徐明健

21世紀以來，稅收征管模式由粗放式管理向精細化、信息化管理轉(zhuǎn)變，逐步實現(xiàn)了征管現(xiàn)代化，現(xiàn)代化稅收征管手段的推廣和應(yīng)用顯著提高了稅收征管的效能和效率，如網(wǎng)上辦稅、電子發(fā)票和金稅三期等。這些技術(shù)手段的應(yīng)用使得納稅人的稅收申報和繳納變得更加便捷和快速，同時也有效地降低了企業(yè)的稅收成本和行政成本。

一、我國稅收征管現(xiàn)狀及面臨的問題

（一）我國稅收征管的現(xiàn)狀

當前，現(xiàn)代化稅收征管手段的推廣，為稅務(wù)管理和監(jiān)管提供了更加精準和可靠的數(shù)據(jù)支持和技術(shù)保障。金稅三期系統(tǒng)，作為信息技術(shù)在稅收征管方面的杰出代表，經(jīng)過版本的不斷升級和完善，其數(shù)據(jù)整合能力和辦稅流程更加高效。隨著電子發(fā)票和電子稅務(wù)局的發(fā)展，納稅人越來越能夠享受到更加便捷高效的納稅服務(wù)，顯著降低了納稅成本，提高了納稅服務(wù)質(zhì)量。

（二）現(xiàn)階段我國稅收征管領(lǐng)域顯現(xiàn)的問題

互聯(lián)網(wǎng)多領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用以及納稅需求的多元化提升等對我國稅收征管發(fā)起新的挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)為以下三方面。

1.數(shù)字經(jīng)濟讓交易虛擬化、涉稅信息難以掌握

數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展和平臺經(jīng)濟的興起，推動了線上交易的跨越式發(fā)展，同時也帶來了不確定的參與主體和復雜多變的交易模式。稅源管理的核心在于納稅主體，而稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)掌握納稅主體經(jīng)營信息的主要手段，因此成了重要的信息渠道。然而，網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性質(zhì)與實體營業(yè)場所的缺失，給稅務(wù)登記制度帶來了新的挑戰(zhàn)。涉稅數(shù)據(jù)難獲取主要表現(xiàn)為在網(wǎng)絡(luò)交易中，涉稅數(shù)據(jù)以電子形式儲存，數(shù)據(jù)量大且涉及多個交易環(huán)節(jié)，獲取困難，并且平臺的數(shù)據(jù)存儲是平臺自身負責，所以存在被篡改的風險，同時商業(yè)隱私信息分享的意愿也相對較低；此外，相應(yīng)交易無法追溯其憑證。因此，涉稅憑證以電子形式生成和儲存存在缺失、隱匿和篡改等問題。

2.信息不對稱導致虛開發(fā)票屢禁不止

我們對稅收信息化的發(fā)展有效減少虛開、虛假抵扣騙稅等行為保持認可，但不可否認的是，由于征納雙方信息的不對稱性，導致發(fā)票犯罪越來越專業(yè)、隱蔽，通過專業(yè)分工、使用科技手段等復雜技術(shù)，使監(jiān)管變得更加困難。不法分子通過暴力虛開增值稅發(fā)票進行騙稅，采取“空殼公司”即開即棄等手段，使得檢查人員追查困難；此外，他們通過跨區(qū)域的多層公司進行中轉(zhuǎn)，利用虛假的生產(chǎn)企業(yè)名義開具虛假發(fā)票來進行“洗票”，以拉長犯罪鏈條、淡化虛開痕跡，從而逃避監(jiān)管。

3.信息的獲取和處理機制不健全

我國稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)獲取和信息共享能力仍有待提高。目前，我國尚未建立完善的以信息化技術(shù)及大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的納稅繳費信用體系，公共部門如稅務(wù)、金融、國土等部門間存在信息共享機制不夠健全的問題，這限制了稅務(wù)機關(guān)的稅源監(jiān)控和稽查能力的提升。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)解決稅收征管的思路

（一）以區(qū)塊鏈技術(shù)提高征管信息化程度

區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性為電子發(fā)票管理和稅收風險管理提供了新的路徑。

一是促進發(fā)票信息化管理。通過利用不可篡改性記錄數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈技術(shù)可以促進發(fā)票信息化管理，確保開票和抵扣環(huán)節(jié)的準確性和完整性。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于發(fā)票管理后，實現(xiàn)了發(fā)票信息的高效、透明和不可篡改，通過分布式儲存，不同節(jié)點數(shù)據(jù)的整合，有效遏制了虛開問題。傳統(tǒng)電子發(fā)票的多地區(qū)多數(shù)據(jù)庫儲存方式已被取代。

