對(duì)個(gè)人所得稅的思考

李云峰 麻志宏

摘?要：目前，個(gè)人所得稅是世界上各個(gè)國(guó)家都普遍征收的稅種之一。個(gè)人所得稅具有組織收入和調(diào)節(jié)分配二維目標(biāo)導(dǎo)向，對(duì)于貧富差距的縮小、社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)、居民生活水平的提高，以及促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定、組織財(cái)政收入、優(yōu)化資源配置、建設(shè)和諧社會(huì)等方面均具有重要作用。因個(gè)人所稅在調(diào)節(jié)收入、促進(jìn)公平方面的先天特性，國(guó)際上對(duì)個(gè)人所得稅有“經(jīng)濟(jì)內(nèi)在調(diào)節(jié)器”和“社會(huì)減壓閥”的美譽(yù)。文章就個(gè)人所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展進(jìn)行了回顧，以及，分析了我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革的動(dòng)原、改革的關(guān)鍵和我國(guó)個(gè)人所得稅新政的亮點(diǎn)，指出了現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的缺陷和不足，并試圖給出應(yīng)對(duì)之策。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅種；薪金報(bào)酬所得

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：1005-6432（2023）15-0000-00

1?個(gè)人所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展

人類(lèi)歷史上，英國(guó)為解決英法戰(zhàn)爭(zhēng)的軍費(fèi)，于1799年首先開(kāi)征個(gè)人所得稅。目前，世界上有140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了個(gè)人所得稅。歷經(jīng)兩個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展和完善，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入上、收入分配的調(diào)節(jié)上以及對(duì)創(chuàng)建公平和諧社會(huì)等方面都凸顯了其重要作用。

我國(guó)的個(gè)人所得稅開(kāi)征歷史較短，個(gè)人所得課稅的稅種，政務(wù)院在1950年的《稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中，有一項(xiàng)為“薪金報(bào)酬所得”，但是，這個(gè)稅種并沒(méi)有實(shí)際執(zhí)行?，原因是相對(duì)于征收標(biāo)準(zhǔn)來(lái)講，我國(guó)當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)力水平還比較低下，人民的收入水平普遍不高。直到1980年9月10日，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》）在第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議上審議并通過(guò)，當(dāng)時(shí)確定了每月800元的起征點(diǎn)，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度才正式建立。隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)在不斷地對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行修訂，1993?年10月31?日，《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第一次修訂，在第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議上通過(guò)，將個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商戶(hù)所得稅進(jìn)行了合并，統(tǒng)一為個(gè)人所得稅開(kāi)征。1994年后，直至2018年以前《個(gè)人所得稅法》又經(jīng)五次修訂，但修改內(nèi)容都比較集中，2018年的第七次修訂，內(nèi)容比較多，這次改革是是自1980?年以來(lái)個(gè)人所得稅制度歷史上最大的一次改革。這次修訂把納稅人的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整，合并和撤銷(xiāo)了一些稅目，對(duì)居民個(gè)人取得的部分勞動(dòng)性所得實(shí)行首次綜合征收，改變稅基扣除，提高了個(gè)稅起征點(diǎn)，增加了六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除（子女教育支出，繼續(xù)教育支出，大病醫(yī)療支出，住房貸款利息和住房租金等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除），對(duì)綜合所得與經(jīng)營(yíng)所得的稅率級(jí)距進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，并且增加了反避稅條款，賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)的納稅調(diào)整權(quán)。我國(guó)個(gè)人所稅稅法邁上了新臺(tái)階，進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。

2?我國(guó)個(gè)人所得稅改革的原因

2.1?低收入階層稅負(fù)較重

我國(guó)個(gè)稅新政實(shí)施前，原有制度具有分類(lèi)征稅的制度特點(diǎn)，高收入者正是利用這一制度特點(diǎn)，將自己的個(gè)人收入在不同的收入模塊之間籌劃、組合，最大限度地增加可扣除項(xiàng)目，從而少交稅金。我國(guó)以工資薪金為主要收入的2007年比例為55％，到2014年時(shí)變?yōu)?5％?，這一比重2017?年上升到了?67％?，可見(jiàn)，工薪階層所占比重在我國(guó)呈現(xiàn)出了上升態(tài)勢(shì)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)工薪階層一直是稅收的主要來(lái)源。與高收入階層相比，我國(guó)工薪階層的收入來(lái)源較為單一，但是，他們反而要比高收入人群承擔(dān)更重的稅負(fù)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，來(lái)源于中低收入家庭的個(gè)稅收入在我國(guó)個(gè)人所得稅全部收入中的占比約為?三分之二，個(gè)人所得稅從實(shí)際執(zhí)行結(jié)果上來(lái)看，實(shí)質(zhì)上淪為了“工薪稅”。

