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      “一帶一路”倡議下東盟企業(yè)所得稅比較分析及啟示

      2023-06-09 19:37:28陳宇洋梁惠秀
      中國(guó)集體經(jīng)濟(jì) 2023年17期
      關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅東盟倡議

      陳宇洋 梁惠秀

      摘要:我國(guó)和東盟各國(guó)之間的經(jīng)貿(mào)往來一直十分密切。而隨著“一帶一路”倡議的逐步推進(jìn),中國(guó)和東盟國(guó)家的經(jīng)貿(mào)往來也更加值得關(guān)注。數(shù)據(jù)表明,目前,中國(guó)已成為東盟最重要的資金輸出國(guó)之一。而如何進(jìn)一步地提高中資企業(yè)在東盟國(guó)家的投資規(guī)模,對(duì)中國(guó)和東盟國(guó)家而言具有重要意義。因此,文章首先分析國(guó)內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)研究;其次,利用中國(guó)企業(yè)對(duì)東盟的直接投資存量,分析中國(guó)和東盟國(guó)家的緊密關(guān)系;最后,分析中國(guó)和東盟國(guó)家的企業(yè)所得稅現(xiàn)狀,并結(jié)合當(dāng)下的“雙支柱”方案,為中國(guó)及東盟國(guó)家提供一定的政策建議。

      關(guān)鍵詞:東盟;“一帶一路”倡議;企業(yè)所得稅

      一、引言

      自進(jìn)入21世紀(jì)以來,全球貿(mào)易往來越發(fā)密切,投資規(guī)模迅速增長(zhǎng),投資環(huán)境更加自由開放。經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展讓中國(guó)越來越多的企業(yè)選擇“走出去”,進(jìn)行海外投資。2007年,中國(guó)對(duì)外直接投資流量為265.1億美元,存量為1179.1億美元,而在14年后的2020年,其對(duì)外直接投資流量和存量已分別達(dá)到1537.1億美元和2.58萬(wàn)億美元,各增長(zhǎng)了5.79倍和21.88倍,分別位居全球第一和第三。近幾年來,中國(guó)對(duì)外直接投資依舊保持著穩(wěn)定和良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)(劉永輝,趙曉暉,2021)。尤其是“一帶一路”倡議的實(shí)施,給中國(guó)和周邊國(guó)家一個(gè)更好的經(jīng)貿(mào)合作機(jī)會(huì),也使中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大,中國(guó)在全球?qū)ν馔顿Y中的影響力也在不斷提升。

      東盟一直以來都是中國(guó)重要的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作伙伴之一。隨著我國(guó) “一帶一路”倡議的提出和2020年RCEP的簽署,中國(guó)和東盟國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)交流更加密切。根據(jù)商務(wù)部的相關(guān)數(shù)據(jù),2020年中國(guó)對(duì)東盟全行業(yè)直接投資143.6億美元,同比增長(zhǎng)52.1%。在此背景之下,研究東盟國(guó)家企業(yè)所得稅的差異,也變得更為重要。通過對(duì)東盟國(guó)家企業(yè)所得稅的研究,將更好地幫助中國(guó)企業(yè)對(duì)東盟國(guó)家進(jìn)行投資。隨著2022年“雙支柱”方案的實(shí)施,表明了國(guó)際稅收新規(guī)則制定將給東盟國(guó)家的稅收政策帶來了影響。因此,本文也通過全方位地分析“雙支柱”方案對(duì)東盟國(guó)家的影響,從而給中國(guó)和東盟國(guó)家進(jìn)一步的稅收合作提供了一定的政策建議。

