潘慧敏

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的不斷增長，國內(nèi)外環(huán)境愈加復(fù)雜化。在財政部最新發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》下，我國事業(yè)單位財政經(jīng)濟總量逐年提高，市場經(jīng)濟保持穩(wěn)定。然而，事業(yè)單位財務(wù)風險頻頻出現(xiàn)，貪污、腐敗問題層出不窮，直接反映了事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制薄弱。事業(yè)單位作為國家財政資金的主要去向，給予社會提供保障和支撐，肩負著社會經(jīng)濟活動和公共服務(wù)正常運轉(zhuǎn)的職責。因此，為了提高事業(yè)單位財政資金的有效性，降低事業(yè)單位財務(wù)風險，本文首先闡述與事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的相關(guān)概念以及必要性，其次對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控存在的問題進行了分析和探討，并針對性提出了新時期事業(yè)單位加強財務(wù)內(nèi)部控制的對策和建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)管理；加強內(nèi)部控制

現(xiàn)階段，經(jīng)濟形勢不斷地改變，事業(yè)單位財務(wù)管理也跟隨經(jīng)濟環(huán)境進行了一系列改革，建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度有效提高資金使用效率，進行資源的合理分配，約束單位管理工作人員的行動，這些在事業(yè)單位的發(fā)展過程中起著至關(guān)重要的作用。事業(yè)單位積極地推進財務(wù)內(nèi)控建設(shè)，依法工作、依規(guī)工作，希望能夠為事業(yè)單位的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，提升事業(yè)單位服務(wù)社會的能力，更好適應(yīng)新時期極具挑戰(zhàn)的社會環(huán)境。但是，從實際的工作來看，部分事業(yè)單位并沒有意識到實施財務(wù)內(nèi)控對其的重要意義，存在單位人員缺乏財務(wù)內(nèi)控意識、缺乏完整的財務(wù)內(nèi)控管理理念以及規(guī)章制度、缺乏嚴格有效的執(zhí)行力、缺乏有效的監(jiān)督和考核體系等問題。因此，如何針對新時期事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度中存在的問題，提出相應(yīng)的對策和建議就顯得尤為重要。

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制概念和必要性

（一）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的概念

財務(wù)內(nèi)部控制指的是事業(yè)單位為了達到單位預(yù)期經(jīng)營質(zhì)量和目標，保障事業(yè)單位的正常運行而制定新的一系列財務(wù)制度，通過實施管理制度、措施和方法，進一步開展科學有效的管理、約束和監(jiān)督活動，來調(diào)整、約束和控制事業(yè)單位財務(wù)行為，防范財務(wù)風險的出現(xiàn)。財務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位規(guī)范權(quán)力、防范風險的必要手段，是保證經(jīng)濟活動順利開展的必要條件。

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的概念，不同學者有不同的解釋，綜合而言內(nèi)部控制是為了防范市場中可能出現(xiàn)的風險，而對市場內(nèi)部運營活動和財務(wù)活動的控制，實現(xiàn)對內(nèi)管理的監(jiān)督。新頒布的會計政策明確規(guī)定：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是為了保護國有資產(chǎn)的安全，進行統(tǒng)一財務(wù)資產(chǎn)管理，預(yù)防舞弊風險發(fā)生，通過制定一系列相應(yīng)的規(guī)章制度與措施，規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)管理流程，防范行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動風險的發(fā)生，主要包括對事業(yè)單位預(yù)算編審及執(zhí)行、財務(wù)收支、采購、資產(chǎn)、負債、建設(shè)項目、合同管理等主要經(jīng)濟活動的風險控制。

