論如何提高我國上市公司會計信息質(zhì)量

荊川江

［摘 要］隨著我國金融市場的發(fā)展，會計信息在經(jīng)濟(jì)生活中的重要性更加凸顯。人們投資決策是否有效和正確，往往是由上市公司所披露的信息質(zhì)量所決定的。提高我國上市公司會計信息質(zhì)量，對于國家經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行和改善企業(yè)自身管理具有非常重要的意義?，F(xiàn)階段對我國上市公司的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素還有很多。為此，必須采取有效措施，促進(jìn)上市公司會計信息質(zhì)量的不斷提高。

［關(guān)鍵詞］市公司；會計信息質(zhì)量；問題；影響因素；對策

［中圖分類號］F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

在新的歷史時期，隨著現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離制度的不斷推進(jìn)，企業(yè)管理層和股東的利益不能得到有效協(xié)同，由此使代理問題更加突出。一般情況下，為了獲取更多利益，管理層會采取避稅行為。為了使代理問題得到有效緩解，股東、投資者等利益相關(guān)者會通過公司對外發(fā)布財務(wù)報告，以期能夠源源不斷地獲取更多信息，通過增大財務(wù)信息的可比性，更好地改善和提升企業(yè)披露的會計信息質(zhì)量。在企業(yè)運(yùn)營中，大量經(jīng)濟(jì)信息通過各種來源得以體現(xiàn)，而會計信息的重要價值是能展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)營狀況。依據(jù)會計信息還能規(guī)避企業(yè)的違約風(fēng)險。在新形勢下，人們關(guān)注的焦點(diǎn)就是能否通過提升上市公司會計信息質(zhì)量有效約束企業(yè)的避稅行為。若是企業(yè)中股權(quán)集中現(xiàn)象比較明顯，那么借助會計信息能夠很好地約束企業(yè)避稅行為［1］。

1 會計信息質(zhì)量的特征

在新的歷史時期，隨著稅收監(jiān)管制度的日漸完善，稅源流失問題得到一定程度的緩解，但仍然不能有效打擊企業(yè)的避稅問題。現(xiàn)階段避稅現(xiàn)象已經(jīng)引起社會廣泛關(guān)注，學(xué)者也開始深入研究和探討，其共同目標(biāo)是尋找一種切實(shí)可行的措施堅決打擊和抑制企業(yè)的避稅行為。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司治理是影響企業(yè)避稅程度的一項關(guān)鍵性的因素。而會計信息作為重要信息來源，能夠客觀地體現(xiàn)公司經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，并且有效緩解代理問題。會計信息的主要作用是治理和定價，通過改善信息的不對稱，能進(jìn)一步提高企業(yè)稅收征管效果，并最大化地減少企業(yè)避稅活動［2］。

通過對比國際和我國的會計信息質(zhì)量特征能夠看出，會計信息不可或缺的兩個重要特征是真實(shí)性、可理解性。目前，在各種刑事案件中，會計信息造假所占的比例是相當(dāng)大的。所以，我們有必要了解造成上市公司會計信息不真實(shí)的因素有哪些。另外，決策有用觀和成本效益原則是國外對會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行評價的重要因素，而我國對此沒有引起高度重視。經(jīng)過長期的實(shí)踐證實(shí)，這兩個因素具有非常重要的作用。因此，應(yīng)立足決策有用觀視角對影響會計質(zhì)量的因素進(jìn)行深入剖析，將會計信息的作用切實(shí)發(fā)揮出來，使信息使用者的決策更加科學(xué)和正確；在研究對策時還要遵循成本效益原則，不斷完善會計信息質(zhì)量，不能因?yàn)檫^大的改動而無法匹配相關(guān)措施，使效果不能達(dá)到最佳。

2 我國上市公司會計信息質(zhì)量問題

2.1 股票發(fā)行與上市時存在的虛假會計信息

一些上市公司經(jīng)過包裝之后，真假參半、虛虛實(shí)實(shí)，目的是為了募集更多資金。還有一些公司把“包裝”升級為“偽裝”，欺騙股民，誘導(dǎo)他們投資，最后卻沒有兌現(xiàn)承諾。

