郭迎迎?倪樹美

在“雙碳”目標下，重污染行業(yè)的碳會計信息披露質量尤為重要。本文通過研究T集團碳會計信息披露存在的問題，為提高碳會計信息披露質量提供參考建議。

伴隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，環(huán)境問題日益嚴重，為了實現(xiàn)中華民族永久可持續(xù)發(fā)展，基于“30·60”目標，即在2030年前達到二氧化碳排放量的峰值，并不再增長，2060年前實現(xiàn)二氧化碳“零排放”。企業(yè)作為市場的主要構成部分，是實現(xiàn)“30·60”目標的主力軍，而水泥行業(yè)作為重污染行業(yè)，二氧化碳排放量較大。本文通過對T集團碳會計信息披露問題的研究，為水泥行業(yè)碳會計信息披露的研究提供一定的參考。

一、碳會計信息披露相關概念

（一）碳會計

碳會計最早在20世紀末由美國的教授Stewart Jones等人提出，他們認為碳會計就是企業(yè)對碳排放進行管理的體系；從一定意義上來說，碳會計是環(huán)境會計的一個分支，兩者之間有一定的聯(lián)系。環(huán)境會計是指通過貨幣計量來對企業(yè)經(jīng)營過程中的相關環(huán)境信息進行定義、計量和核算，包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債以及環(huán)境權益等。與之不同的是，碳會計不僅可以通過貨幣進行計量，還可以以非貨幣的形式對企業(yè)一定時間內的碳交易、碳資產(chǎn)、碳負債進行記錄和報告。

（二）碳會計信息披露

碳會計信息披露是指企業(yè)以定性和定量的方式通過年報、社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告等形式，對外報告在經(jīng)營過程中與碳會計相關的信息。碳會計信息披露是外界了解企業(yè)碳排放量的重要方式，高效的碳會計信息內容披露不僅有助于管理層做出正確的決策，還可以幫助政府部門掌握企業(yè)的節(jié)能減排狀況，依此制定出更加符合社會實際情況的碳排放政策。

二、碳會計信息披露相關理論

（一）利益相關者理論

企業(yè)的碳排放不只影響企業(yè)自身的利益，還會對利益相關者包括股東、社會公眾的利益造成影響。對于股東來說，如果企業(yè)未按照政府相關政策進行碳排放，那么就會受到相應的處罰，影響企業(yè)最終的利潤，損害股東的利益。而企業(yè)排放的廢氣、廢水，會污染周圍的環(huán)境，進而影響到生活在企業(yè)附近社會公眾的日常生活甚至健康。因此，利益相關者對于企業(yè)碳排放相關信息是有需求的，需要企業(yè)進行信息披露。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展是實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調發(fā)展，在滿足當前需求的情況下，盡可能地保持資源可再生，在不影響后代人生活的基礎上盡可能地提供更多的資源，以實現(xiàn)長久可持續(xù)的發(fā)展。其中，對于環(huán)境的保護也是非常重要的一個部分，碳會計作為環(huán)境會計的一個分支，比傳統(tǒng)會計所披露的信息面更廣且對環(huán)境保護有著重要的意義。碳會計信息披露是在考慮環(huán)境責任風險的前提下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，并且在構建碳會計核算體系時，要考慮企業(yè)成本中涉及環(huán)境的部分以及現(xiàn)在相關法律法規(guī)的要求，從源頭上改變傳統(tǒng)會計對環(huán)境保護和環(huán)境污染的忽視問題。

（三）信息不對稱理論

在資本市場上，各主體獲取到的信息量存在差異。當進行交易時，獲取信息越全面、越充分的一方占據(jù)優(yōu)勢地位。企業(yè)由于掌握的信息量較多就處于優(yōu)勢地位，投資人和債權人獲得信息的途徑有限，處于劣勢的一方，那么這些外部利益相關者就無法了解企業(yè)真實的碳會計、碳排放等情況，獲得信息的途徑只有企業(yè)披露的環(huán)境信息。如果企業(yè)不及時進行信息的披露甚至披露不準確的信息，投資者債權人根據(jù)這些不準確的信息做出的投資決策會受到影響，最終影響市場資源配置效率，所以，企業(yè)的碳會計信息披露需要一定的強制性。