      目前,由于東盟經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,眾多國(guó)內(nèi)外學(xué)者都對(duì)東盟國(guó)家的企業(yè)所得稅和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了一定研究,以此來探尋相關(guān)國(guó)家企業(yè)所得稅對(duì)吸引外資的能力。首先,靳友雯,李晟煜通過分析東盟國(guó)家的企業(yè)所得稅得出結(jié)論,應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)東盟企業(yè)所得稅制度的跟蹤研究,從而才能更好地保障中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)。其次,張鄧通過比較中國(guó)和東盟國(guó)家企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,提出中國(guó)應(yīng)該積極改革企業(yè)所得稅,并且保持長(zhǎng)遠(yuǎn)的健康理念??典h莉,余俏錨將稅收和“雙循環(huán)”相結(jié)合,提出應(yīng)該打造更為密切的中國(guó)——東盟命運(yùn)共同體。可見,許多學(xué)者認(rèn)為目前中國(guó)和東盟企業(yè)所得稅還存在著一定的問題,需要不斷完善,積極地和國(guó)際稅收新秩序相結(jié)合。同時(shí),也認(rèn)為當(dāng)下中國(guó)和東盟國(guó)家應(yīng)該進(jìn)行更進(jìn)一步的稅收合作交流,在目前錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際局勢(shì)之下,通過更進(jìn)一步的合作,從而更好地幫助雙方共同促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

      二、中國(guó)對(duì)東盟投資現(xiàn)狀

      在2013年9月和10月,中國(guó)國(guó)家主席習(xí)近平分別提出建設(shè)“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的合作倡議,以此為基礎(chǔ),“一帶一路”倡議逐步得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可,并為中國(guó)和“一帶一路”倡議沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了一定的幫助。在此背景之下,本文首先分析中國(guó)對(duì)東盟國(guó)家的投資現(xiàn)狀。根據(jù)商務(wù)部公布的2020年《中國(guó)對(duì)外投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》的數(shù)據(jù),近年來,中國(guó)對(duì)東盟十國(guó)的直接投資規(guī)模一直保持著十分迅速的增長(zhǎng)趨勢(shì),截至2020年,中國(guó)對(duì)新加坡和印度尼西亞的直接投資存量規(guī)模最大,緊隨其后的是馬來西亞和老撾,均超過100億美元。這當(dāng)中,對(duì)新加坡直接投資存量就已超500億美元,遠(yuǎn)超其他東盟國(guó)家。雖然其中的部分國(guó)家在2017年之后增速放緩,如老撾、緬甸和菲律賓等,在2019年甚至有小幅度的下滑,但是和2007年相比較,中國(guó)對(duì)東盟國(guó)家的直接投資總體上仍呈現(xiàn)迅速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。

      通過運(yùn)用圖表分析2020年中國(guó)對(duì)東盟各國(guó)的直接投資存量,如圖1所示。在2020年,存量最多的是新加坡,遠(yuǎn)高于東盟其他國(guó)家,在東盟十國(guó)中的占比達(dá)到了46.91%;緊隨其后的是印度尼西亞,占比為14.06%;存量超過100億美元的包括馬來西亞和老撾,占比分別為8%和7.99%??梢?,東盟十國(guó)中,中國(guó)和新加坡、印度尼西亞兩國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)交流最為密切,這得益于新加坡發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)和印度尼西亞廣闊的國(guó)土面積。緊隨其后的是老撾和馬來西亞,在2020年中國(guó)對(duì)他們直接投資的存量也已經(jīng)超過了100億美元。泰國(guó)、越南、柬埔寨和緬甸占比在2%~7%之間。排在最后的則是菲律賓和文萊,中國(guó)對(duì)他們直接投資的存量較小,均小于1%。文萊的人均GDP僅次于新加坡,排在東盟國(guó)家的第二位,但中國(guó)對(duì)它的直接投資規(guī)模卻很小。菲律賓的人均GDP高于越南和柬埔寨,中國(guó)對(duì)它的直接投資規(guī)模卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于后兩者。從中可以發(fā)現(xiàn),中國(guó)對(duì)東盟國(guó)家直接投資流入規(guī)模在國(guó)別上存在很大差異,但是這些差異卻并不完全和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度以及國(guó)土面積相掛鉤。同時(shí)分析2012~2020年中國(guó)對(duì)東盟國(guó)家的直接投資存量,發(fā)現(xiàn)增長(zhǎng)幅度最高的是馬來西亞,從2012年的10.26億美元到2020年的102.11億美元,漲幅接近10倍。而東盟十國(guó)中增長(zhǎng)幅度最小的則是緬甸和菲律賓,緬甸從2012年的30.93億元到2020年的38.09億美元,菲律賓從2012年的5.93億美元到2020年的7.67億美元,均只有1.2倍的增幅,可見緬甸國(guó)內(nèi)錯(cuò)綜復(fù)雜的局勢(shì)和菲律賓之前和中國(guó)在南海問題上的爭(zhēng)端,一定程度上抑制了中國(guó)對(duì)這兩個(gè)國(guó)家的直接投資規(guī)模。