（二）事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的必要性

隨著政府對事業(yè)單位財政資金投入不斷增加，財政資金把控顯得尤為重要。新的《會計改革與“十四五”發(fā)展規(guī)劃綱要》要明確提出，要建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實施并監(jiān)督執(zhí)行，強調(diào)事業(yè)單位建立有效的措施保證內(nèi)控的實施。事業(yè)單位資金來源主要是由國家分配，民眾對于事業(yè)單位財政資金的流向尤為關(guān)注，如國家資金是否真正用在了保障民生上、是否維護了社會經(jīng)濟的穩(wěn)定等。為了確保資金的透明公開，就要加強事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制，完善相應(yīng)的管理制度和措施，貫徹執(zhí)行制度和規(guī)定，減少事業(yè)單位的腐敗問題，統(tǒng)計資金的流向，提高資金使用效率，保證支出的合理性，從而保障國有資產(chǎn)的安全。

1.加快財務(wù)管理變革，降低管理風險

財政部新發(fā)布的關(guān)于事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)劃設(shè)計，提出了新的事業(yè)單位實施財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)定。對于財務(wù)部門的改革主要包括資產(chǎn)、費用、預(yù)算等環(huán)節(jié)，需加強財務(wù)內(nèi)部控制的力度。從這些環(huán)節(jié)入手，對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制不斷完善和優(yōu)化，規(guī)范開展各項內(nèi)控活動，對各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督審查，防范權(quán)力的濫用和違法亂紀，有效地降低財務(wù)風險，增強事業(yè)單位規(guī)避風險的能力。根據(jù)會計改革與發(fā)展的需要，將內(nèi)部控制的權(quán)力進行分解，通過職責劃分、輪崗等等措施，可以有效地規(guī)避風險的發(fā)生，防止舞弊、貪污、資金濫用等現(xiàn)象的發(fā)生，推進財務(wù)管理的變革。

2.發(fā)揮資金的最大價值

會計控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制必不可少的一個環(huán)節(jié)，它需要對事業(yè)單位的財政資金活動的流向進行管控，保障資金更加安全，若無法對資金管控，會引發(fā)資金預(yù)算不足、支出不明、資金濫用的現(xiàn)象，必須增強資金的透明度。因此，事業(yè)單位加強財務(wù)內(nèi)部控制，可以使資金得到有效利用，有效控制資金流向，使資金的價值得到最大化發(fā)揮，還能提升單位整體的工作效率，使事業(yè)單位更加高效、健康、安全地運轉(zhuǎn)。

3.更有效地推行廉政建設(shè)

從政府角度來看，事業(yè)單位加強財務(wù)內(nèi)部控制，可以保障政府更好地開展公共服務(wù)工作。加強內(nèi)控管理機制建設(shè)，有助于事業(yè)單位活動更加公開、透明，國家、政府、民眾都可以對事業(yè)單位的不正之風進行監(jiān)督，對于出現(xiàn)的不合理的預(yù)算、低效率的辦事模式、不明的資金流向等等問題，及時發(fā)現(xiàn)和糾正，加大懲處力度，使所有人都能夠更好地監(jiān)督事業(yè)單位的工作，促進政府推進廉政建設(shè)。

二、新時期事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的突出問題

財務(wù)部門作為事業(yè)單位一個很重要部門，對事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)下的資金流向和制度把控進行管理，這是事業(yè)單位是否可以實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵所在。但是，新時期事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控仍然存在著很多的問題，有以下主要問題：

（一）缺乏較強的財務(wù)內(nèi)控意識

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者對財務(wù)內(nèi)控工作的意識不足，重視程度不夠，未能意識到財務(wù)內(nèi)部控制對單位防范舞弊、預(yù)防腐敗方面的重要性，也沒有認識到財務(wù)內(nèi)控對單位整體管理的意義。單位領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)控體系的管理人，沒有認真履行職責，導(dǎo)致監(jiān)管力度不強，對內(nèi)控薄弱之處未能及時完善，對存在的問題未能有效處理。而財務(wù)人員沒有足夠重視內(nèi)部控制制度，內(nèi)控意識淡薄，未將內(nèi)控制度滲透到財務(wù)管理工作中，只停留在表面應(yīng)付階段，其他部門對財務(wù)內(nèi)部控制認識不足，致使內(nèi)控制度落實不徹底，不能形成內(nèi)控環(huán)境。

