陳曉陽 國家林業(yè)和草原局財會核算審計中心

引言

近年來，我國行政事業(yè)單位管理職能不斷優(yōu)化，管理水平持續(xù)提升，管理成效顯著提高。從財務(wù)管理角度來看，行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作主要涉及預(yù)決算管理、專項資金管理、內(nèi)控體系建設(shè)、資產(chǎn)管理等方面，與企業(yè)財務(wù)管理工作相比，行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作有著特殊性，不是以經(jīng)濟效益為最終目的，而是從管理服務(wù)職能出發(fā)，旨在通過提升財務(wù)管理水平來更好地為管理職能發(fā)揮提供基礎(chǔ)。因此，行政事業(yè)單位需結(jié)合自身實際，構(gòu)建與之相適應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控體系，提升財務(wù)管理效率。

一、行政事業(yè)單位加強財務(wù)內(nèi)控的重要意義

從當前行政事業(yè)單位財務(wù)管理情況來看，行政事業(yè)單位通過加強財務(wù)內(nèi)控可以有效提升管理效率和管理水平，建立更加科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)控體系。具體來說，行政事業(yè)單位加強財務(wù)內(nèi)控的重要意義主要在于以下幾個方面：一是通過加強財務(wù)內(nèi)控可以提高國有資產(chǎn)管理水平。以財務(wù)內(nèi)控管理為基礎(chǔ)，對現(xiàn)有的資產(chǎn)管理情況進行針對性分析，細化資產(chǎn)管理類別，精準識別閑置資產(chǎn)、低效資產(chǎn)、無效資產(chǎn)，建立更加規(guī)范的資產(chǎn)管理體系，提升資產(chǎn)管理效率，確保國有資產(chǎn)的保值增值。二是通過加強財務(wù)內(nèi)控可以實現(xiàn)降本增效。隨著財政經(jīng)費的日趨緊張，當前多數(shù)行政事業(yè)單位年度預(yù)算在逐年壓縮，在財政預(yù)算不斷下降的大背景下，行政事業(yè)單位通過構(gòu)建有效的財務(wù)內(nèi)控體系，能更好地控制現(xiàn)有費用支出，降低“三公”經(jīng)費，實現(xiàn)降本增效。三是助力行政事業(yè)單位公共服務(wù)效率提升。行政事業(yè)單位作為國家機關(guān)或社會服務(wù)組織，要堅持以人民為中心，踐行為人民服務(wù)，如果在行使其職責(zé)的過程中出現(xiàn)財務(wù)管理不規(guī)范的情況，會導(dǎo)致其他關(guān)聯(lián)工作受到影響，難以保證人民利益最大化。為此，從內(nèi)控視角來加強財務(wù)管理十分必要，通過改進和完善內(nèi)部管理與監(jiān)督體系，優(yōu)化各項管理流程，全面提升行政事業(yè)單位運行效率。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理中存在的問題

當前，行政事業(yè)單位逐漸認識到財務(wù)內(nèi)控管理的重要性，通過優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控模式，建立財務(wù)內(nèi)控體系，財務(wù)管理工作取得了一定成績。但是，在財務(wù)內(nèi)控管理過程中，還存在很多明顯的問題，既有來自管理層對財務(wù)內(nèi)控認識方面的，也有來自財務(wù)內(nèi)控具體執(zhí)行層面的。因此，行政事業(yè)單位需要對現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控管理問題進行全面分析，為后續(xù)改進提升財務(wù)內(nèi)控管理工作奠定基礎(chǔ)。具體來說，財務(wù)內(nèi)控中的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）財務(wù)內(nèi)控管理意識不強，內(nèi)控環(huán)境有待改善

