楊向麗

［摘 要］會(huì)計(jì)師事務(wù)所是為企業(yè)或各類組織提供財(cái)務(wù)方面咨詢等服務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，當(dāng)今時(shí)代要求金融發(fā)展更加規(guī)范化，因而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展也更加重視。會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較核心的業(yè)務(wù)就是審計(jì)工作，基于此，提高對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)成本的合理控制，可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。本文將闡述審計(jì)的相關(guān)概述，提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本控制中的問(wèn)題和控制的措施。

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)；成本控制

［中圖分類號(hào)］F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展較為快速，業(yè)務(wù)水平也呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，但是從整體角度分析，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展水平不高，尤其是在管理和業(yè)務(wù)水平上均存在不足［1］。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要提高內(nèi)部管理水平，加大控制和管理力度，以此推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

1 審計(jì)的相關(guān)概述

1.1 審計(jì)的含義

審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的規(guī)范性、流程性、履責(zé)程序、合法性、效益性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查和監(jiān)督；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的社會(huì)背景下，企業(yè)及組織的財(cái)務(wù)管理意識(shí)在逐漸提高，管理上需要更加規(guī)范化，這也體現(xiàn)了審計(jì)的重要作用。一般情況下，企業(yè)在規(guī)范經(jīng)營(yíng)中，需要根據(jù)需求實(shí)施定期的審計(jì)工作，外部審計(jì)通常由外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)量也逐漸增加［2］。

1.2 審計(jì)的類型

結(jié)合不同的依據(jù)，審計(jì)可以分為比較多的類型。以審計(jì)實(shí)施主體為依據(jù)，可以分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)屬于社會(huì)審計(jì)、為獨(dú)立的審計(jì)，也就是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)企管科等進(jìn)行審查和監(jiān)督的工作［3］。

從審計(jì)內(nèi)容角度分析，企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，包括財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)效益核算。第一，財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況展開(kāi)審計(jì)，審計(jì)專員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)務(wù)單據(jù)、憑證等財(cái)務(wù)信息和資料進(jìn)行查驗(yàn)，以此明確財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法合規(guī)，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)及時(shí)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等情況進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理效果進(jìn)行全面的監(jiān)督；第二，經(jīng)營(yíng)效益核算，對(duì)經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行審計(jì)，主要以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查為主，以相關(guān)的經(jīng)營(yíng)資料為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益、效果等進(jìn)行檢核。

從審計(jì)時(shí)間角度分析，可以把審計(jì)劃分事前審計(jì)、事中審計(jì)及事后審計(jì)。此類審計(jì)比較顯著的特點(diǎn)就是對(duì)特定的項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)，如事前審計(jì)需要審計(jì)項(xiàng)目的預(yù)算和計(jì)劃，保障項(xiàng)目實(shí)施的有效性，對(duì)其項(xiàng)目的實(shí)施設(shè)計(jì)合理的方案；事中審計(jì)是項(xiàng)目實(shí)施中，查驗(yàn)和分析項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)資料，以此確保項(xiàng)目實(shí)施活動(dòng)可以達(dá)到預(yù)期的效果；事后審計(jì)則是項(xiàng)目結(jié)束的事后進(jìn)行驗(yàn)收，對(duì)項(xiàng)目出現(xiàn)的所有經(jīng)營(yíng)信息等進(jìn)行審查，其結(jié)果可作為決算的根據(jù)。

1.3 審計(jì)的基本流程

會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作的流程，包括以下幾個(gè)方面：

第一，準(zhǔn)備階段。在審計(jì)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要結(jié)合具體的審計(jì)項(xiàng)目，選擇專門(mén)負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在明確委托事宜后，對(duì)被審計(jì)的企業(yè)或單位進(jìn)行全面的了解，包括企業(yè)或單位的經(jīng)營(yíng)情況、之前的審計(jì)和損益情況等，以此為基礎(chǔ)條件，識(shí)別審計(jì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行防范。結(jié)合審計(jì)的業(yè)務(wù)類型，明確審計(jì)的范圍、需要的材料、審計(jì)重點(diǎn)。在審計(jì)的編制中，結(jié)合相關(guān)的內(nèi)容，制訂合理的審計(jì)方案。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行總體的計(jì)劃編制，涉及審計(jì)的目標(biāo)、執(zhí)行程序等，審計(jì)的具體計(jì)劃需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托方共同認(rèn)可，并簽字進(jìn)行確定，以此為審計(jì)合同的重要內(nèi)容之一［4］。