2.2?個(gè)人所得稅受計(jì)稅頻次影響較大

在舊有的個(gè)人所得稅制度下，對(duì)于納稅人取得相同收入情況下，納稅的金額受納稅頻次的影響較大。假設(shè)某一納稅人?一年取得的勞務(wù)費(fèi)個(gè)人所得為3000元，一次性領(lǐng)取此筆收入，該納稅人需要繳納440元的個(gè)人所得稅；而假使該納稅人分4個(gè)月領(lǐng)取此筆收入，則無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。納稅人通過(guò)利用增加計(jì)稅頻次的方法，可以達(dá)到正當(dāng)合理地減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的，?因此，很多納稅人就會(huì)采取分拆收入的方法以逃避繳稅。這樣，稅收就沒(méi)有真正起到二次調(diào)節(jié)收入的的作用。

2.3?稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管力度不夠

代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔是我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的模式。代扣代繳單位是稅務(wù)部門(mén)主要面對(duì)的，對(duì)于工薪收入的管理較為有效。高收入群體的收入方式多樣化且隱蔽性強(qiáng)的，加之個(gè)人收入申報(bào)制度自身就存在不健全的問(wèn)題，再加上稅收征管手段落后，還是以人工管理為主的，這些均造成了稅務(wù)部門(mén)對(duì)工資薪金以外的收入來(lái)源在有效監(jiān)控上存在不足。近些年來(lái)，高收入影視明星的偷稅漏稅案件時(shí)常被媒體曝光，這些案件的發(fā)生，從側(cè)面印證在這一小部分高收入人群的監(jiān)管上我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)還存在監(jiān)管力度不夠的問(wèn)題。

2.4?忽略了納稅人實(shí)際的家庭負(fù)擔(dān)

我國(guó)原來(lái)的個(gè)人所得稅采用的費(fèi)用扣除方式是定額和定率相結(jié)合。這種費(fèi)用扣除方式下，忽略了納稅人家庭的實(shí)際負(fù)擔(dān)，僅僅考慮了所得來(lái)源和所得額。譬如，在同一個(gè)單位，同樣收入的兩個(gè)人，由于他們的收入來(lái)源渠道是相同的，個(gè)人所得稅的繳納這兩個(gè)人也是相同的。但是，由于此二人所處的家庭不同，他們的家庭成員不同，所需要撫養(yǎng)的子女、贍養(yǎng)的老人、供養(yǎng)的住房等等也不相同，這些都造成了他們各自不同的家庭負(fù)擔(dān)。但是，這些又恰恰影響著納稅人的納稅能力，是需要我們?cè)诙愂照咧杏枰躁P(guān)注的。綜合考量家庭負(fù)擔(dān)因素，也正是個(gè)人所得稅量能負(fù)擔(dān)原則體現(xiàn)。

3?個(gè)人所得稅改革的關(guān)鍵是公平

3.1?公平的衡量基礎(chǔ)

個(gè)人所得稅公平的判定的基礎(chǔ)有二，一是以從政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)當(dāng)中所得到的收益（英文叫做benefits）為基礎(chǔ);二是不管個(gè)人從的公共產(chǎn)品和服務(wù)收益是得到多少，而依據(jù)個(gè)人的能力，（英文叫做ability）為基礎(chǔ)。因此，相應(yīng)的形成了兩大原則：一是量益原則，二是量能原則。當(dāng)前，個(gè)人所得稅一般都是量能原則。

3.2??公平的時(shí)間跨度

在多長(zhǎng)的時(shí)間跨度內(nèi)考慮公平？?是在一個(gè)月還是一年度，得出的結(jié)果是不同的。其實(shí)從理論上來(lái)講，從終生角度的來(lái)衡量，應(yīng)該是最公平的。誠(chéng)然，從終生來(lái)考慮個(gè)人所得稅的公平，落實(shí)起來(lái)的難度巨大。如何平衡公平和效率，確定科學(xué)的時(shí)間跨度是要認(rèn)真思考的問(wèn)題。