除此以外，有的事業(yè)單位相關(guān)財務(wù)人員甚至沒有學習并理解財務(wù)內(nèi)控，毫無目的地實施策略，對財務(wù)內(nèi)控制度僅有片面的理解，缺乏財務(wù)專業(yè)性，在制定管理規(guī)章制度時沒有與國家政策同步，也缺少把控全局的思維。甚至一些財務(wù)負責人刻意弱化內(nèi)控制度，只聽從領(lǐng)導(dǎo)的意見，嚴重阻礙了事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的發(fā)展。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

財務(wù)內(nèi)部控制對于事業(yè)單位的財務(wù)人員素質(zhì)要求較高。在目前的財務(wù)內(nèi)控制度下，工作人員對內(nèi)控制度不重視，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，往往流于形式且缺乏完整的財務(wù)內(nèi)部控制管理體系。很多財務(wù)人員只是表面敷衍，并沒有實際行動，也沒有積極地參與到財務(wù)內(nèi)控制度中來。而且，在事業(yè)單位的崗位設(shè)置中，各部門人員崗位職責模糊，許多工作人員并不清楚個人崗位的權(quán)力和職責，不能履行應(yīng)盡的義務(wù)。再有，在財務(wù)內(nèi)控管理中，缺乏完整的制度體系，沒有明確財務(wù)內(nèi)控制度的流程及各個崗位的職責，導(dǎo)致職責和分工不明確，出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，部分人員權(quán)力過大，部分人員身兼多職。同時，還缺乏完整合理的考核和監(jiān)督體系，導(dǎo)致財務(wù)人員懈怠工作，這些問題的出現(xiàn)都不利于財務(wù)內(nèi)控工作的開展。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

當前事業(yè)單位部分工作人員不按規(guī)章制度辦事，部分項目采用了先報賬后補手續(xù)，沒有嚴格地按照規(guī)章制度辦事，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度無法逐一落實，內(nèi)控的執(zhí)行力和權(quán)威性無法真正發(fā)揮。同時事業(yè)單位的內(nèi)控制度不夠完善，獎懲責任還未明晰，部分人員不知道如何執(zhí)行規(guī)章制度，工作敷衍了事，這些都是財務(wù)內(nèi)控約束力不足的表現(xiàn)。

（四）缺乏有效監(jiān)督管理和嚴格考核

目前，事業(yè)單位缺乏完整的監(jiān)督管理體系，監(jiān)督模式不合理。很多事業(yè)單位在對工作人員進行考核時，將利潤或者收益、成效作為考核的主要目的，忽略內(nèi)控制度的落實，缺乏科學的考核和專業(yè)的審計，這使得部分工作人員為了提高業(yè)績，而忽視資金的有效使用，并且使財務(wù)部門無法發(fā)揮真正有效的監(jiān)督管理，或者在監(jiān)督之后沒有得到應(yīng)有的懲罰。內(nèi)部管理人員的專業(yè)和能力無法達到審計的要求，缺乏專業(yè)性和權(quán)威性，無法達到監(jiān)督的要求，容易受到內(nèi)部各種因素的影響，不利于發(fā)現(xiàn)問題。

同時，也缺乏外部監(jiān)督。外部監(jiān)督一般由國家機關(guān)負責實施，針對業(yè)務(wù)部門開展的審計工作，一般來說次數(shù)較少。另外，由于對事業(yè)單位的管理機制不夠了解，且沒有專門針對財務(wù)的監(jiān)督機制，難以有效發(fā)揮監(jiān)督職能，或者發(fā)現(xiàn)問題不夠全面，無法達到監(jiān)督的目的。

三、新時期加強事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的對策

（一）強化全員財務(wù)內(nèi)控意識

事業(yè)單位工作人員的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控政策能夠有效開展的關(guān)鍵點，需要工作人員進一步提升專業(yè)知識，提高專業(yè)素養(yǎng)，樹立正確內(nèi)控意識，加強內(nèi)控管理理念，從而進行更加高效的內(nèi)控管理。