第二，實(shí)施階段。在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要以審計(jì)計(jì)劃為依據(jù)，獲得企業(yè)或單位的有關(guān)資料、憑證等，盤(pán)查核對(duì)實(shí)物，測(cè)試存在缺陷，并詢問(wèn)相關(guān)的負(fù)責(zé)人。對(duì)于在審計(jì)中面臨的差異化問(wèn)題，要利用多樣化的方式對(duì)其進(jìn)行測(cè)試和證實(shí)。

第三，完成階段。在審計(jì)完成后，審計(jì)人員需要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況出具審計(jì)報(bào)告，給出審計(jì)的結(jié)果和決定，審計(jì)報(bào)告中涉及審計(jì)實(shí)施的過(guò)程、問(wèn)題、質(zhì)證過(guò)程及有關(guān)證據(jù)等。委托方則以自身的實(shí)際需求對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行利用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)審計(jì)報(bào)告的應(yīng)用不承擔(dān)任何責(zé)任。

1.4 審計(jì)成本控制的影響因素

審計(jì)工作是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)審計(jì)成本進(jìn)行控制，可以有效地提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)。明確審計(jì)成本控制的影響因素可以更好地控制成本。

審計(jì)的成本涉及人力成本、差旅食宿成本及其他成本。審計(jì)工作的效率決定著審計(jì)的成本，因而成本控制主要從控制審計(jì)工作效率方面入手。提高審計(jì)工作的效率，就是利用最少的人力和時(shí)間，在短時(shí)間內(nèi)快速地完成審計(jì)工作。為了加快審計(jì)的進(jìn)程和速度，須提前做好審計(jì)的計(jì)劃制訂，在提高審計(jì)準(zhǔn)確性的同時(shí)，也可以降低復(fù)審的情況。審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)防范、被審計(jì)企業(yè)或單位的管理質(zhì)量、審計(jì)人員的專業(yè)程度等存在較為密切的關(guān)系。在審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程中，如果沒(méi)有準(zhǔn)確地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，那么審計(jì)工作的開(kāi)展就會(huì)存在較大的困難，不利于審計(jì)的實(shí)際進(jìn)程推進(jìn)。審計(jì)方法的應(yīng)用對(duì)審計(jì)工作效率也有一定的影響，部分審計(jì)人員缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，采用的審計(jì)方式比較傳統(tǒng)，審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)，而利用審計(jì)相關(guān)的軟件則可以有效地提高審計(jì)效率。審計(jì)人員的專業(yè)性高，則可以在審計(jì)中快速地對(duì)被審計(jì)企業(yè)或單位進(jìn)行判斷，提高處理質(zhì)證的效率。被審計(jì)的企業(yè)或單位的管理水平也會(huì)影響審計(jì)的進(jìn)程，如果管理較為規(guī)范，具有較強(qiáng)的審計(jì)意識(shí)，在審計(jì)中可以進(jìn)行較好的配合，提供充足豐富的資料，則可以加快審計(jì)的進(jìn)程。而一些小型企業(yè)自身管理水平比較低，對(duì)審計(jì)提供的資料有限，缺乏明確的審計(jì)目標(biāo)，就會(huì)造成審計(jì)工作時(shí)間延長(zhǎng)，對(duì)審計(jì)成本產(chǎn)生較大的影響。

同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的能力對(duì)審計(jì)工作效率也存在一定的影響。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏可以獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員，因而對(duì)其審計(jì)的成本也存在一定的干擾。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本控制問(wèn)題

