向婧婕

摘 要：存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其分布于企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，種類繁多、用途各異，因此對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)、所得稅等方面。本文就存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行簡(jiǎn)要概述，并且對(duì)不同的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行分析和比較，從而了解各種存貨計(jì)價(jià)方法的優(yōu)缺點(diǎn)、適用條件以及對(duì)企業(yè)的影響，以便于企業(yè)結(jié)合自身情況綜合考慮各方面因素選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)化和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；存貨計(jì)價(jià)方法；影響

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地更新、完善以朝著國(guó)際化的方向發(fā)展。對(duì)于企業(yè)而言，存貨作為其資產(chǎn)的重要組成部分，良好的存貨管理以及掌握并選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法是至關(guān)重要的。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，關(guān)于存貨計(jì)價(jià)等方面的問題也日益凸顯，并且很多企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)不合理，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不精準(zhǔn)，影響企業(yè)的存貨管理以及阻礙企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)財(cái)政部于2006年發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中就存貨計(jì)價(jià)方法作出了一定的改變，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，對(duì)于這一存貨計(jì)價(jià)方法領(lǐng)域的重大變革，引起了我國(guó)學(xué)者的廣泛關(guān)注和討論?？v觀我國(guó)學(xué)者對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的研究現(xiàn)狀，他們就存貨計(jì)價(jià)方法存在的問題、如何改進(jìn)以及企業(yè)如何選擇合適的計(jì)價(jià)方法等方面提出很多的觀點(diǎn)和建議。因此，在這種背景條件下，通過對(duì)不同存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行比較和分析從而研究出不同存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益的影響是本文將要解決的問題。

一、存貨計(jì)價(jià)方法的概述

存貨計(jì)價(jià)方法是一種企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是制訂企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)是為了明確存貨每次領(lǐng)用消耗與剩余存貨的價(jià)值。而存貨計(jì)價(jià)方法的不同是由于存貨成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)兩者共同作用的結(jié)果，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（2006）第14條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。因此，企業(yè)可以根據(jù)存貨管理以及自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法。值得注意的是，企業(yè)一旦選定存貨計(jì)價(jià)方法后，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得隨意變更，若有特殊情況需要改變，則應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管報(bào)務(wù)機(jī)關(guān)備案。

二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法的比較與選擇

（一）先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是指企業(yè)在每取得一批存貨后，根據(jù)存貨入庫的時(shí)間順序逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額的相關(guān)數(shù)據(jù)，再以先入庫則先發(fā)出的原則發(fā)貨和計(jì)價(jià)，同時(shí)對(duì)存貨的發(fā)出金額和結(jié)存金額逐一記錄。

例1：某公司2019年7月份甲商品的有關(guān)購進(jìn)、發(fā)出和結(jié)存情況如下，見表1。

該公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算甲商品本月發(fā)出和月末結(jié)存成本情況，見表2。

7月10日發(fā)出甲商品成本=300×60+100×66=24600（元）

7月28日發(fā)出甲商品成本=100×66+100×70=13600（元）

月末結(jié)存甲商品成本=200×70+200×75=29000（元）

這種方法的優(yōu)點(diǎn)：一是對(duì)發(fā)出的存貨成本可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，從而及時(shí)了解存貨的有關(guān)信息；二是使得企業(yè)期末存貨的價(jià)格更接近于市場(chǎng)價(jià)，能夠較為真實(shí)地反映企業(yè)期末資產(chǎn)狀況。缺點(diǎn)：該方法工作量比較大，對(duì)于存貨流進(jìn)流出量較大且存貨單價(jià)處于不穩(wěn)定狀態(tài)時(shí)，企業(yè)的工作量更為繁瑣。并且此方法下，企業(yè)發(fā)出存貨的成本極易受物價(jià)波動(dòng)的影響，從而影響到企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)和存貨的價(jià)值。該方法適用于收發(fā)業(yè)務(wù)較少、存貨數(shù)量不多的小型工業(yè)企業(yè)以及存貨保質(zhì)期較短的企業(yè)。

