關(guān)于融資租賃公司會計處理的探討

［摘 要］近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國際化進(jìn)程加快。新會計準(zhǔn)則的實(shí)施對融資租賃公司會計處理提出了更高的要求，需要其在發(fā)展中制訂合理的融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)，做好賬目處理等工作，全面提高會計處理的質(zhì)量和效率。本文主要介紹了融資租賃公司和會計處理的內(nèi)涵，分析了融資租賃優(yōu)勢，根據(jù)融資租賃公司發(fā)展現(xiàn)狀提出了會計處理中存在的問題，并結(jié)合實(shí)際情況制定了科學(xué)的解決策略，以期推動融資租賃公司平穩(wěn)、長遠(yuǎn)地發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］融資租賃；公司；會計處理

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

［作者簡介］宋靜，女，山東棗莊人，淮北皖淮投資有限公司，中級會計師，本科，研究方向：會計管理。

新時期我國融資租賃逐步發(fā)展成熟，會計處理模式發(fā)生了明顯的變化，在會計確認(rèn)和計量等方面與以往不同，需要融資租賃公司立足現(xiàn)狀探索合理的會計處理模式。但是，目前部分融資租賃公司在會計處理中存在不足，影響了會計處理效果，需要融資租賃公司根據(jù)實(shí)際情況采取合理的會計處理措施，提升會計處理水平。

1 融資租賃公司和會計處理概述

融資租賃公司是租賃資產(chǎn)購置、投資和管理的機(jī)構(gòu)，屬于知識服務(wù)型的技術(shù)公司。該類公司發(fā)展定位包括提供金融服務(wù)、管理資產(chǎn)資源等，工作內(nèi)容包含籌集和對外租借業(yè)務(wù)、辦理商業(yè)保險和管理業(yè)務(wù)、詢問服務(wù)業(yè)務(wù)和機(jī)械設(shè)備經(jīng)營租賃等。融資租賃公司涉及七種租賃方法，分別為直接對外租賃、回收租賃、廠家租賃、杠桿調(diào)整租賃、合作租賃、對外委托租賃和轉(zhuǎn)移租賃。

會計處理是指企業(yè)選擇科學(xué)的處理方式，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算。會計處理方法前后應(yīng)該保持一致性，不得隨意變更。如果必須變更會計處理方法，需要企業(yè)根據(jù)國家制定的會計制度規(guī)定進(jìn)行變更。會計處理方法又稱會計計算模式，包括數(shù)據(jù)錄入、資料信息確認(rèn)、工具計算、分析報告等。

2 融資租賃優(yōu)勢

相比銀行、信托、證券而言，融資租賃公司有五大發(fā)展優(yōu)勢。一是按照發(fā)展需求，將多種融合資金的方法組合起來的優(yōu)勢。企業(yè)在發(fā)展初期，可以將資金融合借貸和銀行組合起來，借助銀行提供的貸款渠道，解決企業(yè)短時間內(nèi)的資金短缺問題，通過融合資金租借的方法，將技術(shù)改造作為重點(diǎn)，滿足企業(yè)長期貨幣融通的需求。同時，在股權(quán)融資期間，企業(yè)可以借助融資租賃滿足資金需求，并且財務(wù)人員可以運(yùn)用多種融資租賃方法建立合理的資本結(jié)構(gòu)，與對應(yīng)企業(yè)聯(lián)手利用財務(wù)杠桿將資金資源融合起來，加快資金流動速度，調(diào)整資產(chǎn)收益率，確保企業(yè)能夠達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)。此外，企業(yè)在兼并收購的過程中，可以運(yùn)用多種融資租賃技巧，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)擴(kuò)張或者業(yè)務(wù)收縮需求，最大限度地控制好企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。二是表外融資優(yōu)勢。融資租賃屬于表外融資，企業(yè)可以將租借物品中的所有購買價值、兌換價值和使用價值等融合起來，通過再次融合資金的方法，減少流動貨幣總量，保障現(xiàn)有信用和相關(guān)額度符合既定規(guī)則要求，進(jìn)一步拓展資金來源。對于部分在運(yùn)營后期出現(xiàn)資金大量固化和沉淀的公司，可以采取再次回租的方式融合外界資金，這樣企業(yè)可以按照資金流入量，根據(jù)發(fā)展需求加快部分資金流動速度，盤活企業(yè)存量資產(chǎn)，保證企業(yè)在不干擾資金使用的前提下，能夠?qū)⑽锲奉惖馁Y金資產(chǎn)等轉(zhuǎn)變成貨幣資金資產(chǎn)，維護(hù)資金安全。三是雙向逆勢發(fā)展優(yōu)勢。一般在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快的時期，銀行提供的信譽(yù)貸款政策優(yōu)惠較多，公司可以發(fā)揮融合資金的優(yōu)勢，為有關(guān)群體創(chuàng)造更多融資機(jī)會，進(jìn)一步推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展；在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度遲緩時期，融資租賃公司可以發(fā)揮促銷功能，推動市場投資和消費(fèi)，保障經(jīng)濟(jì)能夠良性發(fā)展［1］。