2.1 缺乏審計(jì)成本控制意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為服務(wù)企業(yè)，其毛利潤(rùn)相比傳統(tǒng)的實(shí)業(yè)項(xiàng)目要高，基于此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，一般偏重開(kāi)源，忽視節(jié)流。在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施中，采用的分配方式為項(xiàng)目提成，在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)更加關(guān)注提高業(yè)務(wù)量，忽視對(duì)審計(jì)項(xiàng)目在實(shí)施中的成本管控，缺乏審計(jì)成本控制意識(shí)［5］。

2.2 缺乏完善的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作之前，需要進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的制定，然而在實(shí)際的審計(jì)工作中，部分審計(jì)人員會(huì)忽視審計(jì)計(jì)劃的制訂，尤其是部分審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，會(huì)認(rèn)為自身的經(jīng)驗(yàn)比較豐富，因而沒(méi)有制訂詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，而這可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷不夠準(zhǔn)確，產(chǎn)生較大的問(wèn)題，出現(xiàn)預(yù)算超標(biāo)的情況。部分審計(jì)人員因沒(méi)有制訂審計(jì)計(jì)劃而對(duì)被審計(jì)的企業(yè)或單位的實(shí)際情況了解不足，造成審計(jì)中對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行妥善的處理，延長(zhǎng)審計(jì)工作的時(shí)間，影響審計(jì)的效率。

2.3 審計(jì)人員缺乏專業(yè)性

在審計(jì)成本的控制中，比較重要的就是人力資源。同時(shí)還有在審計(jì)中采用的審計(jì)工具、審計(jì)方法等形成的成本。當(dāng)前我國(guó)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏對(duì)資源的合理配置，導(dǎo)致資源浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)而增加了審計(jì)的成本。對(duì)資源的合理配置和利用，可以體現(xiàn)出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高質(zhì)量管理，而我國(guó)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用粗放式的管理模式，不利于成本的合理控制。同時(shí)市場(chǎng)變化也會(huì)影響審計(jì)成本，在審計(jì)行業(yè)中，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)方式進(jìn)行業(yè)務(wù)的爭(zhēng)奪，以低價(jià)攬業(yè)務(wù)，對(duì)市場(chǎng)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)形成較大的干擾，形成不良的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，進(jìn)而造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。

3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本控制的要點(diǎn)及措施

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成本控制的要點(diǎn)，并且結(jié)合實(shí)際情況，改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本的問(wèn)題，其具體的措施表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

3.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本控制的意識(shí)

做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本控制，意識(shí)是控制的源頭，因而需要樹(shù)立正確的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本控制意識(shí)，以此對(duì)審計(jì)中的成本樹(shù)立良好的控制意識(shí)，使得成本的改善措施可以在項(xiàng)目中實(shí)施，并且形成一定的效益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本控制意識(shí)的提高，面對(duì)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全體工作人員。在成本控制方面，不應(yīng)將理念停留在單純地減少審計(jì)項(xiàng)目人員的成本上，如果一味地降低審計(jì)人員成本，則會(huì)對(duì)審計(jì)的效果形成較大的干擾。基于此，要制定審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行指標(biāo)，以此為審計(jì)的導(dǎo)向，在審計(jì)中真正地落實(shí)成本控制，進(jìn)而在確保審計(jì)效果的基礎(chǔ)上達(dá)到控制審計(jì)成本的目的。

同時(shí)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本意識(shí)，還需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的支出進(jìn)行公開(kāi)處理，使得審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)的成本情況進(jìn)行全面的掌握，以此樹(shù)立更加清晰的成本意識(shí)。公開(kāi)并不代表全部公開(kāi)化，而是根據(jù)管理級(jí)別在不同范圍內(nèi)進(jìn)行成本報(bào)告。在進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)核的過(guò)程中，需要適當(dāng)?shù)匾肜麧?rùn)率概念，使得審計(jì)相關(guān)工作人員對(duì)項(xiàng)目的利潤(rùn)空間有一定的了解，以此有效地提高審計(jì)項(xiàng)目參與工作人員的成本意識(shí)，將成本意識(shí)的作用充分發(fā)揮出來(lái)，更好地落實(shí)和執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)成本控制措施。