2.2 獲取配股資格時存在的虛假會計信息

上市公司為了募集更多的資金，都會努力爭取得到配股資格。但是我國對配股資格具有非常嚴(yán)格的要求，因此一些公司為了獲得配股資格，投機(jī)鉆營，假造利潤表，試圖蒙混過關(guān)，以達(dá)到證券監(jiān)管會的要求，騙取國家配股資格。

2.3 避免處罰的虛假會計信息

國家對上市公司的規(guī)定是一旦出現(xiàn)資金變動或者財務(wù)出現(xiàn)重大問題，就需要停牌處理。若是連續(xù)兩年都出現(xiàn)財務(wù)虧損的情況，將會被特別處理；若是連續(xù)三年都出現(xiàn)財務(wù)虧損，則會被停牌處理。一旦公司被中止上市，就會造成更大的損失，甚至還會對公司的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響。因此，上市公司一旦在停牌的邊緣，就會修飾和加工報表，避免被停牌和中止上市。

2.4 借款而產(chǎn)生的虛假會計信息

上市公司要同時對債權(quán)資金和權(quán)益資金進(jìn)行籌集，主要方式是向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款。因此，銀行等金融機(jī)構(gòu)在發(fā)放貸款時，首先要考慮的就是貸款資金的安全性問題，要求公司提供會計報表，由此對其償還能力和信貸能力進(jìn)行評估。而一些上市公司為了能順利貸款、籌措資金，會編造一些虛假的會計信息。

2.5 納稅而產(chǎn)生的虛假會計信息

在我國的稅收體制中，稅收收入是我國政府財政收入的主要來源，但對于公司而言，這是一項需要承擔(dān)的費(fèi)用，因此兩者之間存在著利益沖突。一些公司常常會通過偷稅、漏稅、減少或延遲納稅的行為保障公司內(nèi)部利益。通過調(diào)整賬面利潤降低應(yīng)納稅所得額。企業(yè)實(shí)施避稅行為，能極大地減少現(xiàn)金的流出，進(jìn)一步增加稅后利潤，并在此基礎(chǔ)上提高留存，由此實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的不斷提高。在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)的稅收規(guī)避行為會對有效配置稅收資源帶來影響，使市場經(jīng)濟(jì)下資源配置的效率降低，對企業(yè)的健康發(fā)展帶來阻礙，同時還會嚴(yán)重破壞國家稅收收入和財稅體制制度。另外，企業(yè)的稅收規(guī)避行為不僅會對企業(yè)的信息環(huán)境帶來破壞，增加信息不對稱程度和代理成本，同時還會造成企業(yè)價值減損。

3 影響會計信息質(zhì)量的因素

3.1 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

任何一個上市公司，其主體和治理結(jié)構(gòu)都是不同的，由此會直接影響到公司經(jīng)營行為。股東希望獲得較高的投資收益和價值，促進(jìn)公司長遠(yuǎn)發(fā)展。而管理者則想獲得最大化的個人利益，而不是為后面的人創(chuàng)造條件。從這一點(diǎn)可以看出，需要有機(jī)協(xié)調(diào)公司的治理。目前在關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計過程中，仍然沒有得出一種具體的審計程序獲取方法，無法找到實(shí)質(zhì)性的問題。上市公司都有相應(yīng)的監(jiān)事會和股東會，而我國據(jù)此已經(jīng)制定了相關(guān)的法規(guī)對這些組織的職能進(jìn)行制約和監(jiān)督。但是目前還存在著很多的問題，如董事會缺乏明確的結(jié)構(gòu)性質(zhì)，沒有較強(qiáng)的獨(dú)立性，并且責(zé)任不清。再加上缺少必要的手段和監(jiān)管措施，無法將監(jiān)督的作用切實(shí)發(fā)揮出來。因此，上市公司所披露的財務(wù)數(shù)據(jù)，有些是經(jīng)過加工處理過的，有些是不規(guī)范的。

3.2 相關(guān)法律制度不健全和行政監(jiān)管不到位

目前我國資本市場發(fā)展十分迅速，但是相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)仍然不夠健全。之所以有許多上市公司鋌而走險，正是因?yàn)檫`法懲處的代價較低，促使其在經(jīng)過權(quán)衡利弊以后，仍然愿意通過觸碰法律的底線為公司帶來更大的獲益。特別是對于一些規(guī)范上市、退市的法律法規(guī)而言，雖然規(guī)定了上市公司的配額排除制度，但是仍然存在許多具體的執(zhí)行制度和標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。