首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)必須樹立內(nèi)控意識，學習良好的內(nèi)控管理理念，不斷地學習培訓，加強財務(wù)內(nèi)控的重視程度，明白內(nèi)控制度的執(zhí)行對于事業(yè)單位發(fā)展的重要性，從而正確發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。從上層管理入手，在思想和行動上都做好表率、示范和監(jiān)督，建立完整的內(nèi)控管理制度和監(jiān)督體系。定期組織員工開展單位財務(wù)內(nèi)控方面的培訓，通過內(nèi)控制度的主題不斷地加強財務(wù)人員的意識，讓其從各方面積極主動自覺地參與到內(nèi)控制度的工作中來。

其次，財務(wù)工作人員要持續(xù)學習專業(yè)知識，要具備良好的專業(yè)素養(yǎng)以及內(nèi)控管理意識，加強自我責任感，深刻認識要自己的責任和義務(wù)。日常工作中提高警惕心，自覺完善財務(wù)內(nèi)控體系，遵守單位規(guī)章制度，不斷根據(jù)單位經(jīng)營情況調(diào)整和完善管理制度，并且定期開展自查自糾，對于出現(xiàn)問題的地方一定要及時改正。

最后，對于事業(yè)單位其他工作人員而言，要定期強化個人內(nèi)控意識，明確個人在財務(wù)內(nèi)控中的職責，按上級提出的要求，積極地配合財務(wù)人員做好風險防范、預(yù)防貪污舞弊行為，為財務(wù)內(nèi)控的實施創(chuàng)造出一個良好的氛圍。

（二）建立完善財務(wù)內(nèi)部控制制度

“無規(guī)矩不成方圓”，完整的事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理制度是單位能夠正常運轉(zhuǎn)的根基所在，完善的規(guī)章制度給事業(yè)單位工作人員開展財務(wù)內(nèi)部控制工作提供可依據(jù)的標準。根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展情況，按照國家政策和法律法規(guī)制定一套切實可行的單位財務(wù)內(nèi)控制度，并逐漸加大力度，將制度實施落實在實際工作中，可以有以下幾點措施：

第一，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者要做好帶頭作用，站在國家會計政策改革和單位長遠戰(zhàn)略性發(fā)展的角度，認真仔細地梳理事業(yè)單位的定位理念以及戰(zhàn)略發(fā)展，組織專業(yè)管理人員制定一系列符合本單位情況的規(guī)章制度，在財務(wù)內(nèi)部控制和監(jiān)管上把握重點，建立嚴格的監(jiān)督體制和評價模型體系。

第二，事業(yè)單位財務(wù)人員確立執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制制度的核心人員和部門，明確單位各個崗位的工作內(nèi)容和職責，加強監(jiān)督，讓單位內(nèi)控行動能夠順利地開展下去。將完整的內(nèi)控制度明確地分析分解，將具體的條例措施落實到每個部門、每個崗位、每個人身上，使其能夠明確個人的工作內(nèi)容和職責所在，這樣在問題出現(xiàn)時，可以第一時間明確負責人，及時地調(diào)整工作內(nèi)容、方式或方法，促進財務(wù)內(nèi)控工作精準把控。

第三，定期進行學習，事業(yè)單位可以組織財務(wù)人員向相關(guān)機構(gòu)、優(yōu)秀單位學習其先進做法，吸取成功經(jīng)驗，并對照本單位出現(xiàn)的問題，采取一系列措施予以改正。同時，針對出現(xiàn)問題的部分，進行總結(jié)反思，吸取教訓。