第四是個性化優(yōu)勢。融資租賃形式豐富多樣，可以結(jié)合項(xiàng)目條件和項(xiàng)目要求，運(yùn)用直接租賃、回租租賃、轉(zhuǎn)租賃、杠桿租賃或者委托租賃等方法進(jìn)行融資，提高公司市場競爭力。五是節(jié)稅優(yōu)勢。承租人在融合資金租借和貸款的過程中，實(shí)際投入成本在表面上高于信譽(yù)貸款成本，然而后期受到稅費(fèi)繳納遞延、負(fù)債比率下降、減少籌資時間等因素的影響，承租人可以降低稅費(fèi)繳納成本，從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。

3 融資租賃公司會計處理中存在的問題

3.1 租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)存在不足

國家在相關(guān)租借貸款的規(guī)定中提到，承租人的租借貸款初始時間的最低租借貸款資金總額的使用價值與租借貸款開始時期的租借貸款資產(chǎn)公允價值等同；出租人的租借貸款初始時間最低租借貸款首額兌現(xiàn)價值與租借貸款開始時期的租借貸款資產(chǎn)公允價值等同，其中等同是指在90 %或者以上。如果公司滿足這兩項(xiàng)規(guī)定要求，可以判斷出租借貸款的類型為融合資金租借貸款。同時，在新會計準(zhǔn)則中講到，如果租賃期滿，租界貸款中獲得的資金資源所有使用權(quán)，皆由出租人轉(zhuǎn)給承租人；如果承租人擁有購買租借貸款中獲得的資金資源選擇權(quán)，可以按照發(fā)展需求制定低于租借貸款資金公允價值的購買價格，在租賃開始日確認(rèn)承租人選擇權(quán)。此外，如果租借貸款的總期限在相關(guān)資產(chǎn)可以使用年限的50 %以上，或者如果租賃資產(chǎn)不做較大修正，承租人可以使用租賃資產(chǎn)，這些內(nèi)容都可以作為租賃類型標(biāo)準(zhǔn)的判斷依據(jù)。但是，如果融資租賃公司遇到需要第三方擔(dān)保租借貸款資金的剩余價值時，承租人最低租借貸款付款總額則會與出租人最低租借貸款首款總額出現(xiàn)現(xiàn)值不對等的情況，這類情況極易使得租賃雙方受到租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)的影響，在租賃類型辨別方面存在矛盾。比如，對于同個租借貸款業(yè)務(wù)的租賃事項(xiàng)，不同企業(yè)由于了解視角和發(fā)展需求的不同，會將其解讀為不同的租借貸款指標(biāo)，企業(yè)無法準(zhǔn)確判斷租賃標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會計信息披露不一致，使得企業(yè)間的信息出現(xiàn)無法比較的現(xiàn)象。或者企業(yè)被承租方確定為經(jīng)營租賃，如果出租人明確表明融合租借貸款資金需求，可以讓租賃資產(chǎn)不再反映到雙方會計信息中，影響租賃資產(chǎn)信息的辨識度，導(dǎo)致企業(yè)租借貸款的資金信息未能被列入會計計算中，從而無法全面準(zhǔn)確地呈現(xiàn)會計信息。此外，如果租賃承租方和出租房存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，企業(yè)運(yùn)用租賃準(zhǔn)則判斷租賃類型時，容易使承租人將融合租借貸款的類型判斷成經(jīng)營性租借貸款類型，這樣會計信息也會隨之發(fā)生變化，從而影響會計信息的真實(shí)性。