目前我國對上市公司財務(wù)造假的法律懲處力度仍然不足，主要體現(xiàn)在相關(guān)法律制度缺失、責(zé)任追究體系不夠成熟、完整，導(dǎo)致違法成本較低，許多企業(yè)愿意冒險違法，這會嚴(yán)重?fù)p害許多中小股東的利益，也會無形中破壞市場的秩序。再加上行政監(jiān)管不夠到位，處于多方共同監(jiān)管的機(jī)制下，一些關(guān)聯(lián)交易規(guī)范內(nèi)容不協(xié)調(diào)，很難形成有機(jī)合理的整體，各方推諉責(zé)任，監(jiān)督管理力度不足，違法成本不高，會有許多企業(yè)趁此機(jī)會暗箱操作。

3.3 激勵與約束機(jī)制不對稱

目前很多上市公司推行的是簽訂勞動合同的形式，往往會一次性地決定獎勵和約束，因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的激勵機(jī)制，會讓員工感受不到回報，由于滿足不了物質(zhì)上的需求而導(dǎo)致出現(xiàn)很多虛假行為。同時，公司缺乏社會上嚴(yán)格的監(jiān)督和約束，管理者擁有較大的權(quán)利，相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制尚待進(jìn)一步完善［3］。

3.4 注冊會計師審計監(jiān)督缺乏有效性

目前，我國審計制度還有待健全，無法為會計師在審計時的獨(dú)立性提供保障。會計師針對公司披露的虛假信息通常不會出具否定意見，未能秉承高度認(rèn)真負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度，因此容易出現(xiàn)審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是指一些注冊會計師出具一系列不合理、不合法的財務(wù)報表并且不符合財務(wù)報告實(shí)際情況的審計意見所涉及的風(fēng)險。不論這種固有風(fēng)險是指內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的，還是一些財務(wù)報表陳述錯誤所產(chǎn)生的，都是企業(yè)本身具有的風(fēng)險。而這種風(fēng)險控制實(shí)際上也是許多審計單位的內(nèi)部控制，很難在短時間內(nèi)糾正，存在一些虛假的可能性。進(jìn)行審計檢查意味著注冊時可能尚未通過一系列審計程序，很可能發(fā)現(xiàn)審計的錯誤，或是報告不實(shí)導(dǎo)致的財務(wù)報告虛假的問題。

4 會計信息失真防范策略

4.1 完善相關(guān)法規(guī)、制度，加大行政監(jiān)管力度

由于許多上市公司在經(jīng)營管理的過程中會不可避免地遇到一系列的關(guān)聯(lián)方，特別是與其中幾個交易十分密切，而關(guān)聯(lián)方以及交易對公司內(nèi)的一些經(jīng)營和財務(wù)情況會產(chǎn)生很大的影響。為了得公司財務(wù)報表的內(nèi)外使用者可以很好地了解公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方及其交易的情況，更需要科學(xué)、合理、客觀地去評估公司的實(shí)際經(jīng)營情況，從而在財務(wù)報表中科學(xué)合理地披露。需要基于本質(zhì)的角度去考慮，而并非片面地去看待財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)。通常情況下，交易價格需要控制在商品賬目價值的120 %之內(nèi)，還要盡量避免出現(xiàn)雙方協(xié)商價格的情況。若是差價較大時，需要最終在出具報告時提供一份更加詳細(xì)的報告，讓報表的使用者清晰了解公司內(nèi)部的實(shí)際情況［4］。

與此同時，需要不斷地加大行政監(jiān)管以及法律懲處力度。建議行政機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)督和管理力度，不斷提升震懾力，利用高強(qiáng)度的行政監(jiān)管方式，讓被審計公司不敢出現(xiàn)造假舞弊的行為。并且制定更加科學(xué)合理的方式來促使規(guī)范資本市場的運(yùn)行，也能夠加大對財務(wù)舞弊行為方面的懲處力度。對于一些不按照法律法規(guī)披露的企業(yè)，在被查處以后也需要嚴(yán)格追究其法律責(zé)任和違法行為，引導(dǎo)他們不斷約束自身的行為。