3.3?“橫向公平”與縱向公平

討論公開(kāi)，肯定是要比較。是同等條件下的比較公平，還是不同等條件下的比較的公開(kāi)？同等條件下比的公開(kāi)較，一般叫橫向公平。不同等條件，可以理解為個(gè)人能力不同或者說(shuō)從公開(kāi)產(chǎn)品和公共服務(wù)中的受益不同，如果說(shuō)不同等條件下的公平，就是“縱向公平”。橫向公平較為簡(jiǎn)單，只要兩個(gè)人的能力相同，轉(zhuǎn)化為相同收入，只要兩個(gè)人的收入所得相同，那就交相同的稅。假如果兩個(gè)人收入相同，交的所得稅不同，那就違背了橫向公平原則?？v向公平原則下，兩個(gè)人的收入不同，個(gè)人所得高的人應(yīng)該比所得低的人多交稅。這個(gè)說(shuō)起來(lái)很好說(shuō)，但是具體實(shí)行就難說(shuō)了：一個(gè)人年收入是100萬(wàn)元，一個(gè)人年收入是50萬(wàn)元，年收入是100萬(wàn)元應(yīng)該多交稅，那么多交多少是合理的？這個(gè)是我們要深入思考的問(wèn)題。

4?我國(guó)個(gè)稅新政的亮點(diǎn)

如果1994?年個(gè)人所得稅法的修訂是我國(guó)個(gè)人所得稅法的一次重大突破的話(huà)，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法是我國(guó)個(gè)人所得稅法的又一次重大突破。我國(guó)的個(gè)稅邁出了向綜合稅制發(fā)展的關(guān)鍵一步，是一次歷史性的變革。

4.1?稅制模式上采用綜合與分類(lèi)相結(jié)合

我國(guó)個(gè)稅新政最大亮點(diǎn)是將四種所得（工資薪金所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得和、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得）實(shí)行按年綜合征收。原來(lái)這些所得要么是按次征，要么按月征，沒(méi)有按年的。這次改革，一方面把它們合并起來(lái)，按年計(jì)算，按月預(yù)繳，次年３月１日至６月３０日匯算清繳。其他所得中，除了經(jīng)營(yíng)所得仍然按年征收以外，其他各類(lèi)所得都是按次或者按月征。有個(gè)稅的征收模式上，我國(guó)已經(jīng)由過(guò)去的單一分類(lèi)征收轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類(lèi)相結(jié)合。這一征收模式，是我國(guó)個(gè)人所得稅法在個(gè)稅征收模式上的一次重要變革。

4.2?合并和撤銷(xiāo)了一些稅目

新個(gè)稅法合并了兩種所得，一種是承包承租經(jīng)營(yíng)所得，另一種是個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，原來(lái)都是分別單列的。這兩種所得的主體在性質(zhì)上都是經(jīng)營(yíng)者，并且都是按年征收的，這次改革就把它們并起來(lái)統(tǒng)一為“經(jīng)營(yíng)所得”。

原來(lái)還有一種所得叫“其他所得”，“其他所得”法律上沒(méi)有定義?！皣?guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定”的其他所得，這實(shí)際賦予了財(cái)政部、稅務(wù)總局很大的自由裁量權(quán)。新個(gè)稅法將“其他所得”取消，是法治化程度的提高，減少了征稅方面一定程度的“隨意性”。

4.3?提高了個(gè)稅起征點(diǎn)

新個(gè)稅法提高了個(gè)稅起征點(diǎn)是5000?元，其額度從?比2011?年的?3500?元多了1500元。從表面上，提高個(gè)稅起征點(diǎn)僅僅是增加了多數(shù)人的收益，但是，這背后包含著更深層次的經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)意義。從短期內(nèi)來(lái)看，偏低的個(gè)稅起征點(diǎn)可以增加財(cái)政收入，但是，這樣對(duì)于中等收入者的積累以及消費(fèi)能力都有著很強(qiáng)的壓制作用，不利于整體社會(huì)進(jìn)步。擴(kuò)大消費(fèi)需求是保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)較快增長(zhǎng)三駕馬車(chē)之一，而提高個(gè)稅起征點(diǎn)，可以增加居民可支配收入，從而提高居民購(gòu)買(mǎi)力，這是擴(kuò)大內(nèi)需最有效、最直接的手段。此次個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整，對(duì)于增加居民可支配收入提高居民購(gòu)買(mǎi)力，功不可沒(méi)。