（三）增加財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力

管理制度制定再完善，若無法有效地執(zhí)行，財務(wù)內(nèi)控制度依然無法達到預(yù)期。內(nèi)控制度的完整執(zhí)行是事業(yè)單位完成預(yù)期目標的保證。首先，管理者必須以身作則，嚴格把控，嚴格按照法律規(guī)章制度進行管控，嚴格審批業(yè)務(wù)流程。其次，要隨時對事業(yè)單位工作流程進行監(jiān)督，對于財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行優(yōu)秀的部門進行嘉獎，向其他部門介紹優(yōu)秀部門嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度的經(jīng)驗，對執(zhí)行不力、出現(xiàn)問題的部門給予批評并且要求其進行徹底的整改等等。最后，可以利用新信息科學技術(shù)，運用大數(shù)據(jù)、云計算、互聯(lián)網(wǎng)+等智能化技術(shù)，建立財務(wù)信息系統(tǒng)，運用網(wǎng)絡(luò)財務(wù)數(shù)據(jù)進行嚴格的把控，實現(xiàn)信息化操作，這樣就可以有效避免財務(wù)管理中出現(xiàn)貪污、舞弊等違規(guī)現(xiàn)象，提高財政管理執(zhí)行力度。

（四）完善財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督和考核

在《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》中明確地規(guī)范和約束了事業(yè)單位所有人員的活動，要保證會計內(nèi)部控制的權(quán)威性，確保會計內(nèi)部控制政策在所有人權(quán)力之上。面對復(fù)雜多變的內(nèi)外環(huán)境，如何保證單位經(jīng)濟活動健康有序地運行，加強財務(wù)內(nèi)控是一種有效手段，而建立完善的財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督體系和考核評價體系是保證事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度嚴格執(zhí)行和不斷完善最重要的一點。首先，在制定事業(yè)單位內(nèi)控政策制度時，為避免監(jiān)督模式的不合理，可以建立獨立的內(nèi)部審計部門來對財務(wù)工作人員和單位經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，招聘或者聘任優(yōu)秀的審計人員作為部門負責人，并從財務(wù)人員中選拔優(yōu)秀且具備從業(yè)資格的人員進行內(nèi)控活動；事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)可以給予審計部門獨立監(jiān)督審核的權(quán)利，保證內(nèi)控工作時不受其他的干擾，確保監(jiān)督工作的純潔性。其次，建立健全、完整的考核機制，根據(jù)實際情況設(shè)置合理的考核目標，提高財務(wù)信息的質(zhì)量和準確性，強化單位財政資金的有效使用，合理配置資源，加強管理體制的建設(shè)，防范內(nèi)控過程中的風險的出現(xiàn)，避免財務(wù)內(nèi)控中包庇、貪污、腐敗情況的出現(xiàn)，對于審查過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及時地糾正、改進。最后，進一步加強財務(wù)內(nèi)部的監(jiān)督機制，增強監(jiān)督的專業(yè)性和權(quán)威性。必要的時候，可以采用外部的監(jiān)督，定期或者不定期地由政府部門進行審計，或者可以拓寬渠道，運用社會公眾和媒體的力量，發(fā)揮社會輿論的作用，在事業(yè)單位建立舉報渠道，進行內(nèi)部或者外部舉報監(jiān)督，這樣都可以保證財務(wù)內(nèi)控工作的順利開展。

四、結(jié)束語

綜上所述，在國內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜多變的情況下，事業(yè)單位要隨時保持警惕，加強財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)。只有時刻防范危機的發(fā)生，才可以保證事業(yè)單位經(jīng)濟活動的順利開展，保證國家財政資金的安全，推動事業(yè)單位在新時期、新環(huán)境下穩(wěn)定運行與發(fā)展。針對事業(yè)單位實施財務(wù)內(nèi)控制度以來存在的問題，應(yīng)把握全局思維，強化全體員工的內(nèi)控意識，從建立完善財務(wù)內(nèi)部控制制度、增強財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力、完善財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督考核機制等方面著手解決。

參考文獻：

[1]韓麗萍.新時期完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的思考[J].當代會計，2021（22）：49-51.

[2]欒玲.新時期加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2021（21）：81-82.

[3]張秋穎.新時期加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的重要舉措[J].中國市場，2021（33）：148-149.

[4]付曉蘭，陳繼林.基于大智移云的高校財務(wù)信息化建設(shè)思考[J].北京印刷學報，2020，28（12）：60-63.

[5]楊曉彥.新時期行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制突出問題與對策研究[J].中外企業(yè)家，2020（16）：14-15.

[6]文麗君.新時期加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的思考[J].財會學習，2020（02）：140-141.