3.2 初始直接費(fèi)用計入應(yīng)收租賃款存在不足

國家規(guī)定企業(yè)在租借貸款資金行為發(fā)生前期，出租方應(yīng)將最低租借貸款收款額度和初始直接投入資金等，全部列入應(yīng)收融合資金租借貸款的賬表中，并將未擔(dān)保的所有價值信息記錄下來，同時將最低租借貸款收款資金、初始直接投入資金和未擔(dān)保的所有價值之間的差額，列入沒有實(shí)現(xiàn)融合資金的經(jīng)濟(jì)收益中。同時，新準(zhǔn)則對承租人有明確的規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)把租借貸款初始時期的租借貸款公允價值和最低租借貸款付款總額中的最低一方，列入租借資產(chǎn)入賬價值中，將最低租借貸款付款額列入長期應(yīng)付款的賬務(wù)報表中。承租人在租借貸款會談和簽訂租借貸款合同期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)支出，可以列入租借貸款項(xiàng)目中的手續(xù)支出、差旅費(fèi)和印花費(fèi)中。然而，目前部分公司在計算融資租賃中的初始直接費(fèi)用時出現(xiàn)借貸不均衡、核算結(jié)果不符合實(shí)際情況的問題，使得借方金額高于貸方金額，而其中高于的金額就是初始直接費(fèi)用金額。這樣租賃就出現(xiàn)借貸雙方金額不對等的現(xiàn)象，違反了會計核算規(guī)定［2］。

3.3 承租人返還租賃資產(chǎn)會計處理有待改進(jìn)

目前部分承租人在返還租賃資產(chǎn)時選擇的會計處理方式不合理，導(dǎo)致返還租賃資產(chǎn)會計質(zhì)量較差。租賃會計準(zhǔn)則中指明，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時需要記錄借款和貸款，其中借款包含長期應(yīng)付款和應(yīng)付融資租賃款，貸款包含固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。雖然該項(xiàng)記錄操作簡單，但是不符合實(shí)際情況。究其根本是融資租賃公司在融資租賃固定資產(chǎn)時，承租人是運(yùn)用自有固定資產(chǎn)完成初始確認(rèn)和后續(xù)計量核算任務(wù)的，并且在返還融資租賃資產(chǎn)時，企業(yè)不會將其作為自有資產(chǎn)處理，影響了融資租賃公司會計處理的質(zhì)量。

3.4 未擔(dān)保余值變動會計處理缺乏科學(xué)理論依據(jù)

在租賃準(zhǔn)則中提到，未擔(dān)保余值是從租賃資產(chǎn)余值中扣除的，對于出租人而言，擔(dān)保余值是以后的資產(chǎn)余值，其中資產(chǎn)余值是指從租賃開始時期到租賃期滿時期的租賃資產(chǎn)公允價值。而會計處理屬于會計估計的重要組成部分，在判斷未擔(dān)保余值的估計值時，未擔(dān)保余值如果出現(xiàn)變動情況，則會計估計也會隨之變更。對此，工作人員在完成賬務(wù)處理任務(wù)時，需要運(yùn)用未來適用法完成有關(guān)任務(wù)。同時，如果未擔(dān)保余值降低，也會使得租賃投資凈額降低，這些被減少的投資凈額需要確定為當(dāng)期經(jīng)濟(jì)損失，并在后期各個時期按照返還之后的租賃投資凈額重新計算租賃內(nèi)含利率，根據(jù)計算結(jié)果確定租賃經(jīng)濟(jì)收益；對于已經(jīng)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失的未擔(dān)保余值重新恢復(fù)的資產(chǎn)，應(yīng)該在原本已經(jīng)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)損失內(nèi)轉(zhuǎn)回，重新計算內(nèi)含利率，并在后期結(jié)合已經(jīng)修正的租賃投資凈額，重新計算租賃內(nèi)含利率，根據(jù)計算結(jié)果確認(rèn)融資經(jīng)濟(jì)收益［3］。但是，目前部分融資租賃公司，在對未擔(dān)保余值開展賬務(wù)處理工作時，經(jīng)常采用追溯調(diào)整法，這種方法不僅違法了會計準(zhǔn)則和規(guī)章制度要求，還會加大未擔(dān)保余值變動的會計處理難度，降低了會計處理效率。