二是提升稅收風險管理。信息技術(shù)的發(fā)展使納稅行為產(chǎn)生可追溯的電子記錄，這些電子信息有助于防范逃稅行為。因為可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)所具備的智能合約和共識機制，再結(jié)合人工智能技術(shù)，就可以在風險預警系統(tǒng)的自動運行情況下有效識別潛在的稅收違法行為，這時候?qū)L險行為提交給稅務(wù)機關(guān)，便可以實現(xiàn)自動的稅收監(jiān)管。該風險預警系統(tǒng)，通過自動檢測納稅人的資金流向、財務(wù)經(jīng)營指標和納稅額，進行風險預警。此類風險管理系統(tǒng)可以降低征稅成本、增強納稅人的風險意識，以此來減少違法行為的發(fā)生，提高風險管理效率。

（二）用區(qū)塊鏈技術(shù)解決信息不對稱問題

區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化存儲以及不可篡改特性，為稅務(wù)機關(guān)與其他政務(wù)部門間的信息共享提供了新的解決方案，有效解決了數(shù)據(jù)孤島問題，并確保數(shù)據(jù)真實性和不可篡改性。

通過建立稅務(wù)部門的主權(quán)區(qū)塊鏈，形成多中心的信息管理和協(xié)同機制，實現(xiàn)信息各部門的聚合和共享，提升信息的安全性、可靠性和透明度。在稅務(wù)主導的主權(quán)區(qū)塊鏈中，僅授權(quán)管理部門節(jié)點才能訪問數(shù)據(jù)。建立加密信息傳輸網(wǎng)絡(luò)通道，實現(xiàn)了納稅人與稅務(wù)部門之間的高效、快速、安全的信息交互，納稅人的注冊信息、資金信息、物流信息和交易信息可通過該通道得以傳輸。獲得第三方信息是實現(xiàn)現(xiàn)代化稅源管理和數(shù)據(jù)化稅收管理的必要手段，也是有效的途徑之一。

盡管區(qū)塊鏈技術(shù)無法消除源頭錯誤信息的輸入，但區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性和完整性確保了信息一旦被記錄，便無法被篡改，且每一次修改都會被記錄在區(qū)塊鏈中，從而有助于更快地檢測出錯誤信息和欺詐行為。區(qū)塊鏈的共識機制保證了信息儲存和變更必須得到系統(tǒng)內(nèi)大多數(shù)節(jié)點的同意，單個節(jié)點無權(quán)更改信息。隨著節(jié)點數(shù)量的增加，信息具有不可篡改性。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)有助于提高納稅遵從性

區(qū)塊鏈技術(shù)促進納稅遵從主要體現(xiàn)在兩個方面：一是降低納稅成本，二是減少不遵從因素。

一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)可通過智能合約的自動執(zhí)行功能降低納稅成本。將政策以代碼形式確定，落實稅收準則，降低企業(yè)稅收風險。智能合約的應(yīng)用能夠自動化納稅流程，避免了人工復核和信息報送采集的煩瑣工作，實現(xiàn)了一鍵報繳稅。此外，智能合約還可以根據(jù)具體政策制定針對性納稅服務(wù)流程，從而提高納稅人的便利性和納稅服務(wù)水平。

另一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)促進納稅遵從的兩方面優(yōu)勢是：一是智能合約作為法律代碼具有強制力，避免了人為因素在執(zhí)法中的干擾；二是分布式儲存保證了涉稅信息的準確、完整和公開透明，有助于完善我國涉稅信用等級。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的實踐

（一）發(fā)票領(lǐng)域的實踐

2018年8月10日，深圳某餐廳成功開具了全國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票，標志著深圳成為全國首個區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點城市，隨后廣東、云南、北京等五省市已經(jīng)開始逐步應(yīng)用區(qū)塊鏈電子發(fā)票到特定票種和業(yè)務(wù)中。至2020年底，深圳已在特定票種和業(yè)務(wù)中應(yīng)用區(qū)塊鏈電子發(fā)票，開具數(shù)量超過4038萬張，涉及金額超過326億元。