內(nèi)控管理高效開展必須以良好的內(nèi)控運行環(huán)境為基礎(chǔ)，既需要管理層對財務(wù)內(nèi)控工作加以高度重視，又需要各職能部門相互配合，積極參與到財務(wù)內(nèi)控建設(shè)工作中來。當前，行政事業(yè)單位受制于固有傳統(tǒng)思維的影響，財務(wù)內(nèi)控管理工作普遍不強，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是行政事業(yè)單位管理層在日常管理過程中不重視財務(wù)管理工作，未建立財務(wù)內(nèi)控運行的良好環(huán)境，如在預(yù)算管理工作中，管理層普遍認為預(yù)算管理只需要向上級申請經(jīng)費、按照實際支出列支經(jīng)費即可，對如何加強財務(wù)預(yù)算管理重視不夠，預(yù)算管理執(zhí)行不到位、預(yù)算項目隨意調(diào)整、預(yù)算考核體系不完善等問題時有發(fā)生。二是行政事業(yè)單位的其他員工未能積極參與到財務(wù)內(nèi)控管理工作中，其他部門員工普遍認為財務(wù)內(nèi)控只是財務(wù)管理部門的職責(zé)，相關(guān)財務(wù)管理事項存在協(xié)同配合不夠、信息交流不暢等問題。如財務(wù)部門在牽頭編制年度預(yù)算時，需要其他部門配合申報預(yù)算管理數(shù)據(jù)，在申報過程中其他部門對預(yù)算工作不重視，隨意申報數(shù)據(jù)導(dǎo)致數(shù)據(jù)缺乏合理依據(jù)，預(yù)算管理效果大打折扣。

（二）風(fēng)險評估體系不健全，風(fēng)險管控意識不足

風(fēng)險評估體系是否健全在很大程度上影響風(fēng)險管控的效果，從內(nèi)控視角分析發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控管理過程中普遍缺乏健全的風(fēng)險評估體系，風(fēng)險管控意識不足，主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，行政事業(yè)單位的風(fēng)險評估體系更多停留在制度層面，雖按上級監(jiān)管機構(gòu)要求建立了風(fēng)險評估體系，但是風(fēng)險評估體系并未有效落實到執(zhí)行層面，未清晰界定風(fēng)險評估工作開展的流程和職責(zé)等內(nèi)容。如在政府采購工作過程中，雖然相關(guān)文件明確規(guī)定了必須根據(jù)不同的標準進行公開招標、非公開招標、競爭性談判、磋商、詢價等方式來完成采購工作，但在具體執(zhí)行過程中，很多行政事業(yè)單位政府采購制度落實不規(guī)范，采購流程存在瑕疵，導(dǎo)致采購風(fēng)險增大，給后期審計檢查帶來很大隱患。另一方面，在風(fēng)險管控意識方面，財務(wù)人員受傳統(tǒng)管理思維的禁錮，認為行政事業(yè)單位在內(nèi)控管理工作中不存在風(fēng)險管控，只要按程序完成工作就可以。如在資產(chǎn)管理工作中，很多行政事業(yè)單位財務(wù)人員都是按政策要求確保資產(chǎn)保值增值，不發(fā)生減值和損失，卻低估了資產(chǎn)的管理效益。財務(wù)人員往往只關(guān)注資產(chǎn)管理的一個方面風(fēng)險點，而忽視了其他資產(chǎn)風(fēng)險點，比如資產(chǎn)效益是否符合要求、資產(chǎn)是否閑置、資產(chǎn)利用率是否高等要求，導(dǎo)致資產(chǎn)風(fēng)險管控意識較低，資產(chǎn)管理水平難以提高。

（三）缺乏有效內(nèi)控過程控制，難以實現(xiàn)跟蹤管理

內(nèi)控管理是一個長期性、系統(tǒng)性的管理工作，需要全體人員積極參與進來，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時優(yōu)化和調(diào)整，在內(nèi)控管理過程中要形成人人參與、人人都是內(nèi)控管理者的良好氛圍。但是，從目前的行政事業(yè)單位的財務(wù)管理情況來看，大部分單位的內(nèi)控實際上只關(guān)注結(jié)果，對于財務(wù)內(nèi)控流程是否規(guī)范、審核是否到位、崗位職責(zé)是否履行等工作并未關(guān)注，也未從各項管理活動的前端入手，實現(xiàn)全過程的跟蹤管理。行政事業(yè)單位財務(wù)人員更多處于管理活動的后端，很多管理活動在發(fā)生后才反饋到財務(wù)管理部門，當管理活動出現(xiàn)問題時，財務(wù)管理人員需要花費更大的精力和時間成本進行完善。如對專項資金的監(jiān)管未實現(xiàn)全過程管理，在資金的管理前端未提前制定好制度和管理流程；在資金的管理中端未做到及時跟蹤管理，及時發(fā)現(xiàn)管理中的問題，難以確保專項資金專款專用；在資金的管理后端未對資金的使用效益進行分析和評價，難以為后續(xù)管理工作提供參考建議。