4 融資租賃公司會計處理問題的解決策略

4.1 融資租賃確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題的解決策略

首先，融資租賃公司可以在不考慮第三方擔(dān)保余值的前提下，分析出現(xiàn)融資租賃確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題的根源。一般情況下，該類問題經(jīng)常出現(xiàn)在租賃交易中，如果與承租人或出租人沒有任何關(guān)聯(lián)的第三方對租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值，第三方擔(dān)保余值越高，計算出來的最低租賃收款額越高，越接近租賃資產(chǎn)公允價值，也就更加可能被判定為融資租賃。但是這也從側(cè)面反映出將來回收的資產(chǎn)更加完整，后期可以再次出租，然而這一現(xiàn)象與經(jīng)營租賃相似卻不是融資租賃，極易導(dǎo)致判定結(jié)果出現(xiàn)失誤。對此，如果融資租賃公司在確認(rèn)融資租賃標(biāo)準(zhǔn)時，不考慮第三方擔(dān)保余值，則最低租賃收付額相等，從而解決了承租人和出租人因?yàn)榻缍ń灰仔再|(zhì)不同而帶來的會計核算問題。其次，融資租賃公司可以從承租人視角出發(fā)確認(rèn)融資租賃標(biāo)準(zhǔn)。由于承租人在租賃業(yè)務(wù)中屬于主導(dǎo)者，公司可以運(yùn)用承租人對交易分類的標(biāo)準(zhǔn)，作為租賃雙方交易性質(zhì)的界定標(biāo)準(zhǔn)，從而解決了標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)問題［4］。最后，融資租賃公司可以采用將經(jīng)營租賃資本化處理的方式確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題。由于企業(yè)通過經(jīng)營租賃獲得的資產(chǎn)，與通過購買獲得的商標(biāo)適用權(quán)限相似，融資租賃公司可以考慮將經(jīng)營租賃獲得的資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)，并對這些無形資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理。這樣在會計核算中不僅可以防止承租人將融資租賃掩飾成經(jīng)營租賃的問題，還可以借助無形資產(chǎn)管理有效解決確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題，提高會計處理質(zhì)量。

4.2 租賃內(nèi)含利率問題的解決策略

融資租賃公司要想在會計處理中解決租賃內(nèi)含利率問題，需要不考慮未擔(dān)保余值，剔除一切不確定性因素。同時，由于新會計準(zhǔn)則在未擔(dān)保余值減值和后期恢復(fù)核算上的會計處理步驟繁雜，價值評估難度較大，極易增加會計核算成本。如果融資租賃公司采用不考慮未擔(dān)保余值的方式開展會計處理，可以立足成本效益原則，在確保會計信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，簡化冗余的會計處理步驟，使會計信息收益高于會計處理成本，提升會計處理質(zhì)量和效率。雖然這類方法簡便，但是極易導(dǎo)致最低租賃收款額的現(xiàn)值高于租賃資產(chǎn)公允價值的90 %以上。為了解決這類問題，融資租賃公司可以規(guī)定租賃雙方運(yùn)用合同利率或者同期銀行利率的方式計算最低租賃收款額，確保最低租賃收款額在租賃資產(chǎn)公允價值合理范圍內(nèi)，從而為公司賺取更多的經(jīng)濟(jì)收益［5］。

4.3 出租人初始直接費(fèi)用問題的解決策略

對于出租人而言，計算初始直接費(fèi)用的初衷就是在租賃交易事項(xiàng)形成之后，從中獲得后期租賃收益所產(chǎn)生的必要支出成本。由于該項(xiàng)支出本質(zhì)上屬于資本性支出，其中的價值應(yīng)該得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。但是如果將該項(xiàng)支出列入應(yīng)收融資租賃款，則無法從承租人那里獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。再者，融資租賃公司在計算租賃內(nèi)含利率時，通常會將初始直接費(fèi)用作為一項(xiàng)資本性支出，在今后收取租金時進(jìn)行補(bǔ)償。如果在應(yīng)收融資租賃款中再次進(jìn)行核算，則會出現(xiàn)重復(fù)計算的情況，從而降低會計信息的真實(shí)性［6］。因此，融資租賃公司可以在解決出租人初始直接費(fèi)用問題時，不將初始直接費(fèi)用列入長期應(yīng)收款內(nèi)，確保初始直接費(fèi)用計算的準(zhǔn)確性。

5 結(jié)語

綜上，會計處理在融資租賃公司中屬于重要內(nèi)容，影響著融資租賃公司的發(fā)展前景。融資租賃公司應(yīng)根據(jù)融資租賃優(yōu)勢，探尋合理的會計處理方法，增強(qiáng)公司綜合實(shí)力。但是，目前部分融資租賃公司在會計處理中存在不足，需要公司結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況制定恰當(dāng)?shù)慕鉀Q策略，有效處理融資租賃確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題、租賃內(nèi)含利率和出租人初始直接費(fèi)用的問題，不斷提高會計處理質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)

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