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性特征，電子發(fā)票的應(yīng)用得以更加安全可靠，有效提升了稅收管理的效率和精度。區(qū)塊鏈電子發(fā)票與傳統(tǒng)發(fā)票憑證的主要區(qū)別在于其記錄的涉稅信息被存儲在一個不可篡改、去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫中，使發(fā)票轉(zhuǎn)化為可驗證的數(shù)字形式。搭建一個去中心化的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，提供一個分布式的信息交互平臺給開票企業(yè)、受票企業(yè)和稅務(wù)部門等各方，實現(xiàn)了發(fā)票全生命周期的數(shù)據(jù)化管理，實現(xiàn)了多方參與的數(shù)據(jù)記錄和變更同步。

（二）信息共享領(lǐng)域的實踐

大連市車輛信息區(qū)塊鏈信用平臺于2020年12月14日正式上線。該平臺采用多部門聯(lián)合共享價值信息的模式，利用區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)價值信息的去中心化存儲和管理，通過高效的數(shù)據(jù)共享實現(xiàn)節(jié)點之間的無縫連接，從而建立了車輛相關(guān)稅的現(xiàn)代化管理體系。該平臺允許多部門節(jié)點和車輛價值環(huán)節(jié)信息分享者加入，并已有多個單位加入。未來，平臺將全面覆蓋車輛的全生命周期上鏈，包括銷售、制造、保險等信息。該平臺有望構(gòu)建現(xiàn)代化車輛管理體系，實現(xiàn)全方位的車輛信息管理。

四、稅收征管領(lǐng)域區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的政策建議

區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管方面具有一定的優(yōu)勢，但同時也存在潛在的負面影響需要引起關(guān)注。

（一）強化數(shù)據(jù)保護，防范隱私泄露風險

區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式數(shù)據(jù)存儲和智能合約功能，賦予了稅收征管領(lǐng)域更高效、更安全的數(shù)據(jù)管理和交互方式。然而，隨著納稅人隱私和商業(yè)機密等敏感信息進入?yún)^(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫，如何在確保數(shù)據(jù)透明度的同時，保護數(shù)據(jù)隱私成為一個值得重視的問題。為此，需要建立由稅務(wù)機關(guān)和相關(guān)部門共同管理的區(qū)塊鏈信息系統(tǒng)，并嚴格實行授權(quán)管理、權(quán)限訪問控制和使用留痕等制度措施。

（二）配套法律監(jiān)管，完善法律制度

區(qū)塊鏈技術(shù)的迅速發(fā)展對現(xiàn)有稅收法規(guī)帶來了挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段交易所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料在法律上并不被認可，不能產(chǎn)生法律效力，同時也沒有被企業(yè)會計準則明確定義，無法作為稅收征管的依據(jù)。雖然區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的代碼即法律理念備受推崇，但智能合約的法律效力仍未納入司法認可體系，缺乏有關(guān)部門的認可。制定配套法律和監(jiān)管制度是必要的，以便區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中得到合法化和規(guī)范化。

（三）統(tǒng)一區(qū)塊鏈技術(shù)標準

為應(yīng)對區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的挑戰(zhàn)，應(yīng)在國家層面制定頂層設(shè)計，實現(xiàn)政務(wù)信息系統(tǒng)和區(qū)塊鏈技術(shù)的融合。該融合將為產(chǎn)權(quán)登記變更系統(tǒng)制定統(tǒng)一的技術(shù)標準和規(guī)則，確保各主體無阻礙實現(xiàn)數(shù)據(jù)的分享和傳輸。在應(yīng)用方面，應(yīng)考慮數(shù)據(jù)安全、隱私保護和技術(shù)標準等問題，建立統(tǒng)一的標準和規(guī)范，并加強對數(shù)據(jù)使用的監(jiān)管和管控，以確保區(qū)塊鏈技術(shù)的有效應(yīng)用。

五、結(jié) 語

綜上，區(qū)塊鏈技術(shù)為稅收管理提供了科技支持，增強了管理精準度和決策科學性，提供了新治理思路。盡管區(qū)塊鏈技術(shù)對稅收征管提供了科技支持，但我們也需認識到其局限性，不能將所有注意力都集中在其身上，而應(yīng)根據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢和限制進行全面評估。在實踐中，新技術(shù)的應(yīng)用可能會遇到多種協(xié)調(diào)問題，如法律法規(guī)的不完善和隱私保護等。然而，接受新技術(shù)的同時，也需要逐步解決這些矛盾，推動社會不斷向前發(fā)展。稅務(wù)部門應(yīng)充分利用科技力量，領(lǐng)先于變革創(chuàng)新的前沿，為國家治理現(xiàn)代化注入新的活力。