（四）信息溝通渠道不順暢，信息傳遞不及時

信息溝通與傳遞是財務(wù)管理工作高效開展的重要保障。當前，行政事業(yè)單位的信息溝通交流成本較高，很多職能部門因信息交流不順暢、各項數(shù)據(jù)不能實現(xiàn)共享，導(dǎo)致職能存在交叉，信息處于割裂狀態(tài)，部門間難以實現(xiàn)有效交流，且數(shù)據(jù)統(tǒng)計傳遞不及時，數(shù)據(jù)重復(fù)統(tǒng)計等問題層出不窮。信息交流溝通方面存在問題的主要原因是：一方面，財務(wù)部門未對信息數(shù)據(jù)進行分類統(tǒng)計，未按統(tǒng)計的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的價值，更多的是簡單的統(tǒng)計和匯總呈現(xiàn)給管理者。另一方面，財務(wù)部門不能有效理解其他部門的工作，因此在與其他部門溝通交流時普遍存在溝通交流不順暢，難以獲得自己想要的數(shù)據(jù)等情況，溝通成本大幅增加。

（五）內(nèi)部監(jiān)督職能未發(fā)揮，內(nèi)控監(jiān)督職能弱化

充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能是確保內(nèi)控監(jiān)督效果得到提升的關(guān)鍵，近年來，內(nèi)控監(jiān)督得到了一定的發(fā)展，但是從整體情況來看監(jiān)督管理力度仍然不足，存在職能弱化、監(jiān)管不力等情況。比如，部分行政事業(yè)單位并沒有在內(nèi)部設(shè)置單獨的審計部門，有些單位雖然已經(jīng)設(shè)立了審計監(jiān)督部門，但大多數(shù)仍處于探索設(shè)立階段，作用發(fā)揮不夠，要讓其在監(jiān)督過程中落實并發(fā)揮職能作用還存在一定的困難。且很多內(nèi)審監(jiān)督部門在開展監(jiān)督管理工作時，對監(jiān)督管理的任務(wù)不理解，目標不清晰，內(nèi)審監(jiān)督程序也不到位，導(dǎo)致內(nèi)控監(jiān)督職能未有效發(fā)揮。

三、行政事業(yè)單位加強財務(wù)內(nèi)控管控策略

通過對內(nèi)控的五個要素分析可以看出，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作仍存在一定的問題，主要來自架構(gòu)體系、運行環(huán)境、執(zhí)行管理等方面，因此行政事業(yè)單位需要結(jié)合內(nèi)控管理基本內(nèi)容來制定符合管理實際的財務(wù)內(nèi)控體系。具體的管理策略以內(nèi)控五要素來分別制定：

（一）優(yōu)化內(nèi)控運行環(huán)境，增強內(nèi)控管理意識

良好的內(nèi)控運行環(huán)境是財務(wù)內(nèi)控管理工作高效運轉(zhuǎn)的重要保障，建議從以下兩個方面來優(yōu)化內(nèi)控運行環(huán)境，提升內(nèi)控管理意識：一方面，根據(jù)單位的實際情況，建立健全相關(guān)規(guī)章制度，并采取相關(guān)措施強化對制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保規(guī)章制度在具體工作中得到有效落實。另一方面，結(jié)合不同崗位特點，確定相應(yīng)崗位人員的職責(zé)權(quán)限，并對職責(zé)權(quán)限進行合理劃分，對財務(wù)管理工作中的潛在風(fēng)險點進行評估，圍繞潛在風(fēng)險來制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，促使全體職工增強內(nèi)控管理意識，為應(yīng)對風(fēng)險做好準備。管理層可通過定期組織內(nèi)控管理培訓(xùn)，如財務(wù)報銷制度培訓(xùn)、預(yù)算編制培訓(xùn)、資產(chǎn)管理培訓(xùn)等，通過專題培訓(xùn)持續(xù)增強職工的財務(wù)內(nèi)控管理意識，促使單位內(nèi)部形成良好的內(nèi)控運行環(huán)境。

（二）健全風(fēng)險評估體系，有效預(yù)防內(nèi)控風(fēng)險

實踐證明，要保障行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作順利開展，在健全風(fēng)險評估體系的過程中要充分關(guān)注內(nèi)控風(fēng)險的預(yù)防：一方面，風(fēng)險評估體系構(gòu)建工作涉及系列管理流程優(yōu)化，需要將所有業(yè)務(wù)流程進行整合以建立更為全面的風(fēng)險評估體系，如優(yōu)化審批流程，明確不同層級、不同事項的審批權(quán)限，確保每一職工在內(nèi)控管理過程中發(fā)揮作用；完善支出制度，明確支出事項制度依據(jù)，定期開展審計等監(jiān)督檢查，將財務(wù)管理細化到日常工作中。另一方面，內(nèi)控風(fēng)險的預(yù)防需要依托于風(fēng)險評估體系，通過完善管理機制及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，將內(nèi)控風(fēng)險點降到最低。如財務(wù)部門在資產(chǎn)盤點過程中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)保管不嚴、資產(chǎn)丟失、資產(chǎn)管理混亂等問題時，就需要從風(fēng)險評估體系入手，全面分析資產(chǎn)管理過程中的風(fēng)險點，制定對應(yīng)的資產(chǎn)管理方案，有效預(yù)防風(fēng)險。