（二）月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法，是指企業(yè)在日常只記錄入庫存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額以及發(fā)出存貨的數(shù)量，到月末，再以月初結(jié)存的存貨和本月收入的存貨來確定本月存貨的加權(quán)平均單位成本，從而可以計(jì)算出企業(yè)本月發(fā)出和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。其計(jì)算公式為：

加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存存貨金額+本月收入存貨金額）/（月初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月收入存貨數(shù)量）

月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

本月發(fā)出存貨成本=月初結(jié)存存貨成本＋本月收入存貨成本-月末結(jié)存存貨成本

例2：以例1為基礎(chǔ)，該公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算甲商品本月發(fā)出和月末結(jié)存成本如下：

加權(quán)平均單位成本=（18000+13200+21000+15000）/（300+200+300+200）=67.2（元/件）

月末結(jié)存甲商品成本=67.2×400=26880（元）

本月發(fā)出甲商品成本=（18000+13200+21000+15000）-26880=40320（元）

該方法的優(yōu)點(diǎn)一是簡(jiǎn)單，因?yàn)樵谄綍r(shí)只需登記發(fā)料數(shù)量所以減少了日常會(huì)計(jì)核算的工作量；二是存貨單位成本受市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)影響較小，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。缺點(diǎn)：存貨明細(xì)賬上無法反映發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于企業(yè)對(duì)存貨的日常管理工作。該方法適用于存貨收發(fā)比較頻繁或者某些產(chǎn)品成本較為穩(wěn)定的企業(yè)，比如食品類企業(yè)、化妝品和非耐用消費(fèi)品行業(yè)等。

（三）移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法，是指企業(yè)每購進(jìn)一批存貨后，根據(jù)原有存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額，計(jì)算出一個(gè)新的平均單位成本，以此來確定其后發(fā)出存貨成本的一種方法。其計(jì)算公式為：

移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=（庫存存貨金額＋新入庫存貨金額）/（庫存存貨數(shù)量＋新入庫存貨數(shù)量）

本日結(jié)存存貨成本=移動(dòng)加權(quán)平均單位成本×本日結(jié)存存貨數(shù)量

本日發(fā)出存貨成本=移動(dòng)加權(quán)平均單位成本×本日發(fā)出存貨數(shù)量

例3：以例1為基礎(chǔ)，該公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法來計(jì)算甲商品本月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨成本情況如下，見表3。

移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于其對(duì)存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)據(jù)資料都有著詳細(xì)的記錄，利于企業(yè)對(duì)存貨的日常管理工作。但這種計(jì)價(jià)方法下，每購進(jìn)一批存貨則需重新計(jì)算一次加權(quán)平均單位成本，因此日常核算工作量較大。該方法適用于經(jīng)營(yíng)品種不多或者前后購進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度較大的商品流通類企業(yè)。

（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。是指企業(yè)對(duì)驗(yàn)收入庫的各項(xiàng)存貨進(jìn)行詳細(xì)記錄，在發(fā)出存貨時(shí)，逐一辨認(rèn)存貨所屬的購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次，以此來確定存貨單位成本的一種方法。

例4：以例1為基礎(chǔ)，經(jīng)具體辨認(rèn)，7月10日發(fā)出的400件商品中，有250件屬于期初結(jié)存的商品，有150件屬于7月8日購進(jìn)的商品；7月28日發(fā)出的200件商品中，50件屬于期初結(jié)存的商品，有150件屬于7月21日購進(jìn)的商品。該公司采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算的甲商品本月發(fā)出和月末結(jié)存成本如下：

7月10日發(fā)出的甲商品成本=250×60+150×66=24900（元）

7月28日發(fā)出的甲商品成本=50×60+150×70=13500（元）

月末結(jié)存甲商品成本=50×66+150×70+200×75=28800（元）

個(gè)別計(jì)價(jià)法的特點(diǎn)是存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致，因此該方法下核算出來的存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本更為準(zhǔn)確。但是這種方法要求對(duì)每次發(fā)出的存貨進(jìn)行逐一辨認(rèn)，對(duì)于存貨種類、數(shù)量較多的企業(yè)其實(shí)務(wù)操作是非常繁瑣復(fù)雜的，所以個(gè)別計(jì)價(jià)法通常用于易于辨認(rèn)、種類和數(shù)量不多、價(jià)值較高的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