（四）企業(yè)社會責任理論

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境污染問題日益嚴重，人們慢慢意識到要保護環(huán)境，做到人與自然和諧共生。而企業(yè)的社會責任不僅僅是為經(jīng)濟的發(fā)展助力，實現(xiàn)收入的增長，也要履行相應的環(huán)境保護責任。一方面要盡量減少廢水廢氣的排放，或利用先進的設備將污染物處理達到標準后再排放；另一方面應及時、主動向社會公眾披露有關的環(huán)境信息，做到信息的公開透明。然而企業(yè)想要做到節(jié)能環(huán)保、降低污染并及時準確披露有關信息，需要額外付出高昂的成本代價，因此需要相關部門通過法律來約束，通過對企業(yè)碳會計信息披露的強制要求，監(jiān)督企業(yè)社會責任的履行情況，也便于社會公眾獲取碳減排的有關信息。

三、T集團碳會計信息披露現(xiàn)狀

廣東T集團股份有限公司是一家從事水泥生產(chǎn)的企業(yè)，2018年在深圳證券交易所上市，作為八大產(chǎn)業(yè)集群之一的水泥行業(yè)，T集團被列為國家水泥工業(yè)結構調整重點支持的企業(yè)。截至目前，T集團擁有三個較為成熟的水泥生產(chǎn)基地，分別是廣東惠州、梅州以及福建龍巖，水泥產(chǎn)量達到2000萬噸，擁有十余家全資子公司，資產(chǎn)規(guī)模將近130億元。T集團自上市就開始披露社會責任報告，并在次年也就是2019年開始發(fā)布環(huán)境報告書，本文通過對T集團碳會計信息的披露方式和內容進行分析，為水泥行業(yè)未來碳會計信息披露相關制度提供參考。

（一）碳會計信息披露方式

企業(yè)進行碳會計信息披露的方式有很多，較為常見的形式為獨立式報告和補充式報告。獨立式報告包括企業(yè)單獨發(fā)布的社會責任報告、環(huán)境保護公告以及可持續(xù)發(fā)展報告等；補充式報告指的是在企業(yè)年報或年報附注中進行相關信息披露。T集團在水泥行業(yè)占據(jù)領先地位，在信息披露方面采取獨立式報告和補充式報告相結合的方式，具體情況如表1所示：

從表中我們可以看出，2018—2022年期間，在T集團的年報中，碳會計信息披露位置主要在管理層討論與分析、環(huán)境和社會責任、重要事項以及財務報告等部分；而在獨立的社會責任報告和環(huán)境報告書中，碳會計信息集中在節(jié)能減排、環(huán)境保護工作、環(huán)保守法情況等主題進行披露。相對獨立報告中碳會計信息的披露位置，年報中碳會計信息披露的位置比較分散，不便于信息使用者查閱。

（二）碳會計信息披露內容

從碳會計信息披露的整體內容來看，可以將內容分為兩大類，分別是定性描述和定量描述。T集團年報中披露的碳會計信息既有定性描述又有定量描述，而社會責任報告和環(huán)境報告書中主要是定性描述，具體情況如表2所示。

由表2可以看出，T集團碳會計信息披露的方式以定性描述為主，涉及定量描述的部分較少。在年度報告管理層討論與分析部分披露政策對行業(yè)的影響以及應對措施，提到減污降碳和節(jié)約資源等定性描述，在重要事項、環(huán)境與社會責任部分披露了排放污染物的行業(yè)標準，以及實際排放情況和針對減少碳排放問題公司所做的措施及效果；在財務報告附注中，其他流動資產(chǎn)科目披露了碳排放權的相關信息，包括碳排放配額數(shù)量和金額的變動情況，在營業(yè)外收支位置披露碳排放配額交易情況。社會責任報告在節(jié)能減排和環(huán)境保護工作部分披露了公司綠色轉型的方向、環(huán)境保護的效果、污染物排放的種類、數(shù)量和處理方式。在環(huán)境報告書環(huán)境工作和環(huán)保守法部分，披露了公司環(huán)境績效情況、減排任務完成情況和污染物處理利用情況?？偟膩碚f，T集團的獨立式報告社會責任報告和環(huán)境報告書中的碳會計信息披露以定性描述為主，而補充式說明年度報告中財務報告附注部分以定量描述為主，其他部分包括管理層討論與分析、重要事項、環(huán)境和社會責任以定性描述為主。