      三、東盟企業(yè)所得稅現(xiàn)狀

      自20世紀(jì)80年代以來,中國(guó)和東盟國(guó)家都相繼實(shí)施稅制改革,來和國(guó)際稅收秩序進(jìn)行接軌,促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展(劉馨穎,2008)。這之中,企業(yè)所得稅的降低,就是稅制改革的主要目的之一。如菲律賓在1998年的稅制改革中降低企業(yè)所得稅稅率,從35%降至34%,次年降至33%,在2000年降至32%;馬來西亞的公司所得稅在1985年為45%,到1988年則降至40%,在1998年降至35%,并在2003年降至28%(凌榮安,古炳瑋,2009)。進(jìn)入21世紀(jì)之后,東盟國(guó)家的稅收制度在不斷完善,其改革的趨勢(shì)主要表現(xiàn)為簡(jiǎn)化稅制、拓寬稅基、降低稅負(fù)、加強(qiáng)管理。印度尼西亞總統(tǒng)蘇西洛在2004年就任后,就立刻制定了一系列稅制改革措施,其中包括擴(kuò)大稅基和降低稅率等,以期增加稅收收入(吳崇伯,2005)。但是,由于東盟國(guó)家都需要吸引外來資金來幫助本國(guó)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展,這導(dǎo)致東盟各國(guó)之間稅收競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈,東盟國(guó)家之間加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制也就迫在眉睫。因此,對(duì)東盟國(guó)家而言,構(gòu)建起中國(guó)和東盟的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制,也將為中國(guó)和東盟各國(guó)開展更加深入密切的合作提供相應(yīng)的制度保障。(吳崇伯,陳慧,2020)。同時(shí),按照循序漸進(jìn)的原則和東盟國(guó)家進(jìn)行稅收的合作與協(xié)調(diào)(趙書博,胡江云,2016),也將促進(jìn)我國(guó)和東盟國(guó)家更深層次的經(jīng)貿(mào)合作。

      表1分別比較了我國(guó)和東盟十國(guó)的企業(yè)所得稅法定稅率和優(yōu)惠政策:首先,比較中國(guó)和東盟十國(guó)的企業(yè)所得稅稅率,在東盟國(guó)家中,新加坡的法定企業(yè)所得稅稅率為17%,文萊的稅率為18.5%,低于其他東盟國(guó)家;而老撾的法定稅率為35%,遠(yuǎn)高于其他東盟國(guó)家。將中國(guó)的法定稅率和東盟國(guó)家的相比較,中國(guó)的法定稅率25%處于中上水平。其次,比較中國(guó)和東盟十國(guó)的所得稅優(yōu)惠政策,根據(jù)表1的數(shù)據(jù),中國(guó)和東盟國(guó)家更多采用的是減免稅負(fù)和優(yōu)惠稅率等直接稅收優(yōu)惠方式。同時(shí),對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和新興企業(yè),中國(guó)和東盟國(guó)家也都采用了免稅期和較低的優(yōu)惠稅率來促進(jìn)各自發(fā)展。同時(shí),重點(diǎn)分析中國(guó)直接投資存量最多的新加坡,由于其有較低的企業(yè)所得稅稅率,同時(shí)企業(yè)所得稅免征年限也高,因此這是其獲得大量海外資金的原因之一。而其余中國(guó)直接投資存量較高的國(guó)家,如印度尼西亞,馬來西亞和老撾,雖然這些國(guó)家的企業(yè)所得稅法定稅率較高,但是他們的優(yōu)惠政策也足夠大,因此這幾年也有很多的中國(guó)企業(yè)選擇對(duì)其進(jìn)行投資。而這也可以給其他的東盟國(guó)家一定的啟示,通過降低本國(guó)的企業(yè)所得稅稅率,并采取更加豐富的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策,也可以更好地幫助本國(guó)吸引海外資金。最后,從整體上分析中國(guó)和東盟國(guó)家的所得稅稅率和稅收優(yōu)惠政策,和東盟國(guó)家進(jìn)行比較,中國(guó)的所得稅稅率處于中上水平,稅收優(yōu)惠政策大致相同,但是并沒有東盟國(guó)家的稅收優(yōu)惠力度大。因此,中國(guó)也可以借鑒東盟國(guó)家,調(diào)整自身的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,從而更好地發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)。

