楊洋

筆者所在公司是一家在港上市的國資背景企業(yè)，是目前中國規(guī)模最大的奧特萊斯綜合營運商業(yè)企業(yè)之一。公司從2018年開始在香港聯(lián)交所對外披露企業(yè)環(huán)境、社會與公司治理報告。面對聯(lián)交所和香港上市公司對ESG工作重視程度的逐年提高，以及國有企業(yè)更好履行社會責(zé)任、在ESG體系建設(shè)中發(fā)揮表率作用的新要求，如何提升公司ESG戰(zhàn)略規(guī)劃與實操能力成為新的課題。結(jié)合筆者所在公司的實踐，本文希望跳出財務(wù)內(nèi)控固有專業(yè)圈，推動內(nèi)部審計監(jiān)督精準發(fā)力，通過發(fā)揮內(nèi)部審計風(fēng)險識別及應(yīng)對風(fēng)險的獨特優(yōu)勢，為實現(xiàn)ESG管理和內(nèi)部審計的雙向提升提供思路。

ESG管理中內(nèi)部審計的應(yīng)用重點

對ESG領(lǐng)域管治的監(jiān)督。公司治理作為ESG領(lǐng)域管理重要組成部分，包含但不限于風(fēng)險防范、反腐敗等，是基于企業(yè)所有權(quán)層次的職業(yè)經(jīng)理人授權(quán)模式及其履職行為，行使的管控體系、制度體系和決策機制安排，是以財產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的股東、董事會、經(jīng)理層和利益關(guān)方的的關(guān)系體現(xiàn)。公司為更好地進行公司治理應(yīng)當具備一個完整有效的內(nèi)部控制體系，而內(nèi)部審計工作是支持與考核內(nèi)部控制體系有效運行的手段。國際內(nèi)部審計師協(xié)會曾在《內(nèi)部審計實務(wù)標準》對內(nèi)部審計界定為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助組織實現(xiàn)目標。”而公司治理在此背景下就更加離不開內(nèi)部審計的監(jiān)督。

對消費者權(quán)益及服務(wù)的監(jiān)督。消費者是商業(yè)企業(yè)在運營管理中的服務(wù)對象，是商業(yè)企業(yè)最為重要的利益相關(guān)方，而消費行為更是內(nèi)部審計工作需要監(jiān)督的重點領(lǐng)域。從ESG管理視角下，識別消費者情感、需求與關(guān)注，包括可持續(xù)消費、可持續(xù)時尚、社群互動等內(nèi)容。從內(nèi)部審計的角度，監(jiān)督為消費者營造安全購物環(huán)境質(zhì)量，以消費者權(quán)益和活動執(zhí)行有效性為關(guān)注重點。通過兩者結(jié)合，與消費者在ESG議題新領(lǐng)域、新觀點中達到情感共鳴、價值認同，建立各有差異又彼此呼應(yīng)的社群互動空間與平臺，從內(nèi)部審計的角度保障消費者增值服務(wù)體驗制度的有效執(zhí)行，形成更為緊密的會員關(guān)系，助力消費者滿意度提升。

對品牌商ESG表現(xiàn)的監(jiān)督。為助力國民經(jīng)濟和社會發(fā)展，實現(xiàn)“十四五”目標，筆者所在的公司始終堅持自身奧萊品牌與商戶品牌的雙贏發(fā)展模式，并推動雙品牌的ESG影響力，彰顯行業(yè)ESG領(lǐng)頭羊形象?；诖耍环矫娌粩嗌壠放粕坦芾頇C制和監(jiān)督機制，確保品牌商戶及商品遵循ESG準則，履行國有企業(yè)責(zé)任，包括但不限于對品牌商戶環(huán)境保護、勞動權(quán)益、商品綠色水平及安全健康進行全面關(guān)注；另一方面對公司自身品牌管理、實踐、傳播三位一體的ESG品牌建設(shè)機制進行監(jiān)督。在內(nèi)部審計強監(jiān)管的前提下，我們會更加自信攜手伙伴打造更具競爭力的奧萊業(yè)態(tài)集聚新高地，為公司品牌貢獻綜合價值。