（三）實現(xiàn)內(nèi)控過程管理，及時反饋各項問題

內(nèi)控過程管理是一項綜合性非常強的工作，涉及的部門、人員等因素眾多，任何一個環(huán)節(jié)都會影響到內(nèi)控管理效果。行政事業(yè)單位財務(wù)人員需要改變傳統(tǒng)管理思維，跳出管理職責(zé)邊界，更多關(guān)注管理活動的全過程，從前端分析、中端控制、后端分析來全面把控每項管理工作是否符合流程規(guī)定、審核是否到位、決策依據(jù)是否充分。如在開展資產(chǎn)評估工作中，需要將資產(chǎn)的評估事項與評估目標有效融合，建立評估過程管理方案，一方面，要對評估范圍進行明確，使定量評估與定性評估得到有效的結(jié)合，確保評估需求符合單位業(yè)務(wù)工作開展需要；另一方面，需要根據(jù)具體的標準來進一步細化，制定分級標準，針對對應(yīng)的標準內(nèi)容進行優(yōu)化和完善，確保在反饋過程中能夠得到有價值的信息，并主動融入到內(nèi)控管理過程中來。

（四）確保信息溝通順暢，實現(xiàn)信息清晰反饋

為使行政事業(yè)單位內(nèi)控成效得到提升，財務(wù)管理工作效率得到提高，需要建立順暢的信息溝通交流渠道，確保數(shù)據(jù)的及時傳遞和精準統(tǒng)計：一方面，提高信息數(shù)據(jù)的內(nèi)部傳遞效率，打通各部門間的隔閡，降低信息傳輸成本，各部門間都能實現(xiàn)無障礙交流，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，如財務(wù)部門對預(yù)算數(shù)據(jù)的統(tǒng)計需要以其他部門提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在預(yù)算數(shù)據(jù)確定過程中就需要和其他部門多次溝通交流，信息溝通順暢就變得尤為重要。另一方面，需要針對關(guān)聯(lián)信息進行優(yōu)化，要讓各部門的管理內(nèi)容得到全方位的展現(xiàn)，及時收集并處理相關(guān)信息，有效提高系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警能力，全面提升風(fēng)險管理水平。

（五）發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督職能，強化內(nèi)控監(jiān)督管理

在各項管理流程建立后，管理工作是否得到有效執(zhí)行需要內(nèi)控監(jiān)督管理來保證，財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督職能發(fā)揮需要在完善的內(nèi)控體系基礎(chǔ)上，實現(xiàn)全流程管控：一是財務(wù)監(jiān)督職能需要細化，如明確財務(wù)監(jiān)督管理范圍，加大財務(wù)監(jiān)督力度，細化財務(wù)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題的整改措施等，在各項監(jiān)督管理職能細化后實現(xiàn)對各管理流程的全面把控。二是依托于信息化技術(shù)來實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督管理，對各項數(shù)據(jù)信息進行分析，嚴格把控財務(wù)信息處理過程，全程跟蹤業(yè)務(wù)流程，全面優(yōu)化財務(wù)管理方向，有效提升業(yè)務(wù)活動效率，防范化解風(fēng)險。三是內(nèi)控監(jiān)督管理需要融入到日常工作中，避免監(jiān)督管理突擊性或應(yīng)付式，結(jié)合日常管理工作的開展發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督管理作用，如行政事業(yè)單位對專項資金監(jiān)管的全過程進行監(jiān)督，避免只在后期才對資金使用情況進行分析，相關(guān)問題難以整改。

結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作有序高效開展，離不開系統(tǒng)、全面、科學(xué)的內(nèi)控管理體系支撐。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)積極從意識、制度、監(jiān)督、信息等方面來加強內(nèi)控與管理，逐步有效地提高財務(wù)管理效率，提升行政事業(yè)單位工作效率，更好地發(fā)揮服務(wù)與管理職能作用。