      目前,隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,數(shù)字稅的征收成為各國(guó)所要解決的問題。雖然歐洲的部分國(guó)家如法國(guó)開始征收數(shù)字稅,但這中間也出現(xiàn)了很多問題。同時(shí),國(guó)際避稅和雙重征稅問題依然嚴(yán)峻,很多企業(yè)選擇去“避稅天堂”進(jìn)行避稅,從而保障企業(yè)的自身利益,但是這也侵蝕了相關(guān)國(guó)家的稅基,對(duì)這些國(guó)家造成了很大的損害。因此,為了應(yīng)對(duì)數(shù)字稅和國(guó)際雙重征稅這兩個(gè)問題,“雙支柱”方案也應(yīng)運(yùn)而生。在2021年7月,《“雙支柱”框架協(xié)議》的發(fā)布,將該方案進(jìn)行了進(jìn)一步提升,更好地促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流?!半p支柱”方案作為國(guó)際稅收新規(guī)則,其正式實(shí)施將會(huì)給東盟國(guó)家的稅收帶來巨大的影響。首先,“雙支柱”方案包含了支柱一和支柱二兩個(gè)部分,支柱一主要針對(duì)的是數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的稅收問題,其中又包含了金額A,金額B和稅收確定性,這當(dāng)中,最為重要的就是金額A,其主要是針對(duì)大型的跨國(guó)企業(yè),需要將其一定的利益繳納給市場(chǎng)國(guó),從而減少國(guó)際避稅問題,這可以給東盟國(guó)家?guī)硪欢ǖ睦妫欢е饕槍?duì)的是國(guó)際雙重征稅問題,其中支柱二的規(guī)定,要求企業(yè)所得稅的最低稅率高于15%,這將在一定程度上抑制東盟國(guó)家吸引國(guó)外的資金流入。雖然目前東盟國(guó)家的企業(yè)所得稅最低稅率均高于15%,但是這并不包含相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,而如果考慮到稅收優(yōu)惠政策給相關(guān)企業(yè)帶來的稅收減免,那么東盟大部分國(guó)家的實(shí)際稅率是低于這一標(biāo)準(zhǔn)的,因此,“雙支柱”方案中支柱二的實(shí)施,將在一定程度上抑制相關(guān)企業(yè)到東盟國(guó)家的投資。對(duì)于東盟國(guó)家中的部分國(guó)家而言,由于自身的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)并不健全,亟待其他國(guó)家的資金支持,在“一帶一路”倡議的實(shí)施和“雙支柱”方案的通過后,需要更多地考慮到當(dāng)前國(guó)際稅收秩序的制定。通過采取更加健全的稅收政策,更好地保障本國(guó)的稅收利益,同時(shí)也需要積極地和中國(guó)進(jìn)行稅收領(lǐng)域的合作,通過建立更加高效的稅收協(xié)定,積極地幫助中國(guó)相關(guān)企業(yè)前往東盟國(guó)家進(jìn)行投資,促進(jìn)東盟國(guó)家自身更好地發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)。

      總體而言,當(dāng)下東盟國(guó)家的企業(yè)所得稅相較于中國(guó)是更加優(yōu)惠的,東盟國(guó)家的優(yōu)惠稅率也吸引著中國(guó)眾多企業(yè)的投資。但是在“雙支柱”方案的實(shí)施之后,中國(guó)和東盟國(guó)家的稅收政策也需要進(jìn)行一定的調(diào)整,才能更好地滿足目前的國(guó)際稅收環(huán)境,更好地通過吸引外資來發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)。

