(shí)間；二是銀企合作。將銀行作為中轉(zhuǎn)站與收款單位，則商品發(fā)貨時(shí)間即為收入確認(rèn)時(shí)間；三是賒銷。將合同約定的收款日期作為收入確認(rèn)時(shí)間；四是預(yù)付銷售。產(chǎn)品實(shí)際交付時(shí)間即為收入確認(rèn)時(shí)間。對(duì)于制造企業(yè)而言，銷售收入確認(rèn)的關(guān)鍵在于是否確認(rèn)“收貨”，在交貨時(shí)所取得的貨款與銷售款項(xiàng)憑證是制造企業(yè)銷售收入確認(rèn)的重要依據(jù)，取得憑證則銷售收入實(shí)現(xiàn)，反之則反。制造企業(yè)在處理收入時(shí)間時(shí)，應(yīng)聯(lián)系銷售部門從稅務(wù)角度制定銷售策略，合理規(guī)劃收入確認(rèn)時(shí)間，盡可能延遲納稅義務(wù)履行時(shí)間，以此延遲納稅，促進(jìn)納稅成本降低目的的充分實(shí)現(xiàn)，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，保障穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。

3. 規(guī)范發(fā)票管理活動(dòng)

自我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”政策以后，在交易活動(dòng)中獲取的增值稅發(fā)票成為了進(jìn)項(xiàng)抵扣的關(guān)鍵憑證，也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的前提和依據(jù)。因此，加強(qiáng)發(fā)票規(guī)范管理在稅務(wù)籌劃過程中十分重要。首先，在與供應(yīng)商往來環(huán)節(jié)，制造企業(yè)需要事先明確認(rèn)定發(fā)票開具的類型、交易時(shí)間、雙方責(zé)任等。例如：票據(jù)類型為普通發(fā)票還是專用發(fā)票；虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避；發(fā)票信息的準(zhǔn)確性等，為后續(xù)參與進(jìn)項(xiàng)抵扣提供充分的依據(jù)；與此同時(shí)，制造企業(yè)自身還要做好發(fā)票審核工作，尤其是開戶行、稅號(hào)、抬頭等信息，避免信息填寫錯(cuò)誤造成發(fā)票作廢。此外，制造企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)部門中設(shè)置專門管理票據(jù)的崗位，主要負(fù)責(zé)發(fā)票審核、保管、開具和認(rèn)證等工作，并按時(shí)提醒稅務(wù)人員及時(shí)做好抵扣工作，避免發(fā)票遺失等現(xiàn)象。總之，制造企業(yè)應(yīng)積極適應(yīng)當(dāng)前的稅收環(huán)境，重視發(fā)票管理工作，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的合理擴(kuò)充，充分利用稅收優(yōu)惠政策，最大限度降低企業(yè)納稅成本。

4. 制定稅務(wù)籌劃保障機(jī)制

稅務(wù)籌劃價(jià)值的充分發(fā)揮，需以健全的保障機(jī)制作為基礎(chǔ)，制造企業(yè)首要任務(wù)是強(qiáng)化財(cái)稅人員培訓(xùn)力度，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅人員綜合素質(zhì)提升，全面把握現(xiàn)行稅務(wù)政策法規(guī)，樹立自主學(xué)習(xí)意識(shí)，更好地滿足當(dāng)前稅制下企業(yè)稅務(wù)籌劃工作落實(shí)需求。定期開展教育培訓(xùn)活動(dòng)，內(nèi)容設(shè)置方面從稅收政策解讀、信息技術(shù)應(yīng)用等方面著手。同時(shí)，制造企業(yè)也可為財(cái)稅人員提供培訓(xùn)資格，鼓勵(lì)員工參與從業(yè)資格認(rèn)證考試。定期在企業(yè)內(nèi)部組織財(cái)稅人員能力測(cè)評(píng)，將測(cè)評(píng)結(jié)果納入績(jī)效考核范疇之中，并將考核結(jié)果與員工福利機(jī)制實(shí)現(xiàn)有效關(guān)聯(lián)，切實(shí)提升財(cái)稅人員工作與學(xué)習(xí)積極性。此外，稅收政策靈活性較強(qiáng)，因此制造企業(yè)需與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，對(duì)稅收政策變化保持高度敏感，保障稅務(wù)籌劃與稅收政策相契合。制造企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在工作落實(shí)過程中，需實(shí)現(xiàn)納稅成本降低與風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)系的合理平衡，不僅要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低，還要規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅之間的界限，最大限度享受稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)緊跟政策變化實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案的調(diào)整，保障稅務(wù)籌劃目標(biāo)的充分實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語

現(xiàn)階段，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分明確“營(yíng)改增”政策實(shí)施給企業(yè)帶來的機(jī)遇，同時(shí)正確認(rèn)知稅務(wù)管理落實(shí)在保障企業(yè)健康發(fā)展方面的積極作用。科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，不僅能夠幫助企業(yè)降低稅負(fù)成本，提升經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)能夠幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保持穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。在實(shí)際的工作落實(shí)過程中，制造企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)基于整體發(fā)展視角，對(duì)企業(yè)當(dāng)前稅務(wù)管理問題進(jìn)行全面梳理，充分結(jié)合現(xiàn)行稅務(wù)政策法規(guī)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理體系不斷完善，切實(shí)提升稅務(wù)管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展。

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（作者單位：蘭溪開泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）