4.2 完善公司內(nèi)外部治理，構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

首先，公司應(yīng)設(shè)立董事會，并構(gòu)建相應(yīng)的評價機(jī)制，對董事會的權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行明確。董事會應(yīng)該保持獨(dú)立性，構(gòu)建對職工的激勵和約束機(jī)制，并且能有效監(jiān)管管理層，制定完善的措施，及時解決出現(xiàn)的問題［5］。其次，政府應(yīng)加強(qiáng)對公司監(jiān)事會行使職能的監(jiān)管，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能，保障提供的會計信息的質(zhì)量。最后，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。上市公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計制度建設(shè)，強(qiáng)化會計信息質(zhì)量的制衡機(jī)制。同時，行業(yè)自律組織應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的監(jiān)管。內(nèi)部審計人員在審計的過程中要保持一種規(guī)范、科學(xué)的態(tài)度，通過標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序，提升其內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)風(fēng)險審計的防范及管理力度。在對一些并不了解的行業(yè)進(jìn)行審計時，會計師事務(wù)所可以委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查取證，而注冊會計師也需要對金額較大且存在異常的交易提高警惕。在出具審計報告前，需要提前對公司內(nèi)部的操作表經(jīng)過多次反復(fù)的復(fù)核，通過三級復(fù)核來達(dá)到降低審計風(fēng)險的最終目的。

除此之外，要加強(qiáng)會計師事務(wù)所內(nèi)在管理以及外部之間的聯(lián)系，創(chuàng)設(shè)一種良好的審計環(huán)境，這樣能夠較好地規(guī)避自身內(nèi)部控制制度的缺陷風(fēng)險。還要與當(dāng)?shù)氐淖詤f(xié)會、財政部、監(jiān)管部門形成良好的溝通往來關(guān)系，明確各自的職責(zé)。在具體審計的過程中，要保持自身的獨(dú)立性，構(gòu)建風(fēng)險評估機(jī)制，提到做好準(zhǔn)備工作。

4.3 加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)，提高會計信息質(zhì)量

考慮到部分上市公司可能存在隱瞞重要信息的傾向，因此，注冊會計師也要加強(qiáng)職業(yè)技能培養(yǎng)，增加對上市審計的重視程度，不斷提高自身專業(yè)素養(yǎng)，找到潛藏的一些關(guān)聯(lián)交易的行為。更要了解公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，以及一些關(guān)鍵的高管人員、主要投資者和密切成員的相關(guān)信息，查閱公司財務(wù)報表等，以此來確定上市公司管理方式以及交易行為，要始終保持一種懷疑的態(tài)度，客觀地看待內(nèi)部控制工作的重要性［6］。

5 結(jié)論

作為利益相關(guān)的合作者，上市公司締結(jié)了社會群眾、股東、客戶等各種契約關(guān)系。而會計信息又是全部契約的締結(jié)基礎(chǔ)，它對公司相關(guān)的利益分配原則產(chǎn)生直接的作用。為了能對自身的利益給予最大化的維護(hù)，來自外部與公司有關(guān)聯(lián)的人都要對公司的財務(wù)狀況有進(jìn)一步了解，然后再進(jìn)行有價值的合理的經(jīng)營決策。目前有很多因素會影響上市公司的會計信息質(zhì)量，本文對此進(jìn)行了研究和探討，希望能進(jìn)一步提高我國上市公司的會計信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

［1］羅勇波. 提高我國上市公司會計信息披露質(zhì)量［J］. 企業(yè)導(dǎo)報，2010（11）：130-131.

［2］陳力佳. 提高我國上市公司會計信息披露質(zhì)量的思考［J］. 江蘇大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2012，14（4）：91-92.

［3］于梅，傅琳琳. 提高我國上市公司會計信息披露質(zhì)量的途徑［J］. 時代經(jīng)貿(mào)，2010（26）：202-203.

［4］陳小麗. 如何提高上市公司會計信息披露質(zhì)量［J］. 合作經(jīng)濟(jì)與科技，2005（15）：57-58.

［5］張佳，張金泉. 基于會計信息的利益相關(guān)者博弈［J］. 管理科學(xué)文摘，2007（6）：101-102.

［6］何衛(wèi)紅. 會計信息利益相關(guān)者博弈［J］. 會計之友，2006（7）：74-75.