三、存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

利潤(rùn)表是根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)的基本等式來編制的，而存貨對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響主要是入庫后的銷售環(huán)節(jié)，即通過主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來影響企業(yè)利潤(rùn)。采用的存貨計(jì)價(jià)方法不同，存貨發(fā)出企業(yè)的成本金額也不同，從而直接影響企業(yè)的本年利潤(rùn)。若企業(yè)發(fā)出的存貨成本金額偏高，其結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也會(huì)偏高，從而導(dǎo)致企業(yè)銷售利潤(rùn)的減少；反之，企業(yè)發(fā)出的存貨成本金額偏低，其結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也會(huì)偏低，從而導(dǎo)致企業(yè)銷售利潤(rùn)的增加。出于謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能選擇發(fā)出存貨成本偏高的計(jì)價(jià)方法。因此，如果存貨價(jià)格漲落幅度較大，宜采用移動(dòng)加權(quán)平均法，如果存貨價(jià)格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，則可以選擇先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。

（二）對(duì)企業(yè)應(yīng)交所得稅的影響

不同的存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)應(yīng)交所得稅有著直接的影響。因?yàn)榇尕浻?jì)價(jià)方法的不同會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生直接的影響，而企業(yè)利潤(rùn)的多少又決定著所得稅的金額。選擇先進(jìn)先出法時(shí)，由于存貨成本是按近期購貨成本確定的，所以企業(yè)期末存貨成本更接近于市價(jià)。但在物價(jià)持續(xù)上漲期間，先進(jìn)先出法下雖然期末存貨成本接近于市價(jià)，但企業(yè)發(fā)出的存貨成本卻偏低，從而導(dǎo)致少計(jì)銷售成本，增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，則會(huì)加大企業(yè)所得稅費(fèi)用的支出；反之，可以減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，從而起到遞延納稅的作用。而選擇加權(quán)平均法時(shí)，無論是物價(jià)上漲或下跌其計(jì)算出來的單位成本是平均化的，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中，則可以避免因?yàn)橐驗(yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而導(dǎo)致銷售成本大幅波動(dòng)，各期利潤(rùn)忽高忽低的情況，所以使得企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用也更為均衡。若選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法時(shí)，由于存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致，因此本期的銷售成本與銷售利潤(rùn)的計(jì)算也較為準(zhǔn)確，所以計(jì)算出的企業(yè)所得稅也更加精確。

（三）對(duì)于企業(yè)存貨管理的影響

企業(yè)對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)當(dāng)從實(shí)際情況出發(fā)，除了綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)物流轉(zhuǎn)方式外還應(yīng)注重存貨管理的需求。先進(jìn)先出法不僅可以及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本和結(jié)存成本，而且該方法是根據(jù)存貨入庫的時(shí)間先后順序發(fā)貨的，則有利于保障庫存存貨在保質(zhì)期內(nèi)銷售，從而降低企業(yè)的不必要的損失。而月末一次加權(quán)平均法在平常只需記錄存貨發(fā)出的數(shù)量以及月末時(shí)計(jì)算一次加權(quán)平均單位成本，所以有利于簡(jiǎn)化日常的會(huì)計(jì)核算工作，但在存貨明細(xì)賬上無法反映出平時(shí)發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，就不利于企業(yè)對(duì)存貨的日常管理。移動(dòng)加權(quán)平均法下，對(duì)于存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的相關(guān)數(shù)據(jù)都有詳細(xì)記錄，因此能夠便于企業(yè)管理層及時(shí)了解存貨成本的結(jié)存情況，為存貨管理及時(shí)提供所需信息。若選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法，則要求企業(yè)在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中對(duì)實(shí)物存貨逐一辨認(rèn)，詳細(xì)記錄存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，日常核算非常繁瑣。

四、結(jié)束語

對(duì)于以上四種發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的分析和比較，可以了解到每種計(jì)價(jià)方法的優(yōu)缺點(diǎn)以及其對(duì)企業(yè)的影響。企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)綜合考慮自身因素、市場(chǎng)物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)以及不同稅制的影響等方面，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法，從而幫助企業(yè)盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)化和經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

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