4.4?增設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

新個(gè)稅法的大亮點(diǎn)之一是增設(shè)了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。綜合所得除了基本扣除外，新個(gè)稅法下，增加了六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，分別是子女教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、貸款利息、住房租金和繼續(xù)教育。這是在基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上，以國(guó)家稅收和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的方式謀緩解個(gè)人在教育、醫(yī)療、住房等方面的壓力。這六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，充分考慮了納稅人支出的差異性和個(gè)體性，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也充分體現(xiàn)了個(gè)稅征收的“量能原則”，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)公平。這樣的制度安排，讓個(gè)稅制度有了情感，充滿(mǎn)了溫度。

4.5?對(duì)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了合理調(diào)整

新個(gè)稅法對(duì)于綜合所得，仍然是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，但是對(duì)各檔次的級(jí)距做了優(yōu)化調(diào)整。對(duì)?3%、10%和20%三個(gè)低檔次稅率的級(jí)距做了進(jìn)一步擴(kuò)大，把低稅率對(duì)應(yīng)的所得范圍拉長(zhǎng)了，讓更多低收入的人能夠享受低稅率?，F(xiàn)在擴(kuò)大了低稅率適用范圍之后，使得原來(lái)按中檔稅率的可以按低檔稅率征稅了。再次縮小了25%這一中間檔次的級(jí)距，把的稅率的適用范圍減小了，也就是相應(yīng)提高了中產(chǎn)那一部分人的稅負(fù)。對(duì)30%、35%和45%三個(gè)高檔次的稅率級(jí)距仍然保持不變，對(duì)高收入者繼續(xù)維持了課征高額稅負(fù)。通過(guò)調(diào)整不同稅率對(duì)應(yīng)的所得級(jí)距來(lái)實(shí)現(xiàn)收入的再分配，新個(gè)稅法對(duì)收入分配差距的調(diào)節(jié)力度進(jìn)一步加大。

4.6?調(diào)整了居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)稅法中，對(duì)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)有二，一是在境內(nèi)有無(wú)住所，二是在境內(nèi)居住時(shí)間。居民的判定標(biāo)準(zhǔn)上，推翻了過(guò)去老稅法中以期滿(mǎn)一年作為居民的判定標(biāo)準(zhǔn)，確立了與國(guó)際法對(duì)居民認(rèn)定時(shí)間一致的期限標(biāo)準(zhǔn)，境內(nèi)居住時(shí)間由原來(lái)的一年變?yōu)槔塾?jì)滿(mǎn)?183?天。判定標(biāo)準(zhǔn)的改變，使得納稅人規(guī)避被認(rèn)定為居民的空間縮小，這樣能有效避免稅源流失，保護(hù)我國(guó)政府的征稅權(quán)益，而且還最大限度地降低了雙重征稅的可能性。

5?我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的缺陷和不足

從整體上來(lái)看，根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的財(cái)政收支情況顯示，從納稅個(gè)體稅負(fù)情況和整個(gè)國(guó)家個(gè)稅的總體效果這兩方面來(lái)看，個(gè)稅改革所帶來(lái)的減稅降費(fèi)效果是很明顯的，在調(diào)控收入分配上同樣也起了積極作用。但我們?cè)趥€(gè)稅改革實(shí)施過(guò)程中，也不難發(fā)現(xiàn)個(gè)稅新規(guī)下還存在一些問(wèn)題。

5.1?基本減除費(fèi)用彈性不足

我國(guó)個(gè)稅的基本減除費(fèi)用調(diào)整堅(jiān)持法定原則。從時(shí)間上來(lái)看，需要通過(guò)修改個(gè)人的得稅法來(lái)才能調(diào)整基本減除費(fèi)用的，并且一經(jīng)確定，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)保持不變。個(gè)稅基本減除費(fèi)用的調(diào)整，從我國(guó)以往歷次來(lái)看，調(diào)整間隔的年限最長(zhǎng)要26?年，最短也要2年。如果個(gè)稅基本減除費(fèi)用的調(diào)整間隔年限過(guò)長(zhǎng)，必然會(huì)滯后于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)水平和物價(jià)增長(zhǎng)水平，從而影響居民的可支配收入，抑制納稅人的消費(fèi)能力，最終會(huì)影響到整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從地域上來(lái)看，我國(guó)國(guó)土面積960萬(wàn)平方公里，各地域之間的的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，存在較大差距，在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行相同的基本減除費(fèi)用，這樣的一刀切做法，使得個(gè)稅征收難以體現(xiàn)地區(qū)間的公平。