四、T集團碳會計信息披露存在的問題

（一）碳會計信息質量有待加強

T集團碳會計信息質量有提升的空間，對于信息披露的可靠性方面，集團每年的碳排量數(shù)據(jù)不能準確獲得，信息使用者無法從公開數(shù)據(jù)中獲得T集團實際碳排放量。對于信息披露的可理解性方面，目前披露的碳會計信息大多是定性描述，通過文字進行概括和陳述，缺少數(shù)據(jù)的支撐和圖表等形式的說明，可理解性有待加強，在一定程度上也降低了信息的可信度和說服力。因此雖然T集團的信息披露相對其他公司來說質量較高，但還應補充部分信息，尤其是定量描述的信息，加強信息的可靠性和可理解性，使信息使用者獲得的信息更加可靠，內容更便于理解。

（二）碳會計信息披露位置比較分散

根據(jù)前文的分析和從公開渠道獲得的報告內容來看，T集團目前對于碳會計信息披露的方式主要包括：年度報告、社會責任報告、環(huán)境報告書。前者是補充式報告，后面的是獨立式報告，企業(yè)在進行信息披露時可以根據(jù)企業(yè)實際情況來選擇不同的披露方式，但這樣造成的結果就是碳會計信息分布在不同的載體也就是報告中，而每一種報告中所披露的碳會計信息又不夠全面，位置比較分散，當外部信息使用者想要了解企業(yè)披露的碳會計相關信息時，查找信息和整理信息的難度都比較大。T集團披露形式雖然多樣，但存在不同報告中披露信息重復的問題，也就是說相同的內容在補充式報告中已經(jīng)披露，但在獨立式報告中也會進行相同內容的披露，這也是由于信息披露位置較為分散導致，對于想要了解T集團碳會計信息披露情況的信息使用者來說，這樣分散的披露方式無疑增加了獲取信息的難度，也降低了信息的價值。

五、結論及建議

（一）結論

T集團作為高污染行業(yè)水泥行業(yè)的龍頭企業(yè)，積極響應國家政策，以“碳達峰、碳中和”為中長期目標，大力推進節(jié)能減排等措施，發(fā)展低碳經(jīng)濟，投入環(huán)保設施，減少污染。對于碳會計信息披露的主動性較高、內容較為完整，但還是存在定性描述信息過多，定量描述信息過少的問題，且碳會計信息較為分散，不利于信息使用者查找和整理相關信息。

（二）建議

1.完善碳會計信息披露相關法律法規(guī)

T集團碳會計信息披露之所以出現(xiàn)上述問題，根本原因就在于相關法律法規(guī)目前還處于待完善階段，關于企業(yè)如何進行碳會計信息披露以及披露內容都沒有明確指導性文件，尤其是針對高污染行業(yè)來說，無論是企業(yè)方面的披露制度還是政府層面的法律法規(guī)，目前都處于一個模糊的階段。首先，從企業(yè)角度來看，T集團內部并沒有建立規(guī)范、完善的碳會計信息披露體系，主要通過企業(yè)社會責任報告和環(huán)境保護公告來進行披露，并且披露出的信息定性描述較多，定量描述信息較少，當然這也是現(xiàn)在大部分企業(yè)進行信息披露的主流方式。但T集團作為行業(yè)龍頭企業(yè)也采用這樣的披露方式會引來更多其他中小企業(yè)的效仿，如此發(fā)展下去，碳會計信息披露質量不會有飛躍式進步。其次，從政府角度來看，雖然近年來國家陸續(xù)發(fā)布了一些與環(huán)境保護相關的法律法規(guī)，但與碳會計信息披露相關準則數(shù)量仍舊很少，進而就導致企業(yè)碳會計信息披露的方式不固定，報告內容不夠準確和完整，披露的碳會計信息可靠性、準確性、真實性都無法確定。

2.加強碳會計信息披露監(jiān)督管理

當前，企業(yè)對于碳會計信息披露大多數(shù)都是采取自愿披露的方式，企業(yè)是否披露以及披露多少信息取決于企業(yè)對于環(huán)境保護的重視程度、碳減排工作的推進效果、企業(yè)管理層的重視程度和企業(yè)信息披露能力等因素，具有很強的靈活性。再加上政府部門監(jiān)督管理不到位，監(jiān)督手段和監(jiān)督效果不足，導致大部分企業(yè)出于保護自身利益，不進行信息披露或只披露對自己有益的部分信息，加劇了企業(yè)與利益相關者之間的信息不對稱，因此，想要提高碳會計信息披露質量，讓企業(yè)主動且規(guī)范地對外披露信息，就需要政府相關監(jiān)管機構部門和行業(yè)協(xié)會加強監(jiān)督管理。

（作者單位：新疆科技學院）