      四、結(jié)語(yǔ)

      東盟是我國(guó)重要的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作伙伴之一。面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際局勢(shì)和國(guó)際稅收新規(guī)則的制定,我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)和東盟國(guó)家的經(jīng)貿(mào)合作往來,并加強(qiáng)相關(guān)的雙邊稅收協(xié)定制定,有效擴(kuò)大雙邊投資規(guī)模,促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)健康良性發(fā)展。本文通過研究,為降低中資企業(yè)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)和提高投資流入東盟國(guó)家的規(guī)模,提出了以下政策建議。

      首先,針對(duì)東盟國(guó)家有效稅率的國(guó)別差異,應(yīng)該采取差異化的稅收政策。目前,東盟國(guó)家的企業(yè)所得稅不管是名義稅率還是優(yōu)惠政策均有一定的差異,因此,中國(guó)在和東盟國(guó)家簽署稅收協(xié)定的同時(shí)也應(yīng)該采取差異化的政策。對(duì)企業(yè)所得稅有效稅率較高的東盟國(guó)家,我國(guó)應(yīng)該重視與其簽訂稅收協(xié)定,讓中資企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠政策,從而降低中資企業(yè)在該國(guó)的企業(yè)所得稅的有效稅率。對(duì)稅率較低的東盟國(guó)家,由于稅率的變動(dòng)對(duì)直接投資規(guī)模的影響較小,可以通過其他方式的稅收協(xié)定,更好地幫助我國(guó)企業(yè)在東盟國(guó)家進(jìn)行投資。

      其次,“雙支柱”方案的公布,對(duì)于當(dāng)前中國(guó)和東盟國(guó)家之間的經(jīng)貿(mào)往來和稅收關(guān)系也是一個(gè)巨大的沖擊,其中的相關(guān)條例,對(duì)企業(yè)所得稅最低稅率有了一定的束縛。因此,對(duì)中國(guó)而言,應(yīng)該積極地幫助企業(yè)獲取最新的稅收規(guī)則,從而更好地維護(hù)中國(guó)企業(yè)到海外投資的基本利益。而從東盟國(guó)家自身角度,也應(yīng)該積極地將本國(guó)的稅收政策和國(guó)際進(jìn)行接軌,從而更好地吸引海外資金,促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

      再次,加強(qiáng)和東盟國(guó)家政府間的稅收合作,努力建立有利于雙方經(jīng)貿(mào)往來良性發(fā)展的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。這就需要完善我國(guó)的國(guó)際稅收制度,同時(shí),積極和東盟國(guó)家在國(guó)際稅收方面進(jìn)行相關(guān)合作,協(xié)調(diào)好稅收管轄權(quán)的問題,避免發(fā)生中資企業(yè)對(duì)外投資所得的雙重征稅問題。同時(shí),也要結(jié)合目前的國(guó)際稅收新規(guī)則和新推出的“雙支柱”方案,更加積極地和東盟國(guó)家制定相關(guān)的稅收協(xié)定。

      最后,設(shè)立服務(wù)中資企業(yè)對(duì)外投資稅收的咨詢機(jī)構(gòu)。目前,東盟各國(guó)稅收制度與時(shí)俱進(jìn),企業(yè)所得稅的法定稅率和稅收優(yōu)惠政策也在不斷變化,這對(duì)我國(guó)企業(yè)前往東盟投資,是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn);同時(shí),東盟各國(guó)之間的稅收優(yōu)惠政策也存在巨大的差異,僅依靠我國(guó)企業(yè)自身很難有效地降低在東盟國(guó)家的投資風(fēng)險(xiǎn)。這就需要政府設(shè)立相關(guān)的稅收咨詢機(jī)構(gòu),對(duì)前往東盟國(guó)家投資的中資企業(yè)提供稅收咨訊和相關(guān)服務(wù),幫助其降低直接投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān),維護(hù)中資企業(yè)的切身利益。

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      [9]趙書博,胡江云.“一帶一路”戰(zhàn)略構(gòu)想下完善我國(guó)企業(yè)境外投資所得稅制的思考[J].管理世界,2016(11):11-19.

      (作者單位:廣西大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院)

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