對員工權(quán)益的監(jiān)督。“員工”作為ESG體系中“社會”（S）領(lǐng)域的重要利益相關(guān)方，是企業(yè)文化、企業(yè)價值、企業(yè)利益的創(chuàng)造者與分享者，也是公司ESG體系建設(shè)的基石。筆者所在的公司內(nèi)部審計運用內(nèi)控評價等手段從ESG視角識別員工個人成長、情感滿足方面的新訴求，與員工共享ESG知識、共建ESG能力，激發(fā)員工潛能和情感共鳴，提升員工向心力和文化認同感的同時，通過合規(guī)宣導(dǎo)培訓(xùn)和審計監(jiān)督途徑，關(guān)注員工安全健康保障措施的合理性，保障員工相關(guān)權(quán)益。

對環(huán)境保護與節(jié)能減排的監(jiān)督。環(huán)境是ESG體系中的重要維度，科學(xué)使用能源是ESG環(huán)境范疇的重要內(nèi)容。增強內(nèi)部審計對公司環(huán)境范疇方面的能源管理的監(jiān)控，科學(xué)地遵循制度開展能效管理，能夠極大提高能源使用效率，減少能源消費支出，從而實現(xiàn)“雙碳”目標和“環(huán)境友好”的高質(zhì)量發(fā)展。

ESG管理協(xié)助內(nèi)部審計發(fā)揮作用

ESG披露的信息是內(nèi)部審計識別風(fēng)險的重要途徑。筆者所在的公司ESG報告中需要披露的數(shù)據(jù)和信息基本上是除財務(wù)數(shù)據(jù)外的所有商業(yè)數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)和信息的來源大幅增加了審計辨識風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)問題的途徑，同時通過分析核實ESG數(shù)據(jù)能有效揭示公司日常管理問題，從ESG監(jiān)管要求出發(fā)，還將促進公司整章建制。例如，督促建立健全有關(guān)控制揚塵、降低噪音、垃圾分類等方面的管理制度，保障項目建設(shè)成果同時滿足國家綠建標準要求和運營要求。同時，對制度是否有效執(zhí)行進行審計監(jiān)督，為ESG信息披露規(guī)范性起到保駕護航的作用，并提升內(nèi)部審計工作的全面性和覆蓋比例，實現(xiàn)內(nèi)部審計由“財務(wù)型”專項審計向“全面型”風(fēng)險及管理審計的轉(zhuǎn)變。

借助ESG體系建設(shè)，升華內(nèi)部審計工作。對上市公司來說，內(nèi)部審計監(jiān)督是合規(guī)強制性手段和工具，而通過ESG體系的建設(shè)和文化宣導(dǎo)，可以將內(nèi)部審計工作中內(nèi)控監(jiān)督和風(fēng)險防范從單一的工具抓手形式提升至無形的意識形態(tài)，即上升到企業(yè)文化層面，并借助ESG宣導(dǎo)形成全員合規(guī)意識。

將ESG管理考核納入審計整改跟蹤，形成管理閉環(huán)。對于審計檢查中發(fā)現(xiàn)的ESG管理問題，內(nèi)部審計部門會及時與相關(guān)負責(zé)公司、部門進行反饋，但由于后期缺少復(fù)核手段，部分公司、單位并沒有進行及時整改，這就使得問題依然存在。經(jīng)內(nèi)部審計部門提議，董事會討論批準，筆者所在的公司將ESG管理考核作為內(nèi)部審計部門一項工作職責(zé)，形成了一項關(guān)于ESG管理的考核制度。有效的審計整改可以起到監(jiān)督與保障ESG信息質(zhì)量的作用，同時可以提升內(nèi)部審計工作的威懾力。

總之，ESG管理是一件持之以恒的事情，而內(nèi)部審計也是一件被固化和通過實踐檢驗行之有效的管理要求，并可以在企業(yè)ESG活動中發(fā)揮積極作用，幫助企業(yè)更好地管理其社會責(zé)任表現(xiàn)。

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作者單位：首創(chuàng)鉅大有限公司風(fēng)險管控中心