5.2?課稅相關(guān)事項(xiàng)信息不對(duì)稱(chēng)

個(gè)人所得稅綜合所得的征收，新個(gè)稅法下，需要將納稅人在不同時(shí)間、不同空間、不同形式下所取得的綜合收入進(jìn)行歸集、匯總。并且新個(gè)稅法還新增了六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，并且是由納稅人自行填寫(xiě)六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的相關(guān)信息。理性人的假設(shè)始終是存在的，不能排納稅人為了偷逃稅款而虛報(bào)信息。由于個(gè)人所得稅課稅對(duì)象人數(shù)眾多、信息量龐大，然而，當(dāng)前信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)尚不夠完善，信息歸集成本和監(jiān)管成本之高，對(duì)于稅務(wù)部門(mén)來(lái)講是不言而喻的。

5.3?課稅單位的設(shè)定不符合量能納稅的原則

目前，全世界的個(gè)人所得稅的課稅單位分為兩種：個(gè)人和家庭。在我國(guó)，一直采用的是以個(gè)人為課稅單位的征管模式，把個(gè)人做為課稅單位符合征管簡(jiǎn)便的特點(diǎn)，但是，由于沒(méi)有對(duì)納稅人的家庭負(fù)擔(dān)進(jìn)行綜合考量，從而造成了個(gè)稅征收的橫向不公，這也不符合量能納稅的原則。

5.4?綜合征稅范圍和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善

新個(gè)稅法下，將居民個(gè)人取得的四項(xiàng)所得：工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，計(jì)入綜合所得。但對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、經(jīng)營(yíng)所等仍實(shí)行分類(lèi)征收的課稅模式。沒(méi)有納入綜合征稅覆蓋范圍這部分收入，由于納稅主體收入來(lái)源復(fù)雜，加之透明度不夠，可能導(dǎo)致避稅、漏稅行為的發(fā)生，有失個(gè)稅征收的公平性。

6?個(gè)人所得稅法對(duì)策建議

6.1?構(gòu)建基本減除費(fèi)用動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

目前，世界通行的個(gè)稅基本減除費(fèi)用的確定，主要遵循的原則，二是充分保證納稅人的基本生活支出，二是與當(dāng)期經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相符。構(gòu)建切實(shí)可行的彈性基本減除費(fèi)用。一是將基本減除費(fèi)用指數(shù)化。自從我國(guó)個(gè)稅法頒布實(shí)施40?年以來(lái)，基本減除費(fèi)用歷經(jīng)四次大的調(diào)整，每次都是在基本減除費(fèi)用滯后于消費(fèi)支出水平時(shí)才進(jìn)行調(diào)整?；緶p除費(fèi)用原本應(yīng)與物價(jià)、消費(fèi)水平相符，并隨其變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。因此，每年根據(jù)通貨膨脹率實(shí)行指數(shù)化動(dòng)態(tài)調(diào)整，構(gòu)建起基本減除費(fèi)用的定期調(diào)整機(jī)制。二是充分考慮不同地域間差異。設(shè)定科學(xué)的個(gè)稅征收方案，應(yīng)該根據(jù)不同地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和平均工資水平，使稅負(fù)更趨公平。區(qū)域征收標(biāo)準(zhǔn)，我們可以充分考慮全國(guó)各地的經(jīng)濟(jì)綜合發(fā)展水平來(lái)進(jìn)行劃分，相應(yīng)測(cè)算個(gè)稅基本減除費(fèi)用。并且將調(diào)整限賦予下放至國(guó)家稅總局，這樣可以加快執(zhí)行效率，并且最大限度地減少因各地域間相同的基本減除費(fèi)用帶來(lái)的稅負(fù)不公。有很多的維度和政策點(diǎn)可以深化、拓展和探索。通過(guò)稅基扣除，不同政策目標(biāo)可以加載，其效果要進(jìn)行態(tài)評(píng)估。但是也不能將稅基扣除制度復(fù)雜化，復(fù)雜化后實(shí)施上比較清晰，但是帶來(lái)的問(wèn)題是執(zhí)行成本太高，征收、征管成本太高。