3.2 加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的事前計(jì)劃和資源整合

審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展需要以事前計(jì)劃為依據(jù)和基礎(chǔ)條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中具有較多經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，需要利用其豐富的經(jīng)驗(yàn)，使其形成事前的審計(jì)計(jì)劃。通過(guò)相關(guān)人員的探討和分析，在內(nèi)部形成一定的制度和規(guī)范，以發(fā)文的方式，要求審計(jì)人員在正式開(kāi)始審計(jì)前完成，以此明確審計(jì)的準(zhǔn)備工作。還可以將這些資料作為后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行以及復(fù)核的證明。在審計(jì)項(xiàng)目完成后，也可以把這些材料作為相關(guān)人員學(xué)習(xí)的資料，以進(jìn)一步提高審計(jì)人員的技能。

除了編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，還需要對(duì)內(nèi)部的資源進(jìn)行有效的整合，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資源整合工作上，需要對(duì)資源進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)，這些資源涉及人力資源以及為審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)的資源?？梢岳庙?xiàng)目管理的方法對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)展、人員情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的管理，在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)人力資源進(jìn)行合理配置，使其發(fā)揮出應(yīng)有的作用。同時(shí)在審計(jì)項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中，也需要將行業(yè)的合力發(fā)揮出來(lái)，通過(guò)周邊資源的應(yīng)用，以最少的成本完成委托項(xiàng)目，對(duì)于委托企業(yè)內(nèi)部的資源，會(huì)計(jì)師要以較高的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)對(duì)這些資源進(jìn)行合理的應(yīng)用，使得審計(jì)工作得到更好的開(kāi)展。由于企業(yè)工作人員的資源整合意識(shí)還不夠強(qiáng)，因而需要對(duì)其進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的探索，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以資源整合為導(dǎo)向，對(duì)資源進(jìn)行最大化的利用，進(jìn)而達(dá)到控制審計(jì)成本的目的。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)性

審計(jì)人員需要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)以及一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要通過(guò)參與多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目獲取。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用內(nèi)部的豐富資源，促進(jìn)工作人員進(jìn)行多方面的學(xué)習(xí)，以此使審計(jì)人員的技能得到有效的提升。

首先，可以選擇老員工帶新員工的方式。老員工將自身的經(jīng)驗(yàn)傳授給新員工，可以全面地提高新員工的審計(jì)技能。

其次，可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部開(kāi)展各項(xiàng)研討會(huì)，對(duì)承接的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的分析和探討，包括審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)證方式、審計(jì)的準(zhǔn)確率等。通過(guò)討論的方式，可以得到較為直接的理論教學(xué)效果，有利于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的專業(yè)水平。

最后，通過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)提高審計(jì)人員的專業(yè)性，以此增加審計(jì)工作的效率，縮短審計(jì)工作的時(shí)間，達(dá)到審計(jì)成本控制的效果。

4 結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅需要拓展較多的業(yè)務(wù)，同時(shí)也需要對(duì)審計(jì)成本進(jìn)行全面的控制，以此促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體的經(jīng)濟(jì)效益存在較大的影響，因而對(duì)審計(jì)成本有效的控制可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。在審計(jì)成本控制的過(guò)程中，需要明確審計(jì)成本控制的因素，以此為基礎(chǔ)，提高審計(jì)人員的審計(jì)成本控制意識(shí)；在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展前，做好審計(jì)的計(jì)劃；對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行有效的整合和利用，確保審計(jì)項(xiàng)目可以順利推進(jìn)；節(jié)約審計(jì)的時(shí)間，提高審計(jì)的效率。同時(shí)還需要提高審計(jì)人員的專業(yè)性，可以提高審計(jì)項(xiàng)目的整體水平，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)項(xiàng)目和節(jié)約審計(jì)成本的目的，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定有序發(fā)展。

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