6.2?構(gòu)建涉稅信息共享機(jī)制，強(qiáng)化信息化監(jiān)控手段

信息數(shù)據(jù)的全面、準(zhǔn)確收集是稅收征管工作的基礎(chǔ)與關(guān)鍵，稅收信息化監(jiān)控系統(tǒng)是全面提升稅收征管工作效率與質(zhì)量的重要技術(shù)手段。充分利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，在原有信息管稅的基礎(chǔ)上，充分與其他社會(huì)管理機(jī)構(gòu)、國(guó)際機(jī)構(gòu)合作，擴(kuò)大財(cái)稅信息數(shù)據(jù)來(lái)源，構(gòu)建鏈條完整、數(shù)據(jù)完善的信息來(lái)源網(wǎng)絡(luò)，形成可信、可動(dòng)態(tài)發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)信息資源池，建立稅務(wù)大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，打破“信息孤島”，改善信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)狀，面向全國(guó)性覆蓋與地區(qū)間互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)涉稅信息在全國(guó)各地跨部門(mén)、跨區(qū)域快速互通共享?；谌斯ぶ悄芗夹g(shù)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)并建立高收入群體畫(huà)像，深入挖掘高收入者收入特點(diǎn)、稅源分布情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類(lèi)型等特征，建立起針對(duì)高收入群體個(gè)性化的納稅征管和涉稅信息檔案，實(shí)現(xiàn)涉稅信息的全面統(tǒng)籌管理，降低稅收征管成本的同時(shí)，提升稅源監(jiān)控準(zhǔn)確性與征管效率。

6.3?把家庭做為課稅單位

一是把家庭做為課稅單位符合我國(guó)普適的價(jià)值觀(guān)。我國(guó)自古把家庭看作是社會(huì)生活和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本單元。家庭，是基于血緣關(guān)系和贍養(yǎng)關(guān)系而產(chǎn)生的，我們每一個(gè)人都不是獨(dú)立的存在。每個(gè)人的收入，不僅僅要負(fù)擔(dān)自己的生活，還要分擔(dān)整個(gè)家庭的生活需要。因此，個(gè)人所得稅的課稅單位完全變更為家庭，與我國(guó)自古以來(lái)所形成的以家庭為中心的價(jià)值觀(guān)相符。二是把家庭做為課稅單位，也更能體現(xiàn)稅收的公平。家庭作為一個(gè)整體，不同的家底經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)是存在差異的。即使收入相同，但由于不同的家庭所負(fù)擔(dān)的家庭人數(shù)等的不同，也同樣會(huì)反映為經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的不同。為實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)器的目標(biāo)，就應(yīng)該把家庭做為個(gè)人所得稅的課稅單位，對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析，充分考慮不同家庭的經(jīng)濟(jì)狀況。

6.4?擴(kuò)大綜合征稅范圍

目前的個(gè)人所得稅是有限的綜合，還有很多所得在綜合所得的范圍之外，或者說(shuō)，對(duì)一部分納稅人來(lái)說(shuō)仍然不是綜合的。個(gè)人所得稅未來(lái)應(yīng)進(jìn)一步綜合。把股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和房租所得納入綜合征收范圍。納入綜合的種類(lèi)越多，個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配就越有力度。要參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，未來(lái)要逐步擴(kuò)大綜合征稅的范圍，讓高收入者切實(shí)承擔(dān)起更多社會(huì)責(zé)任。至于什么樣的步驟，要根據(jù)實(shí)際情況。實(shí)際上，現(xiàn)在大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)已經(jīng)提供了技術(shù)可能性。現(xiàn)有的技術(shù)條件已經(jīng)具備，未來(lái)應(yīng)加快綜合征收范圍的擴(kuò)大步伐。

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[作者簡(jiǎn)介]李云峰（1976—），男，漢族，山西文水人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，就職于北京市農(nóng)林科學(xué)院，研究方向：政府會(huì)計(jì)、智能會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理。